Учет товарных операций в оптовой торговле

В товарно-транспортной накладной товаровед-реализатор своей подпи­сью подтверждает исполнение заказа (договора) покупателя, экономист по ценам — правильность применения цен и надбавок, бухгалтер — правиль­ность таксировки и подсчета итогов, руководитель предприятия или коммер­ческой службы дает разрешение на отпуск товаров и тары, а заведующий скла­дом подтверждает отпуск товаров и тары.

Подготовленные к отправке покупателям товары и надлежаще оформлен­ные на них товарно-транспортные накладные заведующий складом передает в экспедицию под роспись в журнале передачи товаров со склада в экспеди­цию. В журнале отражают когда и от какого склада, по какой товарно-транспор­тной накладной и в каком количестве поступили товары в экспедицию; когда, кому и через кого эти товары были отправлены. В этом журнале экспедитор (шофер) расписывается в получении груза и товарных документов для доставки покупателям; работник экспедиции и заведующий складом - в приемке воз­вращенных, окончательно оформленных товарных документов после сдачи гру­за получателю. Такой учет позволяет контролировать своевременность достав­ки грузов покупателям и возврат окончательно оформленных документов. Ра­боту экспедиции контролирует торговый отдел оптового предприятия.

При централизованной доставке (кольцевом завозе) товаров оптовое предприятие заключает договор с автотранспортным предприятием на обслуживание, в котором оговаривают полную материальную ответственность ра­ботников автотранспорта за товарно-материальные ценности, принятые к до­ставке. Автотранспортное предприятие в свою очередь заключает договор о материальной ответственности с каждым шофером. На отпущенные в экспе­диции товары и тару водителю выдают товарно-транспортную накладную в трех экземплярах, в которой он расписывается в получении груза к доставке. Заведующий магазином принимает товары и тару по количеству и качеству и оформляет сопроводительные товарные документы в таком же порядке, как и заведующий складом, и два экземпляра товарно-транспортной наклад­ной со своей подписью в получении груза, заверенную штампом магазина, возвращает экспедитору (водителю). Один экземпляр окончательно оформ­ленной товарно-транспортной накладной через экспедицию возвращают за­ведующему складом, а второй экземпляр передают автотранспортному пред­приятию.

При са­мовывозе представитель покупателя получает товары непосредственно со скла­да оптового предприятия. Он предъявляет удостоверение личности и передает заведующему складом надлежаще оформленную доверенность на получение товарно-материальных ценностей. На отобранные товары в установленном порядке выписывают товарно-транспортную накладную. Приемку товаров и тары на складе оптового предприятия представитель покупателя производит по количеству и качеству, о чем расписывается во всех экземплярах товарных документов. Второй экземпляр товарно-транспортной накладной заведующий складом оставляет у себя, первый — вместе с товаром передает представите­лю покупателя и два — представителю транспортной организации.

На основании товарно-транспортных накладных на отпуск товаров и тары бухгалтерия выписывает платежное требование или требование-поручение и вместе с товарными документами направляет их покупателю по почте или через отделение банка.

При реализации товаров транзитом с участием оптового звена в расчетах на отгру­женные покупателям товары и тару поставщик направляет оптовому пред­приятию товарные и платежные документы через обслуживающее отделение банка, по почте или нарочным. Оптовое предприятие контролирует выполне­ние договора поставки товаров, проверяет правильность отпускных цен, рас­чет суммы к оплате и производит оплату счета поставщика. Одновременно бухгалтерия оптового предприятия на основании товарных документов по­ставщика выписывает товарно-транспортную накладную на имя покупателя с включением оптовой транзитной надбавки в размере, согласованном в дого­воре, но не выше пяти процентов, и выставляет покупателю платежное требо­вание (требование-поручение).

При транзитной реализации товаров без участия оптового предприятия в расчетах поставщик отгружает товары и ведет расчеты непосредственно с по­купателем, одновременно высылает копии счетов оптовому предприятию для контроля за выполнением договоров по транзитным отгрузкам. Согласно до­говору оптовое предприятие как посредник получает транзитную оптовую надбавку в установленном размере. Периодически бухгалтер составляет рас­чет транзитной оптовой надбавки от совершенного транзитного оборота. В сроки, установленные договором (один раз в месяц, подекадно), копии расчетов транзитной оптовой надбавки высылают покупателям, которые платеж­ным поручением перечисляют ее на счет оптового предприятия. Оптовое пред­приятие на основании расчета транзитной оптовой надбавки может также выставить на имя покупателя платежное требование-поручение.

Внутреннее перемещение товаров и тары со склада от одного материально ответственного лица к другому возможно только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера оптового предприятия. Приказ (распоря­жение) на внутренний отпуск товаров оформляют заранее, в котором указы­вают наименование, количество, цены и стоимость товаров, подлежащих от­пуску. Материально ответственное лицо данное распоряжение подшивает в отчете вместе с товарной (товарно-транспортной) накладной на отпуск това­ров, что позволяет бухгалтеру контролировать внутренний отпуск товарно-материальных ценностей и исключить бестоварные операции.

Отпуск товаров и тары со складов оптовых предприятий на розничные торговые предприятия, находящиеся на одном балансе, оформляют аналогич­но как и при отпуске товаров сторонним покупателям.

От качества и своевременности оформления первичных документов на отпуск товаров со складов оптовых предприятий зависит правильность, своев­ременность и полнота учета оптового товарооборота, выручки от реализации товаров, списания выбывших товаров и тары и расчетов с покупателями.

Отпуск товаров покупателям со складов оптовых предприятий отражают на основании товарных (товарно-транспортных) накладных и других сопроводительных документов. Соблюдая принцип единства оценки товаров, их выбытие по кредиту счета 41 «Товары» субсчета 1 «Товары на складах» показывают по тем же ценам, по которым они были оприходованы: отпускным, контрактным ценам поставщиков без налога на добавленную стоимость, фиксированным розничным ценам. Учет отгруз­ки и реализации товаров покупателям на оптовых предприятиях зависит от принятого порядка учета выручки.

При учете выручки по моменту отгрузки товаров учет расчетов с поку­пателями ведут на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». По дебе­ту данного счета отражают и контролируют сумму предъявленного покупате­лю счета к оплате, в которую включают стоимость товаров по продажным ценам с налогом на добавленную стоимость, стоимость тары по учетным ценам, транспортные и другие расходы.

Для учета и контроля выручки от реализации товаров оптом и оптового товарооборота, выявления финансового результата от реализации товаров применяют сопоставляющий счет 90 «Реализация продукции (работ, услуг)», субсчет 1 «Реализация товаров оптом». По дебету счета отражают стоимость реализованных товаров по покупным, а по кредиту счета—выручку от реали­зации товаров по отпускным ценам.

Учет реализации товаров транзитом ведут, как правило, без применения счета 41 «Товары», субсчета 1 «Товары на складах».

При учете выручки по моменту оплаты расчетных документов учет рас­четов с покупателями составляется проводка Д-т 51 – К-т 90/1.

Порядок формирования отпускных цен и учета выручки определяют организацию учета и исчисления валового дохода на реализованные товары.

При учете выручки по отгрузке товаров учет оптовых надбавок, разниц между сформированной отпускной и покупной (контрактной) стоимостью товаров ведут на счете 90 «Реализация продукции (работ, услуг)», субсчете 1 «Выручка от реализации»: в дебет счета списывают реализованные товары по учетным (покупным) ценам, а по кредиту счета отражают выручку от реа­лизации товаров по отпускным (продажным) ценам оптового предприятия с оптовой надбавкой (по сформированным отпускным ценам) с налогом на добавленную стоимость. Для получения аналитических данных по видам ва­ловых доходов—оптовая надбавка, разница между отпускной и контрактной стоимостью товаров — выручку от реализации товаров по кредиту счета 90 «Реализация продукции (работ, услуг)», субсчету 1 «Выручка от реализации» могут отражать частными суммами по элементам продажных цен: сто­имость товаров по учетным (покупным) ценам, оптовая надбавка (разницы между отпускной и контрактной стоимостью товаров) и налог на добавлен­ную стоимость, включенные в продажную стоимость товаров.

Торговые скидки по товарам, на которые установлены фиксированные розничные цены, учитывают на счете 42 «Торговая наценка», субсчете 1 «Тор­говая наценка (скидка, надбавка)». На реализованные товары торговые скидки независимо от порядка учета выручки определяют методом среднего процен­та, как и в розничной торговле, и списывают в дебет счета 90 «Реализация продукции (работ, услуг)», субсчета 1 «Выручка от реализации» методом красного сторно, что позволяет довести их стоимость до покупной.

Таким образом, в течение месяца по дебету счета 90 «Реализация продук­ции (работ, услуг)», субсчета 1 «Выручка от реализации» отражают сто­имость реализованных товаров по учетным ценам (покупным без налога на добавленную стоимость или продажным), а в конце месяца доводят до покуп­ной стоимости, по кредиту—выручку от реализации товаров по продажным ценам с налогом на добавленную стоимость. По кредиту счета также отража­ются транзитные и посреднические оптовые надбавки с налогом на добавлен­ную стоимость по транзитным отгрузкам и операциям торгового посредничества и выручку от оказания услуг по консигнации на сумму комиссионного вознаграждения с налогом на добавленную стоимость. С целью получения данных для налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную сто­имость на предприятиях оптовой торговли в журнале-ордере № 3 ведут раз­дельный учет выручки от реализации товаров, на которые применяются став­ки 20, 10, 5 %. с фиксированными розничными ценами, и комиссионного воз­награждения от реализации товаров по договорам консигнации. В конце меся­ца списанием по расчету валовых доходов на реализованные товары со счета 42 «Торговая наценка», субсчета 1 «Торговая наценка (скидка, надбавка)» до­водят стоимость реализованных товаров по дебету счета 90 «Реализация про­дукции (работ, услуг)», субсчета 1 «Выручка от реализации» до покупной.

Налог на добавленную стоимость от реализации товаров оптом начисля­ют по установленным ставкам от суммы выручки по отпускным (контрактным) ценам; по расчетной ставке 18 % от валового дохода на реа­лизованные товары, на которые установлены фиксированные розничные цены, и от комиссионного вознаграждения от реализации товаров по договорам кон­сигнации. При учете выручки по моменту оплаты расчетных документов од­новременно сторнируют налог на добавленную стоимость, включенный в продажную стоимость товаров.

Валовой доход брутто от реализации товаров оптом определяют ме­тодом разниц оборотов по счету 90 «Реализация продукции (работ, услуг)», субсчету 1 «Выручка от реализации»: из кредитового оборота (выручки от реализации товаров по отпускным ценам с налогом на добавленную стоимость без учета комиссионного вознаграждения по договорам консигнации) вычи­тают дебетовый оборот (стоимость реализованных товаров по покупным це­нам с налогом на добавленную стоимость).

Корреспонденция счетов по учету отгрузки и реализации товаров на пред­приятиях оптовой торговли рассмотрена на примере товаров, учитываемых на складе по отпускным (контрактным) ценам постав­щиков без налога на добавленную стоимость (пример 1) и по фиксированным розничным ценам (пример 2).

Пример 1. Отгружены товары покупателю. В товарно-транспортной на­кладной значатся:

♦    стоимость товаров по отпускным ценам без налога на добавленную стоимость—100000 р.;

♦    стоимость тары—3000 р.;

♦    оптовая надбавка 5 %—5000 р. (100000р. -5:100);

♦    налог на добавленную стоимость 18 %—18900 р.[( 100000р. + 5000р.) • 18:100].

Сумма к оплате: 126900 р.

Пример 2. Отгружены товары покупателю. В товарно-транспортной накладной значатся:

♦    стоимость товаров по фиксированным розничным ценам — 100000 р.;

♦    стоимость стеклопосуды — 5000 р.;

♦    стоимость тары — 3000 р.;

♦    торговая скидка 10 % — 10000 р. (100000р. • 10:100).

Сумма к оплате: 98000 р., в том числе налог на добавленную стоимость 18 %— 16200р. [(100000р. - 10000р.)- 18:120].

2.3. Натурально-стоимостной учет товаров. Отчетность материально ответственных лиц.

Возмож­ность ведения натурально-стоимостного учета товарных запасов на оптовых складах обеспечивается документированием каждой хозяйственной операции по поступлению и выбытию товаров и тары. Первичные документы на по­ступление, реализацию, прочее выбытие товаров и тары содержат необходи­мую информацию для натурально-стоимостного учета товарных запасов.

Организация натурально-стоимостного учета товарных запасов зави­сит от целей и задач их учета, контроля и управления ими, от оснащенности оптового предприятия техническими средствами и программными про­дуктами. В рыночной экономике сведения о товарных запасах необходимы в целом по предприятию, по отдельным группам и наименованиям для оперативного управления ими, для контроля за их наличием, движением и своевременным пополнением; для обеспечения их сохранности, оценки эффективности их использования и т.п.

Оптовые предприятия натурально-стоимостный учет товаров и тары ведут:

♦    по месту его организации: складской и (или) в бухгалтерии;

♦    по способу получения учетных данных: ручной и автоматизиро­ванный;