Учет товарных операций в оптовой торговле

3. учетная политика и практика учета товаров на исследуемом предприятии

3.1. Применяемая форма бухгалтерского учета, первичные документы, регистры и технические средства учета товаров

Общество с ограниченной ответственностью "ВАШГЕРД", зарегистрировано Исполкомом администрации Центрального района г.Минска 17.06.1998 г., № 108; в реестре общереспубликанской регистрации за № 23339.

Общество с ограниченной ответственностью «ВАШГЕРД» создано в соответствии с Гражданским кодексом Республики Беларусь, Законом Республики Беларусь «Об акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью и обществах с дополнительной ответственностью».

Местонахождение Общества: Республика Беларусь, г. Минск ,  ул. Карастояновой  д. 27, ком. 106

Общество является юридическим лицом согласно законодательству Республики Беларусь, имеет самостоятельный баланс, может от своего имени приобретать имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, хозяйственном или третейском суде, открывать расчетный, валютный и другие счета в учреждениях банков, иметь печать, штампы и иные реквизиты со своим наименованием.

Общество имеет право создавать унитарные предприятия с правами юридического лица, открывать филиалы и представительства в Республике Беларусь и за ее пределами, участвовать в акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью и иных хозяйственных обществах и товариществах, а также в объединениях и в иных юридических лицах.

Общество осуществляет следующие виды деятельности:

-  Оптовая продажа всех видов деталей, компонентов и принадлежностей для автомобилей (50301);

- Оптовая торговля широким ассортиментом товаров без какой-либо конкретизации (51709).

Общество вправе самостоятельно определять конкретные направления своей деятельности в зависимости от конъюнктуры рынка.

Виды   деятельности,   подлежащие   лицензированию,   осуществляются   Обществом   после получения соответствующей лицензии.

Бухгалтерский учет хозяйственных операций, как и во всех организациях, в ООО «Вашгерд» ведется бухгалтерией, которая возглавляется финансовым директором – главным бухгалтером. Как видно из названия должности руководителя этого подразделения, бухгалтерия выполняет не только регистрацию хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского и налогового учета, но и планирует и оптимизирует финансовые потоки фирмы. Структура бухгалтерии представлена на рисунке 3.1.

Рис. 3.1.  Структура бухгалтерии

Учетная политика - это совокупность способов и методов ведения бухгалтерского учета, используемых организацией. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика» ООО «Вашгерд» разработано в соответствии с Законом Республики Беларусь от 25.06.2001 г. № 42-3 «О бухгалтерском учете и отчетности», Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002 года № 62 «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (в редакции от 12 ноября 2003 года № 152), Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденным Министерством Финансов СССР 29.07.1983 №105. Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по применению Типового плана счетов, утвержденными постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2004г. № 89, Порядком заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности и другими нормативными правовыми актами, обязательными к исполнению и регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета, составления отчетности и налогообложения в Республике Беларусь.

При формировании настоящего Положения ООО «Вашгерд» исходило из:

обособленности учета имущества и обязательств ООО «Вашгерд» от имущества и обязательств по другим субъектам хозяйствования;

-     непрерывности деятельности ООО «Вашгерд»;

-     последовательности   применения   Положения   по   бухгалтерскому   учету   «Учетная политика ООО «Вашгерд»;

временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Учетной политикой обеспечивается:

-     полнота отражения в учете всех хозяйственных операций;

-     правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;

тождество    данных    аналитического    учета    оборотам    и    остаткам    по    счетам синтетического учета на первое число каждого месяца.

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика   ООО «Вашгерд» изменению не подлежит, за исключением случаев:

реорганизации (слияния, разделения, выделения, преобразования);

изменения  законодательства Республики  Беларусь  -  изменение учетной  политики происходит автоматически;

изменения условий деятельности.

Бухгалтерский учет в ООО «Вашгерд» организуется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером.

Установить, что    указания    и распоряжения    главного    бухгалтера               (лица, его заменяющего)   по   вопросам   соблюдения   правил   ведения           учета,   оформления   и представления для учета необходимых документов и сведений являются обязательными   для всех структурных подразделений и работников предприятия.

Права,   обязанности  и    ответственность    главного  бухгалтера           определяются статьей 7 Закона РБ "О бухгалтерском учете и отчетности" в редакции Закона от 25.06.2001 г. № 42-3 и должностными обязанностями, утвержденными генеральным директором предприятия.

Установить, что денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства без подписи главного бухгалтера (лица, им уполномоченного) считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

Бухгалтерский   учет   на   предприятии   осуществляется   централизованной   бухгалтерией, являющейся самостоятельным структурным подразделением.

Документооборот в ООО «Вашгерд» осуществляется в соответствии с Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденным Министерством финансов СССР 29.07.1983 № 105. Установить, что к учету принимаются первичные учетные документы, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. При использовании форм документов, отличных от типовых, обеспечить содержание обязательных реквизитов, предусмотренных ст.9 Закона «О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 25.06.2001 г. № 42-3. Первичные бухгалтерские документы поступают в бухгалтерию от исполнителей в соответствии с графиком документооборота ООО «Вашгерд».

На основании типового плана счетов с учетом особенностей финансово-хозяйственной деятельности предприятия разрабатывается и ведется внутренний рабочий план счетов с разбивкой по субсчетам и аналитическим счетам. Установить, что в течение отчетного года утвержденный план счетов бухгалтерского учета может быть изменен либо дополнен в случае производственной необходимости.

Бухгалтерская отчетность - система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение ООО «Вашгерд»» на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период - формируется в соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности». Налоговый учет ведется на регистрах бухгалтерского учета путем выделения необходимых данных на счетах второго порядка к субсчетам и счетам бухгалтерского учета Рабочего плана счетов ООО «Вашгерд».

Установлено, что все виды оперативного учета и контроль внутрипроизводственной, торгово-закупочной, иной хозяйственной деятельности и вверенного имущества обеспечивают руководители структурных единиц и подразделений ООО «Вашгерд» в установленном порядке.

Ответственность за организацию и ведение оперативно-технического учета в производстве возлагается на руководителей производственных подразделений.

Ответственность за организацию и ведение складского учета возлагается соответственно на руководителей служб снабжения, других отделов и подразделений, в составе которых имеются склады (кладовые), а также главного бухгалтера.

Организацию и ведение складского учета затрат на производство, калькулирование фактической себестоимости продукции комплекса общественного питания, составление и представление сводной бухгалтерской отчетности по предприятию обеспечивает главный бухгалтер.

Организацию и ведение учета затрат по калькулированию фактической себестоимости услуг и ответственность за правильностью формирования и применения цен в соответствии с законодательством Республики Беларусь возлагается на отдел цен ООО «Вашгерд».

Ответственность за правильность формирования и применения розничных и оптовых цен в соответствии с законодательством Республики Беларусь возлагается на отдел цен ООО «Вашгерд».

Хозяйственные операции отражаются в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группируются по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

В целях обеспечения контроля за сохранностью материальных ценностей и денежных средств путем сопоставления их фактического наличия с данными бухгалтерского учета проводить периодические инвентаризации активов и пассивов баланса.

Даты проведения инвентаризаций, перечень имущества и обязательств, подлежащих проверке, состав инвентаризационных комиссий, ответственные за проведение инвентаризации, порядок оформления, представления и рассмотрения результатов инвентаризации оговариваются в каждом конкретном случае приказом (распоряжением) по предприятию.

Проведение      инвентаризаций      осуществлять      в      порядке,      предусмотренном Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Министерством финансов Республики Беларусь от 05.12.1995г. № 54. Внутрипроизводственный контроль в СП «Торговый дом «На Немиге» на основании заключаемого договора осуществляет аудиторская организация.

При ведении бухгалтерского учета используется журнально-ордерная форма учета. Бухгалтерский учет в СП «Торговый дом «На Немиге» ведется с помощью автоматизированной формы учета в программном продукте «АСУ Торговый дом «На Немиге».

3.2. Ведение Главной книги и содержание основных хозяйственных операций учета товаров

В ООО «Вашгерд» на складах применяется партионный способ хранения и учета товаров. Этот способ выбран по двум причинам. Во-первых, он позволяет определить результаты реализации пар­тии товаров без проведения инвентаризации (по существу, инвентари­зация производится локально при закрытии каждой партии). Одновре­менно данный вид учета усиливает контроль за сохранностью цен­ностей, способствует снижению товарных потерь. Повышенная трудоемкость учета, характерная для данного способа (из-за хранения определенного вида товаров в раз­ных местах и отражения остатков по ним в нескольких партионных картах) компенсируется компьютеризацией учета.

              Вторая причина выбора партионного способа хранения и учета состоит в том, что алкогольные товары подлежат обложению акцизами и немалая доля алкоголя поступает из-за границы (т.е. импортируется). Поэтому для облегчения ценообразования товар хранится по партиям. Таможенные пошлины и акцизы включаются в цену конкретной партии.

              Каждая партия товаров на складе хранится отдельно. Каждую пар­тию регистрируют в журнале учета поступающих товаров. Записи в журнал вносятся на основании товаросопроводительных документов. Как правило, это накладная с отметкой кладовщика об оприходовании товаров. Приходный ордер на товары в ООО «Вашгерд» не оформляется. Вместо него на накладной проставляется штамп с реквизитами приходного ордера, которые заполняются «от руки». Журнал, хотя и является составной части документации при сортовом способе учета, а не партионного учета, является дополнительным средством контроля за поступлением и, косвенно, сохранностью товаров. Записи в журнале заверяются кладовщиками, принявшими партию товаров, и экспедиторами, доставившими товар.

Порядковый номер регистрации в журнале является одновременно номером поступившей партии. Он указывается в расходных документах рядом с наименованием товара, отпущенного из данной партии.

              На каждую партию товара материально ответственное лицо – кладовщик, открыва­ет партионную карту. Партионная карта заводится в компьютерной системе в виде отдельной записи в базе данных. Карта распечатывается на бумаге при полном расходовании (продаже) партии товаров, и на конец каждого месяца. Если на конец следующего месяца партия товаров не израсходована, то распечатывается обновленный вариант партионной карты с новыми записями за последний месяц.