Учет расчетов с персоналом

  Тарифная  система – совокупность нормативов с помощью которых регулируется уровень заработной платы различных групп и категорий работников в зависимости от следующих условий: сложности выполнения работы; условий труда, в том числе отклоняющихся от нормальных; природно – климатических условий ,в которых выполняется работа; интенсивность труда (совмешение профессий, руководство бригадой и т.д.); характер труда. К основным элементам тарифной системы относят тарифно – квалификационные справочники ,тарифные сетки, тарифные ставки.

  Бестарифная система предполагает определение  размера заработной платы каждого  работника в зависимости от конечного  результата всего рабочего коллектива.

Система плавающих окладов предполагает ежемесячное определение размера  должностного оклада работника в  зависимости от уровня производительности труда на обслуживаемом участке ,при условии выполнения задания по выпуску продукции.

Система ,базирующаяся на комиссионной основе ,предполагает установление размера  зарплаты  в виде фиксированного процента от дохода, получаемого предприятием ор реализации продукции (работ ,услуг) и др.

  Различают основную и дополнительную оплату труда. К основной относится оплата, начисляемая  работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ, оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за сверхурочные работы, премии сдельщикам и повременщикам и т.п.

  К дополнительной заработной плате относятся  выплаты за непроработанное время, предусмотренные трудовым кодексом: оплата очередных отпусков, выходного  пособия при увольнении и т.п. 

  2.1. Учет удержаний из заработной  платы

  Особенности расчетных операций с персоналом предприятия по всем видам начислений и удержаний состоят в следующем:

  Сжатые  и строго определенные сроки подготовки всей необходимой документации по расчетам на оплату труда;

  При начислении и выплате суммы заработной платы необходимо руководствоваться  значительным числом нормативных актов;

  Важное  значение имеет точность оформления первичных документов, служащих основанием для расчетов с работниками.

  Оплата  труда на предприятии – важный элемент затрат в себестоимости  продукции. Алгоритм действий бухгалтера, отражающий порядок операций по оплате труда и связанных с нею расчетов ,можно представить следующим образом.

1. Начисление сумм оплаты труда  и других выплат работникам предприятия с отнесением за счет соответствующих источников.
2. Расчет всех видов удержаний из заработной платы.
3. Расчет сумм отчислений в социальные фонды от фонда оплаты труда единого социального налога (ЕСН).
4. Получение в банке и отражение в учете наличных денег для выплаты работникам предприятия.
5. Выдача и депонирование задолженности предприятия по заработной плате работникам организации или отражение в учете зарезервированных сумм для выдачи заработной платы с использованием пластиковых карт.

Для обобщения  информации о расчетах с работниками  организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям, работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации используется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда ». К данному счету могут быть открыты следующие субсчета:

70 –  1 «Расчеты с сотрудниками, состоящими  в штате организации»;

70 –  2 «Расчеты с совместителями»;

70 –  3 «Расчеты по договорам гражданско  – правового характера».

По кредиту  счета отражают суммы начисленной оплаты труда, премий, пособий по временной нетрудоспособности. Основанием для начисления оплаты труда, премий, пособий и других выплат служат табели учета отработанного времени ,наряды на сдельную работу, рапорты о выработке, листки о простоях, листки нетрудоспособности и т.д. Начисленные работникам организации суммы отражаются по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в дебет счетов:

08 «Вложение  во внеоборотные активы»,

20 «Основное  производство»,

23 «Вспомогательные  производства»,

25 «Общепроизводственные  расходы»,

26 «Общехозяйственные  расходы»,

28 «Брак  в производстве»,

44 «Расходы  на продажу»,

69 «Расчеты  по социальному страхованию и  обеспечению»,

96 «Резервы  предстоящих расходов».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» учитываются выплаты работникам, сумма удержанного налога на доходы физических лиц, своевременно не возвращенные подотчетными лицами авансы, суммы за причиненный материальный ущерб, за брак, в погашение задолженности по выданным займам, по исполнительным документам в пользу различных юридических и физических лиц. Выплаты и удержания отражаются:

Д –  т сч.            70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К –  сч.              50 «Касса»,

                         51 «Расчетные счета»,

                         68 «Расчетные счета по налогам  и сборам»,

                         71 «Расчеты с персоналом по  прочим операциям»,

                         76 «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами».

В зависимости  от направления расходов суммы начисленной  работникам организации оплаты труда  и иных выплат классифицируются на следующие.

1. Выплаты, относимые на фактическую себестоимость приобретаемых активов. Например, в соответствии с ПБУ 6/01, 5/01 основные средства, МПЗ, приобретаемые организацией, должны приниматься к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости. При этом первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение.

Суммы начисленной  оплаты труда работников общепроизводственного и общехозяйственного назначения не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с их приобретением.

2. Выплаты,  производимые за счет собственных  средств работодателя.

3. Выплаты,  распределяемые но другим направлениям  затрат. В частности, к числу  такого рода выплат можно отнести  расходы, связанные с выбытием  объектов основных средств (операционные расходы), в части сумм оплаты труда, начисленной работникам, занятым их демонтажем и реализацией, и единого социального налога. 

Согласно Федеральному закону от 24.06.2008 N 91-ФЗ "О внесении изменений в статью 1 Федерального закона "О минимальном размере оплаты труда" и другие законодательные акты Российской Федерации", в соответствии с которым минимальная заработная плата возросла до 4330 руб. МРОТ используется для регулирования оплаты труда и определения размеров пособий по временной нетрудоспособности. Не допускается применение МРОТ для других целей. В соответствии со ст. 133.1 ТК РФ в субъекте РФ региональным соглашением о Минимальной заработной плате может устанавливаться размер МРОТ для работников, работающих на территории данного субъекта РФ (за исключением работников организаций, финансируемых из федерального бюджета). При этом размер МРОТ в субъекте РФ не может быть ниже величины минимальной заработной платы, установленной федеральным законом.

  На основании  документов по учету выработки, которые  группируются по подразделениям организации, а в разрезе подразделений  - по носителям затрат, бухгалтерия ежемесячно составляет ведомости распределения сумм оплаты труда работников. Форму ведомостей бухгалтерия разрабатывает самостоятельно исходя из организационной структуры предприятия. Оплата труда работникам организации выдается в сроки, установленные коллективными договорами и согласованные с государственными внебюджетными фондами и инспекцией Министерства РФ по налогам и сборам по месту регистрации юридического лица.

  Из начисленной  работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым договорам, договорам подряда и по совместительству производят различные удержания, которые  можно разделить на три группы: обязательные удержания, удержания по инициативе организации, удержания по инициативе члена трудового коллектива. Классификация удержаний из заработной платы работников приведена ниже.

  Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц (НДФЛ), по исполнительным листам и надписями нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

  По инициативе организации через бухгалтерию  из заработной платы работником могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей, за брак; за товары, купленные в кредит, и т.д.

  Основным  нормативным документом по исчислению налога на доходы физических лиц является ч. 2 гл. 23 НК РФ.

  При предоставлении ежегодного отпуска работнику за ним сохраняется средний заработок (ст. 114 ТК РФ). Оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала (ст. 136 ТК РФ).

  Начисления  за ежегодные отпуска признаются расходами на оплату труда в отчетном месяце только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. Суммы, причитающиеся за дни отпуска в следующем месяце, включаются в фонд оплаты труда следующего месяца.