Учет расчетов с бюджетом по платежам и сборам

       В 4 разделе отчета отражается расход средств Фонда социальной защиты по направлениям затрат в днях за квартал  и в целом за год, в сумме в целом за год. В соответствии с Инструкцией о порядке зачисления средств Фонда социальной защиты населения Министерства труда  и  социальной  защиты  Республики Беларусь на счета, их учете и пользовании, средства фонд социальной защиты населения могут быть использованы на следующие цели:

• пособия по временной нетрудоспособности (без пособий) в связи с несчастными случаями на производстве и профзаболеваниями);
• пособия по беременности и родам;
• пособия в связи с рождением ребенка;
• пособия матерям, ставшим на учет до 12-недельного срока беременности;
• пособия и возмещение услуг на погребение;
• ежемесячные пособия семьям, воспитывающим детей;
• оплата свободного от работы дня, предоставляемого ежемесячно матерям, воспитывающим ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет;
• пенсии прокурорским работникам;
• расходы по доставке пенсий прокурорским работникам и др.

       На  ЧУП «Завод Энергоконструкция» существует следующий порядок расчетов с фондом: сумму фактически начисленных отчислений за отчетный период уменьшают на сумму израсходованных за этот же период средств фонда. Учет расчетов с фондом социальной защиты населения ведется на синтетическом счете 69 “Расчёты по социальному страхованию и обеспечению”. По кредиту отражается задолженность предприятия перед фондом, а по дебету — расходование средств фонда и погашения задолженности.

       Начисленные отчисления в фонд социальной защиты населения в учете ЧУП «Завод Энергоконструкция» относятся на счета издержек производства (20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 28 “Брак в производстве”; с кредита счёта 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”. Кредитовый остаток по счету 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” показывает задолженность предприятия перед фондом социальной защиты населения.

       Кроме этого, в бухгалтерском учете  ЧУП «Завод Энергоконструкция» на сумму начисленных налогов, включаемых в себестоимость продукции делаются следующие бухгалтерские проводки:

       Д-т  счета 20 “Основное производство”

       К-т  счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» -  по отчислениям в государственный фонд содействия занятости РБ;

       К-т  счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - по налогу за пользование природными ресурсами и загрязнение окружающей среды в пределах установленных норм (экологический налог);

       Таким образом, рассмотрев систему налогов, относимых на себестоимость продукции, можно сделать вывод, что эти налоги оказывают наибольшее влияние на финансовое состояние предприятия, но основным из них, влияющим на затраты предприятия являются страховые взносы и отчисления в ФСЗН, которые напрямую зависят от начисленного фонда оплаты труда за отчетный период и так как составляют наибольший процент (35%) от налогооблагаемой базы. Так как постоянный рост заработной платы обеспечивает соответствующее увеличение изъятий средств у налогоплательщиков, следовательно это может привести к ухудшению финансового состояния предприятия. Также можно отметить, что под оплатой труда в широком смысле слова понимаются не только расходы на заработную плату, но и другие социальные затраты, связанные с использованием рабочей силы. 

       2.2 Учет налогов,  исчисляемых из  выручки 

       Согласно  статьи 45 Закона Республики Беларусь от 29 декабря 2008 “О бюджете Республики Беларусь на 2009 год” в первоочередном порядке из выручки исчисляется и уплачивается налог на добавленную стоимость.

       С 1 января 2000 года предприятия Республики Беларусь перешли на новый порядок  исчисления налога на добавленную стоимость. В связи с этим в соответствии с Законом Республики Беларусь № 1319-ХII от 19 декабря 1991 “О налоге на добавленную стоимость” (с изменениями и дополнениями) Министерством финансов Республики Беларусь разработан и утвержден приказом от 28.12.1999 года №380 “Порядок отражения в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость”. Для учета НДС по реализованным товарам (работам услугам) плательщикам налога необходимо ведение журнала учета выдаваемых первичных учетных, платежных и расчетных документов, в котором предварительно учитываются сведения по НДС.

       Для учета сумм НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям на ЧУП «Завод Энергоконструкция» заведен журнал учета получаемых от поставщиков первичных учетных, платежных и расчетных документов, применяемых при отгрузке товаров, выполнении работ, оказании услуг, в которых указываются сведения по НДС. По мере оплаты платежных документов показатели, отраженные в журнале учета получаемых первичных документов, переносятся в книгу покупок.

       Книги покупок ведутся автоматизированным способом. Они хранятся у плательщиков в течение 5 лет с даты последней записи и могут быть уничтожены только после проведения проверки налоговыми органами.

       Налог на добавленную стоимость. Объектом налогообложения являются обороты  по реализации товаров (работ, услуг) на территории Республики Беларусь (за исключением оборотов по реализации товаров (работ, услуг), освобождаемых от обложения налогом на добавленную стоимость). При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя изо всех доходов налогоплательщика, полученных им в денежной, натуральной и иной форме. При реализации товаров (работ, услуг) налог исчисляется по итогам каждого налогового периода по всем операциям по реализации товаров (работ, услуг), а также по всем изменениям налоговой базы в соответствующем налоговом периоде (календарном месяце). 

       Источником  погашения исчисленной суммы  налога является налоговая база, куда относится товар (работа, услуга),  по которому исчислен налог.

       ЧУП «Завод Энергоконструкция»  реализует продукцию, которая облагается по ставке 18 %.

       В обязательном порядке ЧУП «Завод Энергоконструкция» ведет книгу покупок. Эта книга ведется по установленной форме и хранится организацией пять лет с даты последней записи при условии проведения проверки налоговыми органами. Книга покупок является регистром налогового учета.

       Учет  расчетов с бюджетом по НДС ведется  на счете 68 “Расчеты с бюджетом” (субсчет  “НДС”). Исчисленные предприятием суммы НДС в учете отражаются следующими проводками:

       1) Д-т сч. 90 “Реализация” субсч. 3 “НДС”

            К-т сч. 68 “«Расчеты по налогам и сборам»” (субсчет “НДС”) – на сумму исчисленного НДС (карточка сч. 68 субсч. “НДС” - ж/о 8);

       2) Д-т сч. 97 “Расходы  будущих периодов”

            К-т сч. 68 “«Расчеты по налогам и сборам»” (субсчет “НДС”) – на сумму налога по отгруженным товарам по истечении в отчетном налоговом периоде 60 дней с момента их отгрузки в случае отражения выручки от реализации по моменту оплаты, ж/о 8;

       3) Д-т сч. 90 “Реализация”

            К-т сч.97 “Расходы будущих периодов”  –на списание уплаченной налога при поступлении выручки по ранее отгруженной продукции по истечении 60 дней со дня отгрузки, ж/о 8;

1. На сумму уплаченного налога, принимаемого к зачету в отчетном периоде, делаются проводки:

       Д-т  сч. .68 “«Расчеты по налогам и сборам»” (субсчет “НДС”)

       К-т  сч. 18 “НДС по приобретенным ценностям” (субсчет 2 “Уплаченный налог”).

       После определения суммы НДС, подлежащей перечислению в бюджет, составляется проводка:

             Д-т сч. .68 “«Расчеты по налогам и сборам»” (субсчет “НДС”)

             К-т сч.51 “Расчетный счет” – на сумму перечисленного налога, (карточка сч. 51 “Расчетный счет” - ж/о 2) .

       В соответствии с законодательством  НДС определяется исходя из стоимости  товаров без НДС, ставки НДС (стоимость  товара без НДС × ставка / 100).

         Начиная с 1 января 2000 года, в отгрузочных документах поставщики обязаны выделять суммы НДС.

       Согласно  пункту 2 Порядка отражения в бухгалтерском  учете налога на добавленную стоимость  для учета налога по приобретенным  товарам (работам, услугам) используется счет 18 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”, к которому открываются следующие субсчета:

       18-1 “Причитающийся к уплате налог”, 18-2 “Уплаченный налог”.

       На  субсчете 18-1 “Причитающийся к уплате налог” отражаются причитающиеся суммы  налога, указанные в первичных документах по приобретению товаров (работ, услуг), к уплате в бюджет Республики Беларусь.

       На  субсчете 18-2 “Уплаченный налог” отражаются фактически уплаченные суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), а также ввезенным на территорию Республики Беларусь.

       При оприходовании  в бухгалтерском  учете товаров (работ, услуг) сумма  налога, указанная в первичных  документах, в стоимость товаров (работ, услуг) не включается, а учитывается  на счете 18 “Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям”.

       На  указанную в первичных документах стоимость товаров (работ, услуг) без  налога дебетуются счета учета товаров (работ, услуг) (07 “Оборудование к  установке”, 08 “Вложения во внеоборотные активы”, 10 “Материалы”, 20 “Основное производство”, 41 “Товары”,  44 “Расходы на реализацию” и др.) и кредитуются соответствующие счета расчётов.

       На  сумму налога, указанную в первичных  учетных документах, подлежащую последующей  оплате поставщику товаров (работ, услуг) либо в бюджет Республики Беларусь, делается запись по дебету счёта 18-1 “Причитающийся к уплате налог” и по кредиту счетов расчётов (60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” и др.)

       По  мере расчетов с поставщиками (бюджетом Республики Беларусь) на сумму уплаченного налога в бухгалтерском учете ЧУП «Завод Энергоконструкция» производится внутренняя запись по счету 18 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”, т.е. сумма налога списывается с субсчёта 18-1 “Причитающийся к уплате налог” в дебет счёта 18-2 “Уплаченный налог”.

       Данная  проводка составляется на основании  данных книги покупок.

       При перечислении налога в бюджет дебетуется счет 68 “Расчеты с бюджетом”, субсчет  “Налог на добавленную стоимость” в корреспонденции со счетами  учета денежных средств или расчетов. В случае погашения части задолженности по налогу на добавленную стоимость за счет краткосрочного кредита банка на предприятиях составляется проводка:

       Д-т  сч. 68 “«Расчеты по налогам и сборам»”, субсчет “Налог на добавленную стоимость”

       К-т  сч. 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам”.

       Налогоплательщики ежемесячно предоставляют налоговым  органам налоговою декларацию по установленной форме до 20-го числа  каждого месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (приложение 5), где отражается налоговая база НДС, налоговые вычеты и сумма начисленного налога. Налоговая декларация по налогу составляется на основании данных бухгалтерского учета по заготовке материальных ценностей, реализации продукции, товаров (работ, услуг) и других активов, данных первичных учетных и расчетных документов.

       После того, как исчислен налог на добавленную  стоимость, в 2008 году ЧУП «Завод Энергоконструкция» производится начисление отчислений в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог.

       В соответствии со статьей Закона Республики Беларусь № 450-3 от 19 декабря 2008 “О бюджете Республики Беларусь на 2009 год” юридические лица, включая иностранные юридические лица, филиалы и другие обособленные подразделения этих юридических лиц, имеющие отдельный баланс, расчетный (текущий) или иной счет, участники договора о совместной деятельности, которым поручено ведение общих дел либо которые получили выручку от этой деятельности до ее распределения, осуществляющие предпринимательскую деятельность, уплачивают единым платежом отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налог с пользователей автомобильных дорог в дорожные фонды в размере 3 процентов выручки от реализации товаров, работ, услуг (банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями, за исключением Национального банка Республики Беларусь, - от дохода за вычетом расходов по уплате процентов, комиссионных и прочих банковских расходов; юридическими лицами независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, осуществляющими торговую, заготовительную деятельность и деятельность по предоставлению услуг общественного питания, - от валового дохода; страховыми и перестраховочными организациями – от балансовой прибыли) [7, с. 50].