Учет товарных операций в оптовой торговле

Покупная цена (стоимость) товаров зависит от источников их поступле­ния и порядка ценообразования.

На оптовое предприятие товары поступают по отпускным ценам от това­ропроизводителей Республики Беларусь; по сформированным отпускным ценам от первых покупателей, ввезших товары из-за пределов Республики; по отпускным ценам с оптовой надбавкой от предприятий-посредников и т.д. Покупная стоимость товаров с налогом на добавленную стоимость, тары и транспортных расходов по их доставке формирует сумму к оплате.

Продажная цена (стоимость) товаров зависит от их учетной цены и порядка ценообразования. Оптовые предприятия продают товары оптовым покупателям по отпускным ценам товаропроизводителей (импортеров) с оп­товой надбавкой и налогом на добавленную стоимость; по сформированным отпускным ценам с налогом на добавленную стоимость товары, ввезенные ими из-за пределов республики самостоятельно; по фиксированным рознич­ным ценам за минусом торговой скидки. Продажная стоимость товаров с налогом на добавленную стоимость, тары и транспортных расходов по их от­грузке составляет сумму к оплате предъявленного счета покупателям за от­груженные товары.

Каж­дое предприятие обязано строго соблюдать установленные цены на всем пути движения товаров: от производства до конечного потребителя (покупателя).

2.УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ И РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ В ОПТОВОЙ ТОРГОВЛЕ

2.1. Документальное оформление и учет поступления товаров

До­кументальное оформление поступления товаров и тары зависит от способа их доставки, вида используемого транспорта, места их приемки, используемых форм расчетов и других условий хозяйственных договоров.

На оптовые склады товары поступают от предприятий-изготовителей, по­средников, зарубежных фирм. Доставка товаров осуществляется железнодо­рожным и автомобильным транспортом. По договору поставщик может осу­ществлять централизованный завоз товаров на оптовый склад или транзитом покупателю. Оптовое предприятие может осуществлять самовывоз товаров от поставщика своим или привлеченным транспортом.

Порядок приемки товаров и тары и его документальное оформление зави­сит:

♦    от места приемки: от перевозчика (на станции железной дороги, водной пристани), на складе поставщика или на складе получателя:

♦    от вида и состояния тарных мест: в опломбированной или открытой, (поврежденной) таре:

♦    от вида приемки: по количеству мест, по количеству товарных единиц, комплектности и качеству.

Все первичные документы по оптовой коммерческой сделке покупки (про­дажи) товаров можно сгруппировать по принципу «исходящий документ», по их назначению и видам:

Документы, составляемые поставщиком при отправке (выдаче) груза:

♦   товарные документы: товарная, товарно-транспортная накладная, авианакладная, коносаменты, спецификации и др.: (Приложение 1)

♦    документы, удостоверяющие качество товаров: сертификат каче­ства (соответствия), качественное удостоверение, ветеринарное удостовере­ние и др.

♦    платежные документы: платежное требование (требование-поруче­ние), коммерческий счет. (Приложение 2)

Документы, составляемые покупателем при получении груза:

♦    доверенность на получение товарно-материальных ценностей;

♦    платежное поручение.

Документы, составляемые по инициативе и (или) при участии тре­тьих лиц и сторон сделки:

♦    железнодорожная накладная;

♦    грузовая таможенная декларация (Приложение 3);

♦    декларация «Паспорт сделки»;

♦    статистическая декларация;

♦    декларация таможенной стоимости (Приложение 4);

♦    акт об установлении расхождений в количестве и качестве при прием­ке товарно-материальных ценностей;

♦    акт приемки продукции (товаров), поступивших без счета поставщика и др.

За качество и достоверность первичных документов ответственность не­сут его составители.

Документальное оформление приемки товаров от станции железнодо­рожной дороги. При предварительной оплате за товары до их отправки по­ставщик выписывает на имя покупателя счет-фактуру в двух экземплярах (Приложение 5), в которой указывает наименование, количество, отпускную цену, ее обоснова­ние и стоимость товаров. Срок ее действия— 10 дней. Первый экземпляр счета-фактуры вручают покупателю, на основании которого он выписывает платежное поручение в трех экземплярах и сдает в обслуживающее отделе­ние банка для оплаты. После получения оплаты поставщик выписывает то­варную накладную на отпуск и оприходование товарно-материальных цен­ностей формы № ТН-2 в двух экземплярах. В заголовочной ее части указыва­ются коды УНН, ОКПО, а в случаях установленных законодательством, — но­мера лицензий грузоотправителя, грузополучателя и заказчика (плательщи­ка); в содержательной части указывается наименование, характеристика това­ра (сорт, размер, расфасовка и т.д.), его количество, отпускная цена (без налога на добавленную стоимость), ставка и сумма налога на добавленную стоимость, обоснование цены (договор, прейскурант, протокол согласования цен), сто­имость товаров и другие реквизиты. Она является товаросопроводительным документом на отгруженные товары и вручается (высылается) покупателю. Товарная накладная формы № ТН-2—бланк типовой формы строгой отчет­ности. Серию и номер типовой и специализированной форм, изготовленных типографским способом, присваивает Белбланкиздат. Для присвоения поряд­кового номера товарной накладной, выписанной на ЭВМ, последние должны быть снабжены специальным регистрирующим устройством, а при его отсут­ствии выписка товарных накладных на ЭВМ допускается только на типовых типографских бланках для ЭВМ.

Отправку груза в адрес покупателя подтверждает оформленная и выданная поставщику в товарной конторе станции железной дороги грузовая квитанция. Железнодорожная накладная (копия грузовой квитанции) сопро­вождает груз в пути следования, один экземпляр которой выдают получателю на станции назначения при получении груза.

При последующей оплате поставщик выписывает товарную накладную в трех экземплярах, сдает груз станции железной дороги для отправки покупате­лю и получает грузовую квитанцию, а затем выписывает на имя покупателя платежное требование (платежное требование-поручение) в трех экземп­лярах. При расчетах платежными требованиями поставщик в обслуживающее отделение банка сдает платежное требование, в котором обязательно указыва­ют дату и номер договора, дату отгрузки, номер товарного документа, способ отправки, обоснование цены на товары и т.п. Товарные документы и докумен­ты, удостоверяющие качество продукции пли заменяющие их, поставщик либо прикладывает к представленным на инкассо требованиям, либо направляет по почте или нарочным непосредственно плательщику, о чем делают ссылку в платежных требованиях. При других формах расчетов все документы постав­щик направляет покупателю в порядке, согласованном в договоре: по почте, нарочным и т. п.

Поступившие от поставщиков документы бухгалтерия оптового предпри­ятия регистрирует в журнале учета получаемых от поставщиков докумен­тов и контроля за поступающими грузами. Записи в журнале производят в хронологическом порядке по мере поступления документов с указанием по­рядкового регистрационного номера, даты поступления документов, наиме­нования поставщика, даты и номера товарного и транспортного документа, стоимости товаров, даты акцепта (согласия на оплату), даты оплаты, номера и даты товарного отчета (номера склада) на оприходование товара. Такой поря­док учета поступающих грузов позволяет вести оперативный контроль за сво­евременным поступлением и полным оприходованием товаров и тары, ак­цептом и оплатой платежных требований (требований-поручений).

После регистрации документы подвергают всесторонней проверке:

♦    торговый отдел проверяет соответствие поставки условиям заключен­ного договора;

♦    экономист по ценам—правильность и обоснованность цен, оптовых надбавок, транспортных расходов;

♦    бухгалтерия — правильность таксировки и подсчетов;

♦    руководитель предприятия дает согласие на оплату счета, а при уста­новлении ошибок, нарушений условий договора—на отказ от акцепта.

Отказ от оплаты бывает полным и частичным. В обоих случаях он должен быть достаточно обоснованным. О мотивах отказа необходимо сообщить по­ставщику, а при расчетах платежными требованиями и банку. При необосно­ванном отказе от оплаты счета покупатель (оптовая база) по решению хозяй­ственного суда несет материальную ответственность перед поставщиком.

Бухгалтер оптового предприятия строго контролирует сроки акцепта, предъявления в банк платежных требований-поручений, так как их задержка или невыполнение ведет к росту дебиторской задолженности, штрафным сан­кциям за просрочку платежа и соответственно к ухудшению финансового по­ложения предприятия. Проверенные и акцептованные документы бухгалтер передает заведующему складом для осуществления приемки поступивших то­варов и тары. На основании товарного отчета в журнале учета поступающих грузов бухгалтер ставит отметку об их оприходовании. Если по записям в жур­нале установлено, что товары не поступили в срок, то покупатель принимает меры к их розыску.

Товарная контора железной дороги, дорожной станции, как правило, по телефону сообщает оптовому предприятию о прибытии груза на станцию с последующей выдачей железнодорожной накладной. Прибывшие грузы хра­нятся бесплатно только 12 часов, не считая дня их выгрузки. Сверх указанного срока с получателя взыскивают штраф за простой вагонов.

От станции груз принимает экспедитор, с которым заключа­ют договор о материальной ответственности. Экспедитору выдают доверен­ность на получение товарно-материальных ценностей, которая является бланком строгой отчетности. Доверенность выписывает бухгалтер с полным и точным заполнением всех реквизитов. Перечень товарно-матери­альных ценностей, подлежащих получению, в доверенности приводят только в том случае, когда в товарном документе не отражено наименование и количе­ство получаемых ценностей. Срок действия доверенности определяют про­должительностью получения и вывоза товарно-материальных ценностей по соответствующему документу, но он не должен превышать 15 дней. Доверен­ность подписывают руководитель и главный бухгалтер предприятия или их заместители, их подписи заверяют печатью. Выдачу доверенностей регистри­руют в специальном журнале учета выданных доверенностей с последую­щей отметкой об использовании или возврате. Отметки об использовании до­веренности бухгалтер производит два раза: во-первых, после получения и сда­чи груза экспедитором на склад оптовой базы на основании счета поставщика и, во-вторых, по товарному отчету материально ответственного лица, оприхо­довавшего товары по данному документу.

Неиспользованные доверенности по истечении срока их действия экспе­диторы возвращают в бухгалтерию, они аннулируются путем перечеркивания либо специальным штампом. В журнале учета выданных доверенностей бух­галтер делает отметку о возврате, а аннулированные доверенности подшивает в специальную папку, где их хранят в течение года. Лицам, не отчитавшимся за ранее выданные доверенности, новые доверенности не выдают.

Контроль за соблюдением правил оформления, выдачи и использования доверенностей возложен на главного бухгалтера предприятия.

Товарная контора станции железной дороги в обмен на доверенность вы­дает представителю оптового предприятия железнодорожную накладную для приемки груза. Экспедитор в присутствии представителя железной дороги проверяет исправность вагона (контейнера), наличие и целостность пломб, соответствие оттисков печати на пломбах отправителя груза данным, указан­ным в железнодорожной накладной, и т.п. При отсутствии расхождений грузы, прибывшие в исправных вагонах, выдают получателю без проверки его мас­сы, состояния и количества мест, о чем производят отметку в железнодорож­ной накладной за подписью начальника отделения железной дороги, заверен­ную печатью. После вскрытия вагона (контейнера) экспедитор оптового пред­приятия проверяет целостность упаковки, соответствие качества товара по маркировке данным, указанным в спецификации, упаковочных ярлыках, кото­рые вложены в вагон (контейнер) и осуществляет приемку груза по количе­ству мест или весу.

В случаях обнаружения повреждения вагона (контейнера), целостности пломб отправителя и обнаружения недостачи или порчи груза по вине желез­ной дороги по требованию грузополучателя или по инициативе транспортно­го предприятия для приемки товаров по количеству и качеству формируют комиссию из представителя оптового предприятия, экспедитора и представи­теля железной дороги. По факту повреждения вагона, отсутствия пломб на них, обнаружения пломб с неясными оттисками, просрочки доставки груза, простоя вагона, утраты документов и т.п. комиссия составляет акт общей фор­мы в трех экземплярах. Недостачу товаров, не превышающую нормируемых потерь при транспортировке, комиссия фиксирует в железнодорожной на­кладной. Подпись представителя железной дороги заверяют печатью. Потери товаров в пути в пределах установленных норм убыли списывают на затраты получателя.

На выявленную недостачу товаров или их порчу в других случаях комис­сия составляет коммерческий акт в трех экземплярах. В нем указывают наиме­нование товара, его количество или массу по документам поставщика и полу­ченного фактически, что позволяет определить сумму ущерба. Дату и номер составленного акта указывают в железнодорожной накладной и товарной на­кладной поставщика. Первый экземпляр акта общей формы и коммерческого акта передают представителю железной дороги, второй — прикладывают к отчету материально ответственного лица, оприходовавшего товары, третий — сдают в бухгалтерию оптового предприятия, на основании которого транспор­тной организации предъявляют претензию.

При доставке товаров со станции железной дороги на склад оптовой базы на каждую поездку оформляют товарно-транспортную накладную в четырех экземплярах. Она подтверждает факт доставки груза, его класс, массу, обеспе­чивает учет работы грузового автомобиля и позволяет определить стоимость услуг за перевозку товаров для осуществления расчетов между оптовым и автотранспортным предприятиями.