Учет расчетов с бюджетом по платежам и сборам

       Учет  доходов от реализации ведется в  регистре налогового учета доходов  от реализации и регистре расчетных  корректировок. Обобщение внереализационных  доходов для целей налогообложения  производится в регистре налогового учета внереализационных доходов и регистре расчетных корректировок.  

       Синтетический учет в ЧУП «Завод Энергоконструкция» осуществляется в так называемых синтетических регистрах, а аналитический учет – в аналитических регистрах. Записи по синтетическим счетам, как правило, ведутся в журналах-ордерах и Главной книге или в заменяющих их машинограммах-ведомостях, а по аналитическим счетам – в книгах, машинограммах-ведомостях или на карточках. При ведении аналитического учета на карточках каждая вновь открываемая карточка регистрируется в особом реестре карточек, который дает возможность следить за их сохранностью. Таким образом применяемая форма бухгалтерского учета является журнально-ордерная.

         Содержащаяся в принятых к  учету первичных документах информация, необходимая для отражения в бухгалтерском учете, накапливается и систематизируется в учетных регистрах.

       В условиях механизации (автоматизации) бухгалтерского учета результатная информация может формироваться  в виде выходных документов на машиночитаемых носителях.

       Регистры  аналитического учета предназначены  и используются для отражения  однородных операций по отдельным аналитическим  счетам. Каждая операция записывается достаточно полно не только в денежном, но и в натуральном выражении. К аналитическим регистрам относятся карточки складского учета материалов, инвентарные карточки учета основных средств, кассовая книга, машинограммы аналитического учета и др.

       Комбинированные регистры сочетают в себе одновременно записи в разрезе аналитических  и синтетических счетов. Они повышают достоверность и наглядность учета. В этих регистрах отдельные строчки предназначены для аналитического учета, а итоговые данные всех записей являются показателями синтетического учета.

       Отчетность  как источник информации о деятельности организации прежде всего используется внутренними пользователями (руководители, учредители, участники, собственники имущества предприятия) для управления ее экономикой и принятия необходимых мер по ее развитию. Непременным условием правильного принятия управленческих решений является умение читать отчетность. Важно понимать экономическое содержание каждой статьи, способов ее оценки, роли в деятельности предприятия, характера изменений сумм  по той или иной статье и значение этих изменений для оценки экономики предприятия. Тщательное изучение и анализ показателей отчетности дают возможность выявить недостатки в работе и определить пути их устранения, а также искать резервы для улучшения финансового состояния.

       В целом отчетность можно охарактеризовать как свод информации о финансовом положении организации. Оно, в свою очередь, характеризуется обеспеченностью ресурсами, необходимыми для нормальной работы предприятия, целесообразностью их размещения и эффективностью использования, финансовыми взаимоотношениями с другими организациями и собственными сотрудниками. Устойчивость финансового положения достигается при достаточности собственного капитала, хорошем качестве активов, высокой деловой активности предприятия, достаточном уровне рентабельности, стабильных доходах и широких возможностях привлечения заемных средств.

       Итак, отчетность о прибылях и убытках как основной источник информации о налогах и сборах организации широко используется в управлении предприятием в условиях рыночной экономики. Она обеспечивает получение информации о народном хозяйстве в целом, отдельных отраслях и субъектах хозяйствования; применяется для анализа хозяйственной деятельности; способствует  соблюдению режима экономии, проведению профилактики отрицательных результатов, выявлению внутренних резервов, обеспечению финансовой устойчивости.

       В отчете данные о доходах, расходах  и финансовых результатах формируются  нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

       По  статье «Налоги, включаемые в выручку  от реализации товаров, продукции, работ, услуг» (строка 020), показываются налоги, начисленные в соответствии с законодательством и отраженные по дебету счета 90 «Реализация» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

       По  статье «Выручка от реализации товаров. Продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей)» (строка 030) показывается выручка от реализации работ, указанная по строке 010 за вычетом налогов, указанных по строке 020.

       Если  в соответствии с законодательством организация получает бюджетные субсидии на покрытие разницы в ценах и тарифах, то указанные суммы субсидий показываются по строке 031.

       По  статье «Себестоимость реализованных  товаров, продукции, работ, услуг» (строка 040) показываются расходы, связанные  с выполнением работ, относящихся к реализованным объемам СМР, выручка по которым показана в строках 010 и 030 данной формы.

       По  статье «Налоги, включаемые в операционные доходы» (строка 090) показываются налоги, начисленные в соответствии с  законодательством от операционных доходов и отраженные по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (по соответствующим субсчетам).

       По  статье «Налоги, включаемые во внереализационные  доходы» (строка 150), показываются налоги, начисленные в соответствии с законодательством от  внереализационных доходов и отраженные по дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

       По  статье «Налоги и сборы, производимые из прибыли» (строка 210), показываются суммы начисленных за отчетный период налогов, сборов, льгот из прибыли: налога на доходы, налога на недвижимость, налога на прибыль и иных налогов и сборов из прибыли, исчисленных в соответствии с законодательством и отраженных по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

       Рассмотрим  также пути совершенствования учёта  и исчисления налогов и неналоговых  платежей в условиях применения ЭВМ.

       В условиях динамично меняющегося  белорусского законодательства, когда  государственная налоговая политика постоянно корректируется, а штрафы за допущенные ошибки весьма велики, последняя функция программы — это, пожалуй, одна из важнейших. В связи с вышесказанным, система должна обеспечивать расчет НДС и подоходного налога с физических лиц, налога на прибыль и налога на недвижимость, расчет платежей в пенсионный фонд, в фонд социальной защиты населения и т.д. Наилучший вариант, когда система обладает возможностью гибкой настройки на те или иные виды налогов. В программе должна быть заложена возможность оперативного реагирования на все изменения законодательства.

       Эта задача может решаться как с помощью  специальных, достаточно простых с  точки зрения бухгалтера настроек, и в этом случае он сам руководит процессом обновления законодательной базы, так и через более сложные механизмы, и тогда без вмешательства специалистов компании, поставляющей программное обеспечение, не обойтись.

       ЧУП «Завод Энергоконструкция» является достаточно крупным предприятием с участками бухгалтерского учёта, имеющими большой документооборот. Для автоматизации учётных работ на предприятиях такого типа имеет смысл использовать функциональные бухгалтерские программы, построенные как совокупность автоматизированных рабочих мест, ориентированные на тот или иной конкретный раздел. Среди такого типа программ в странах СНГ популярны система БЭСТ (разработчик — ЗАО «Интеллект – Сервис»), система «Галактика» (разработчик — корпорация «Галактика»), корпоративная информационная система «Флагман» (разработчик — компания «Инфософт»), международная интегрированная система управления предприятием “КОНКОРД” (разработчик — датская компания Damgaard) и др.

       Принцип построения учёта налогов в системе  «Галактика» базируется на однократной регистрации первичных документов, формировании учётных записей от первичного документа с использованием настроенных типовых хозяйственных операций (ТХО), набора готовых отчётов и механизма настройки и создания пользовательских отчётных форм для расширения состава отчётов в соответствии с требованиями предприятия.

       Налоговая отчётность строится на данных первичных  документов и сформированных по ним  проводок. Для учёта налогов и  неналоговых платежей возможно использовать как параллельный план счетов, так и бухгалтерский план счетов, расширенный специально введёнными для учёта налогов синтетическими и аналитическими счетами.

       В модуль «Налоговые регистры» включена специально разработанная система  интерактивных настраиваемых отчётов для формирования налоговых регистров (около трёх десятков).

       В модуле предусмотрена возможность  автоматизированного формирования «налоговых» бухгалтерских справок  по операциям, зарегистрированных в  других модулях системы (например, реализация амортизируемого имущества) для последующей обработки, т. е. привязки типовых хозяйственных операций и др.

       Модуль  налоговые регистры содержит следующие  группы налоговых регистров:

• учёта операций приобретения и выбытия имущества, работ, прав;
• учёта движения денежных средств;
• регистры информации и регистры-расчёты по амортизируемому имуществу;
• расходов на оплату труда;
• расчёта финансового результата (от реализации амортизируемого имущества);
• расчёта стоимости товарно-материальных ценностей;
• учёта результатов инвентаризации задолженности;
• учёта убытков и др.

       На  рис. 3.1 представлены классификация  отчётов модуля и схема документарных  связей, реализованных в системе  «Галактика», — от первичных документов через учётные регистры до налоговой  отчётности. 

       Примечание. Литературный источник: [собственная разработка].

       Рис 3.1. Схема формирования данных в системе «Галактика» 

       Следует отметить, что средства системы «Галактика»  по ведению учёта налогов сосредоточены  не только в модуле «Налоговые регистры»  но и в других компонентах системы.

       При такой схеме формирования налоговых  регистов предприятие будет с  минимальными затратами времени  конторолировать весь процесс исчисления налогов.

       3.2 Ведение Главной  книги и содержание  основных хозяйственных  операций по учету расчетов с бюджетом по налогам и сборам 
 

       Записи  как в журнале-ордере, так и  в ведомости производятся по шахматному принципу, т.е. в один рабочий прием сумма операции записывается по дебету и кредиту корреспондирующих счетов.

       Итоги за месяц по каждому журналу-ордеру переносятся в Главную книгу, о чем в них делается соответствующая отметка. Главная  книга содержит суммы  дебетовых и кредитовых оборотов по каждому  синтетическому счету,  а также сальдо на начало и конец месяца. Для каждого счета в Главной книге предназначен один развернутый лист. Данные по счету в  Главной книге  заполняют на основе итогов Журналов-ордеров за месяц. Но если в соответствующем  журнале-ордере развернуто записываются кредитовые обороты счета, то в Главной книге — дебетовые обороты. Поэтому кредитовые обороты в Главной  книге за месяц записывают только одной итоговой суммой, а при необходимости, слагаемые этого итога в разрезе корреспондирующих счетов  находят в соответствующем журнале-ордере. Обороты за месяц по дебету всех счетов, занесенных в главную книгу, исходя из сущности двойной записи, должны быть равны итогу оборота по кредиту этих счетов.

       Аналитический учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам ведется по каждому налогу позиционным (линейным) способом записи. При поступлении первичных документов следует проверить соответствие их оформления существующим правилам и нормам. Проверить правильность заполнения первичных документов с целью недопущения ошибок и других нарушений законодательства Республики Беларусь.

       На  субсчете 99/2 «Платежи в бюджет из прибыли» » учитывают (отражают) операции по начислению налога на прибыль, налога на недвижимость и иных налогов и сборов из прибыли, исчисленные в соответствии с законодательством – в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». В  соответствии Постановлением  Министерства финансов Республики Беларусь от 6 марта 2008 г. № 145 «Инструкции по заполнению и представлению форм бухгалтерской отчетности» в состав налогов, уплачиваемых ЧУП «Завод Энергоконструкция» входят: