Учет расчетов с бюджетом по платежам и сборам

n="justify">       Все хозяйственные операции должны оформляться  оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

       Учет  хозяйственных операций в организации ЧУП «Завод Энергоконструкция» ведется по рабочему плану счетов, который разработан в соответствии с  типовым планом счетов. Синтетический учет  осуществляется по принципу журнально-ордерной формы  учета. Первичные учетные документы составляются по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Аналитический учет ведется с применением субсчетов и аналитических счетов на основании Типового плана счетов на регистрах бухгалтерского учета, обеспечивающих сверку данных аналитического и синтетического учета.

       Организация  ведет оперативный и бухгалтерский  учет, представляет в установленном  порядке статистическую отчетность. Хозяйственный отчетный период в  организации устанавливается с 1 января по 31 декабря.

       Синтетический учет расчетов по налогам и сборам ведется на ЧУП «Завод Энергоконструкция» на счетах 68 “Расчеты с бюджетом”, 69 “Расчёты по социальному страхованию и обеспечению”.

       Начисление  налога на прибыль отражается в бухгалтерском  учете ЧУП «Завод Энергоконструкция» следующей проводкой:

       Д-т  сч. 99 “Прибыли и убытки”,

       К-т  сч. 68 “Расчеты с бюджетом”, субсчет  “Налог на прибыль”.

       На  ЧУП «Завод Энергоконструкция» облагаемая налогом прибыль исчисляется исходя из балансовой прибыли, отраженной на счете 99 “Прибыли и убытки”, на который зачисляется прибыль от реализации продукции, работ, услуг,  а также прибыли от реализации основных средств и прочих активов и доходов от внереализационных операций.

       Исчисленная на счете 90 облагаемая прибыль уменьшается  на сумму налога на недвижимость, а также на сумму льготируемой прибыли и умножается на ставку налога на прибыль.

       При перечислении сумм  налога на прибыль  в бюджет дебетуется счет “68 Расчеты с бюджетом” и кредитуется счет 51 “Расчетный счет”.

       По  налогу на прибыль налоговым органам  также предоставляется соответствующий  расчет. Если предприятия пользуются льготами по уплате налога на прибыль то, одновременно с расчетом налога на прибыль они должны представить в инспекцию Государственного налогового комитета соответствующие справки.

       Учет  расчетов с фондом социальной защиты населения ведется на синтетическом  счете 69 “Расчёты по социальному страхованию  и обеспечению”. По кредиту отражается задолженность предприятия перед фондом, а по дебету — расходование средств фонда и погашения задолженности.

       Начисленные отчисления в фонд социальной защиты населения в учете относятся  на счета издержек производства (20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 28 “Брак в производстве”; с кредита счёта 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”. Кредитовый остаток по счету 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” показывает задолженность предприятия перед фондом социальной защиты населения. 
 
 

 

       2 Методика и практика исчисления, уплаты и учета налогов 
 

       2.1. Учет налогов и отчислений, включаемых в себестоимость продукции 

       Каждая  организация, прежде чем начать производство продукции, определяет какую прибыль, доход оно может получить. Прибыль предприятия зависит от двух основных факторов: цена и издержки на ее реализацию. Цена на рынке есть следствие взаимодействия спроса и предложения под воздействием свободной конкуренции и законов рыночного ценообразования. Цена не может изменяться в зависимости то желания субъектов рынка. Другое дело затраты – они могут снижаться или возрастать в зависимости от объема потребляемых трудовых и материальных ресурсов, уровня технической оснащенности организации и других факторов.

       В себестоимость продукции включаются следующие виды налогов:

• отчисления в фонд социальной защиты населения;
• отчисления в «Белгострах» от фонда заработной платы;
• экологический налог (в пределах лимита) [10].

       К выплатам, включаемых в состав фонда  заработной платы для целей уплаты единого платежа относятся:

       1. Заработная плата:

       2. Поощрительные выплаты:

       3. Компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда:

       4. Оплата за неотработанное время:

       4. Отдельные выплаты социального  характера:

       Размер  единого платежа составляет 3% от фонда заработной платы,

       Исчисленная сумма по налогу относится на себестоимость продукции.

       Плательщики единого платежа обязаны до наступления  срока уплаты сумм единого платежа сдать платежные инструкции соответствующим банкам на перечисление их в бюджет не позднее дня, предшествующего последнему дню, установленному для уплаты.

       Страховые взносы и другие платежи в Фонд Социальной Защиты Населения.

       Предприятие уплачивает обязательные страховые  взносы не реже двух раз в месяц, в дни выплаты заработной платы за первую и вторую половины месяца. При этом форма и способы выплат, осуществляемых в пользу работников не имеют значения. Окончательный расчет по платежам в Фонд за истекший месяц производится не позднее дня, установленного для выплаты заработной платы за вторую половину месяца.

       Основная  ставка составляет 37%: из 28% - ФСЗН, 6%- пенсионный Фонд. Налогоплательщик предоставляет в ФСЗН не позднее 12 числа месяца, следующего за отчетным кварталом расчет суммы отчислений в ФСЗН[13].

       Страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

       Плательщиками по обязательному страхованию на основании Указа №599 от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний являются юридические лица независимо от организационно-правовой формы (включая иностранные), осуществляющие свою деятельность на территории Республики Беларусь, обособленные подразделения юридических лиц, осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь, физические лица (в том числе индивидуальные предприниматели), заключающие трудовые договоры (контракты), а также гражданско-правовые договоры с физическими лицами, которые подлежат обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний[13].

       Согласно  Закона Республики Беларусь от 23.12.1991 №1335-XII “О налоге за пользование природными ресурсами (экологический налог)” плательщиками экологического налога являются юридические лица Республики Беларусь, их филиалы, другие структурные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, участники договора о совместной деятельности, которым поручено ведение общих дел либо которые получили выручку от этой деятельности до ее распределения, осуществляющие предпринимательскую деятельность, а также индивидуальные предприниматели, [11, с. 63]. Они становятся плательщиками данного налога  в том случае, когда осуществляют добычу природных ресурсов, или производят выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду. Таким образом, объектом обложения экологическим налогом являются объемы добываемых из природной среды ресурсов, объемы переработанных нефти и нефтепродуктов, объемы выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в окружающую среду.

       Постановлением  Совета Министров Республики Беларусь от 5 февраля 2002 № 146 были утверждены ставки экологического налога, которые применяются с 1 января 2002 г. За выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду  сверх установленных лимитов и за сбросы сточных вод и выбросы загрязняющих веществ в атмосферу, осуществляемые без установленных годовых лимитов налог взимается в 15-ти кратном размере действующей ставки налога. За превышение установленных годовых лимитов объемов добычи природных ресурсов и за добычу природных ресурсов без установленных годовых лимитов налог взимается в 10-кратном размере действующей ставки налога за пользование природными ресурсами. Следует отметить, что в соответствии с  Законом Республики Беларусь от 29 декабря 2009 “О бюджете Республики Беларусь на 2009 год” установлено, что в 2008 году местные Советы депутатов имеют право увеличивать (уменьшать) ставки, предоставлять отдельным плательщикам льготы, устанавливать и изменять сроки уплаты налога на добываемые из природной среды ресурсы (за исключением налога на добычу нефти).

       На  ЧУП «Завод Энергоконструкция» налог за пользование природными ресурсами исчисляется и уплачивается ежемесячно исходя из фактического объема выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в окружающую среду. Расчет налога за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду производится исходя из фактического количества загрязняющих веществ, выброшенных в атмосферный воздух, объема сточных вод, фактически сброшенных в поверхностные водные объекты. Количество (объем) загрязняющих веществ, выбрасываемых (сбрасываемых) в окружающую среду, определяется по первичным учетным документам и по итогам года и должно соответствовать данным государственной статистической отчетности по формам 2-ос (воздух), 2-ос (вода) и 1-канализация.

       Превышение  установленных объемов добычи природных  ресурсов, объемов сбросов и выбросов загрязняющих веществ в окружающую среду сверх установленных лимитов определяется по данным бухгалтерского учета, первичных учетных документов и соответствующим формам статистической и бухгалтерской отчетности в целом за год.

       Налог за добычу природных ресурсов и выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду сверх установленных лимитов исчисляется и уплачивается в бюджет начиная с месяца, в котором будет допущено превышение установленных лимитов на текущий год.

       Начисленные суммы налога за добычу природных  ресурсов и выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду в  пределах установленных лимитов  относятся на себестоимость продукции, а за добычу природных ресурсов и выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду сверх установленных лимитов погашаются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, т.е. его начисление  отражается по дебету счёта 99 “Прибыли и убытки” и кредиту счёта 68 «Расчёты с бюджетом».

       Налоговая декларация (расчет)  по налогу за выбросы  загрязняющих веществ в атмосферный  воздух  от транспортных средств  представлена в приложении 4. Плательщиками земельного налога являются юридические и физические лица (в том числе и иностранные), которым земельные участки предоставлены во владение, пользование, либо собственность.

       В соответствии с Инструкцией о  порядке исчисления и уплаты платежей за землю юридическими лицами исчисленные  суммы земельного налога организация ЧУП «Завод Энергоконструкция» отражают по дебету счетов 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательное производство”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 29 “Обслуживающие производства и хозяйства”, 44 “Расходы на реализацию” и кредиту счета 68 “Расчеты с бюджетом”.

       По  вновь строящимся объектам начисленный  налог на землю относится на счёт 08 “Капитальные вложения”

       По  окончании отчётного периода  оформляется расчет земельного налога установленной формы, который предоставляется в налоговую инспекцию по  месту регистрации предприятия ежегодно не позднее 1 марта, а по вновь отведенным земельным участкам — в течение месяца с момента их предоставления.

       Различные виды материального обеспечения  лиц, не участвующих в трудовом процессе, финансируются из соответствующих фондов социального обеспечения. Среди них ведущим является Фонд социальной защиты населения Министерства социальной защиты Республики Беларусь. Плательщиками отчислений в этот фонд являются  юридические лица Республики Беларусь, их филиалы, другие структурные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, независимо от подчиненности и форм собственности, индивидуальные предприниматели, граждане, которым законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора с работниками, а также работающие граждане. Ставка отчислений — 34 % от начисленного фонда оплаты труда за отчетный месяц. Не подлежат обложению налогом суммы начисленных пособий работникам предприятия, выплачиваемым за счет фонда социальной защиты (по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, на погребение и т.п.), денежная компенсация за неиспользованный отпуск, единовременные выплаты в связи с юбилейными датами и т.п. [28, с. 115].

         По данному налогу предприятием  ежеквартально составляется “Отчет о средствах фонда социальной защиты”. В годовом отчете отражается облагаемый фонд оплаты труда по кварталам и в целом за год, сумма начисленных в фонд платежей по месяцам квартала и в целом за год, размер расходов, подлежащих возмещению из фонда по месяцам квартала и за год, зачтенная и уплаченная за отчетный период и остаток задолженности на конец периода.