• налог на прибыль;
• налог на недвижимость;
• транспортный сбор;

       На  субсчете 99/3 «Расчетные корректировки  прибыли и убытка» отражаются расчетные корректировки для  исчисления налога на прибыль (уменьшающие  или увеличивающие налогооблагаемую базу).

       В течение отчетного месяца (декабрь 2008г.) на счете 99 «Прибыли и убытки» отражается:

       - начисленные налоги и сборы  из прибыли: налог на прибыль,  налог на недвижимость и иные  налоги и сборы из прибыли,  исчисленные в соответствии с  законодательством, а также суммы причитающихся налоговых и неналоговых санкций и пени (за исключением санкций и пени за неисполнение или ненадлежащее исполнение хозяйственных договоров) — в корреспонденции с кредитом счетов 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению.

       Таблица 3.2.  Бухгалтерские записи по учету расчетов с бюджетом по налогам из прибыли ЧУП «Завод Энергоконструкция» за декабрь 2008г.    

       П р и м е ч а н и е. Источник: собственная разработка.

       Таким образом, убыток за декабрь месяц  составил 103 756 824 руб. (32 417 763 - 136 174 587).

       В конце 2008г. ЧУП «Завод Энергоконструкция» были произведены записи, отраженные в таблице 3.3.

       Таблица 3.3. Бухгалтерские записи по счету 99 «Прибыли и убытки» в ЧУП «Завод Энергоконструкция» за 2008 год

       Примечание. Источник: [собственная разработка].

       Синтетический учет по счету 99 «Прибыли и убытки»  осуществляется в журнале-ордере и  ведомости по счету 99 «Прибыли и  убытки». В журнале-ордере ведется  учет операций по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции  с дебетом  счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы». Записи делают на основании карточки счета по счету 99 «Прибыли и убытки». Аналитический учет операций по счету 99 «Прибыли и убытки» ведут в карточке счета. Суммы кредитовых оборотов за каждый месяц по счету 99 «Прибыли и убытки», приведенные в карточке счета, должны соответствовать итогам кредитового оборота счета 99 «Прибыли и убытки» журнала-ордера по соответствующему счету. На основании журнала-ордера и ведомости по счету 99 «Прибыли и убытки» формируется главная книга и анализ счета по счету 90 «Прибыли и убытки».

       Рассмотрим  порядок исчисления НДС в бюджет в ЧУП «Завод Энергоконструкция».

       ЧУП «Завод Энергоконструкция» в отчетном месяце приобрело материалы на 1463200 руб., в т.ч. НДС – 223200 руб., оплатило электроэнергию - 120 000 руб., в т.ч. НДС – 18300  руб., оплатило услуги связи -76 700 руб., в т.ч. НДС - 11700 руб. Налог, уплаченный по приобретенным ценностям - 223200 + 18 300 + 11 700 = 253200 руб.

       В отчетном месяце предприятие реализовало  продукции на 2 840 000 руб., НДС, начисленный  от реализации – 511 200руб.

       Зачетный  метод перечисления НДС означает, что к перечислению в бюджет подлежит сумма 511200 - 253200 = 258000 (руб.).

       В случае использования товаров (работ, услуг) на непроизводственные нужды  после списания сумм налога со счета 18 “Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям” сумма  зачтенного налога должна быть восстановлена сторнировочной записью по дебету счета 68 “«Расчеты по налогам и сборам»”, субсчет “Налог на добавленную стоимость” и кредиту счета 18 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”, субсчет 18-2 “Уплаченный налог”.

       Рассмотрим  содержание основных хозяйственных операций по налогам, удерживаемых из заработной платы.

       В ЧУП «Завод Энергоконструкция» в  соответствии с коллективным договором  выплата заработной платы производится  согласно “Графику выплаты заработной платы работникам ЧУП «Завод Энергоконструкция».

       Данные  о численности персонала организации, отработанном времени, фонде заработной платы и другие показатели приводятся в различных формах месячной и  годовой отчетности.

       По  кредиту счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” отражают начисление заработной платы и других выплат работникам, а по дебету – удержания из заработной платы, выдачу причитающихся сумм работникам и депонированные (не выплаченные в срок) суммы заработной платы и других доходов. Кредитовое сальдо по счету отражает кредиторскую задолженность ПЧУП «Завод Энергоконструкция» перед своими работниками по оплате труда, как правило, за вторую половину месяца.  Дебетовое сальдо по данному счету может быть в исключительных случаях по отдельным работникам, когда выплата аванса превышает начисление заработной платы за месяц.

         На основании сводной начислительной  ведомости по ПЧУП «Завод Энергоконструкция»» составляется журнал-ордер по кредиту счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” и дебетовой ведомости к нему. Итоговые данные по дебету счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” с кредита разных счетов записывают в главную книгу, а в конце отчетного периода переносят в баланс. Поскольку сальдо по счету 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” в журнале-ордере развернуто (по дебету и по кредиту), то и в балансе остаток по счету данного счета находит отражение как в активе баланса (дебетовое сальдо), так и в пассиве баланса (кредитовое сальдо).

       Корреспонденция счетов по учету расчетов операций по налогам, удерживаемых из заработной платы на ПЧУП «Завод Энергоконструкция» представлена в таблице 3.4.

       Таблица 3.4 - Хозяйственные операции ПЧУП «Завод Энергоконструкция» за декабрь 2008г.

       Примечание. Источник: [собственная разработка].

       Таким образом, на счете 70 ”Расчеты с персоналом по оплате труда” учитываются расчеты с персоналом как состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации, по оплате труда (по всем видам основной и дополнительной оплаты труда, премиям, пособиям по временной нетрудоспособности и другим выплатам). На ЧУП «Завод Энергоконструкция» данные по счету 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, отраженные в сводных ведомостях, переносятся в Главную книгу и служат основанием для заполнения форм статистической и бухгалтерской отчетности, бухгалтерский баланс, приложение к бухгалтерскому балансу, отчет о движении денежных средств).

        ЗАКЛЮЧЕНИЕ

       Проведенное исследование правовой базы специальных  литературных источников и практических материалов, на основе которых написана работа, а именно предприятия ЧУП «Завод Энергоконструкция», позволяет сделать следующие выводы и предложения:

       1. Налоги являются постоянно поступающим и стабиль доходом государства

       2. Нужно отметить, налог на недвижимость уплачивается за счет полученной прибыли на предприятия. Что положительно сказывается на результаты деятельности предприятия.

       3. Налоги, относимые на себестоимость продукции оказывают наибольшее влияние на  финансовое   состояние предприятия,   но     основным  из  них, влияющим на затраты предприятия являются страховые взносы и отчисления в ФСЗН, которые напрямую зависят от начисленного фонда оплаты труда за отчетный   период   и   так  как   составляют  наибольший   процент.

       4. Налоги носят объективный характер, поскольку они связаны непосредственно с объективной деятельностью и функционированием государства и отражают реально существующие финансовые отношения.

       5.  Учёт налогов в Беларуси достаточно жёстко регламентирован, а налоговое законодательство значительно детализировано, вместе с тем, методика учёта налогов и других обязательных платежей на ЧУП «Завод Энергоконструкция» полностью соответствует действующим нормативным актам.

       6. Используемая на ЧУП «Завод Энергоконструкция» журнально-ордерная форма бухгалтерского учёта не является достаточно эффективной в современных условиях и делает учет налогов и других обязательных платежей, а также составление налоговой отчётности достаточно трудоёмким занятием.