Учет расчетов с бюджетом по платежам и сборам

       Для организации рационального налогообложения  используется классификация налогов  – это группировка налогов  по различным признакам. Эти признаки универсальны, а подведение под них  тех или иных видов налогов и сборов зависит от состояния общественно-экономических отношений в стране. Классификация налогов Беларуси по основным классификационным признакам представлена следующим образом (Приложение 2).

       Данная  классификация необходима как для  составления налоговых расчетов, составления отчетности с использованием машинной обработки данных, так и для проведения научно-практических исследований. Пользуясь такой классификацией, можно определить роль каждого налога и налоговой группы по отношению к республиканскому бюджету, местным бюджетам, по отношению к финансовому состоянию как налогоплательщиков, так и государства.

       Наибольшее  распространение получило деление  налогов по способу изъятия на прямые и косвенные. Прямыми называются налоги, которыми непосредственно облагаются налогоплательщики. Объектом прямого налогообложения выступает имущество или доход налогоплательщика. Прямые налоги делятся на реальные и личные.

       Реальные  налоги построены без учета личности плательщика и уровня доходности объекта обложения. Сам факт наличия имущества является основанием для обложения. Первыми видами реальных налогов были поземельный и подомовой. К реальным налогам относятся также промысловый налог, налог на ценные бумаги.

       Личные  налоги – это налоги, взимаемые  с доходов и имущества налогоплательщиков. В мировой практике налогообложения они представлены следующими видами: подоходный налог с населения, поимущественный налог, подушный налог, налог с наследства и дарений, налог на прибыль с корпораций, налог на сверхприбыль, налог на прирост капитала и др.

       Принципиально важно, что в процессе взимания прямых налогов между государством и  плательщиками налогов устанавливаются  прямые денежные отношения.

       Косвенные налоги – это налоги на товары и  услуги, оплачиваемые в цене товара или включенные в тариф. При косвенном обложении государство становится, по существу, участником распределения новой стоимости, заявляя о своих правах на часть этой стоимости в момент реализации товаров или услуг. В отличие от прямых, косвенные налоги не связаны непосредственно с доходом или имуществом плательщика. Плательщиком этих налогов становится потребитель (покупатель) товаров или услуг, облагаемых косвенными налогами. Собственник товара, или лицо, оказывающее услуги, является, по существу, сборщиком налога, налоговым агентом. В настоящее время, значительная часть косвенных налогов включается собственником в цену товара или услуг.

       Косвенные налоги отличаются простотой взимания, их применение дает эффект даже в условиях падения производства. Покупатель товара налог не платит, но покупая товар по цене, в которую уже входит этот налог, он тем самым является его плательщиком.

       Косвенные налоги можно подразделить на универсальные, индивидуальные, монопольные (фискальные) и таможенные пошлины[14,c.88].

       К универсальным налогам относится НДС, которым облагается большинство товаров (работ, услуг).

       Индивидуальными налогами являются акцизы, которыми облагаются отдельные виды товаров, услуги или обороты на определенной стадии воспроизводства.

       Монопольные налоги – это вид налогов, реализация которых является монополией государства, например, реализация табака, спиртных напитков, спичек, соли и т.д. Монополия государства на реализацию таких товаров может быть полной или частичной.

       Таможенные пошлины – это косвенный вид налогов, взимаемых при перемещении товаров (работ, услуг) через таможенную границу. Совокупность экономических, политических и исторических факторов обусловливают особенности налоговых систем каждой страны. Вместе с тем при всех национальных особенностях возможно выделение ряда общих для них характеристик. Систему налогов, поступающих в бюджеты разных уровней, можно классифицировать по различным признакам: по методам взимания, по объектам обложения, по виду плательщиков, по использованию, по характеру построения налоговых ставок и т.д.

       Перечисляют косвенные налоги в бюджет производители  и импортеры товаров, фактическими же плательщиками являются потребители  этих товаров, оплатившие их в составе  цены. Косвенные налоги считаются  наиболее удобными для государства, поскольку они являются устойчивыми видами доходов государственного бюджета и не зависят от результатов финансовой деятельности предприятий. Помимо этого, механизм их взимания достаточно прост и прозрачен для контроля со стороны налоговых и других органов.

       Прямые и косвенные налоги имеют свои преимущества и недостатки. Основным преимуществом прямого налогообложения является то, что прямые налоги – это более определенный, твердый и постоянный источник доходов бюджета, они в большей степени соразмеряются с платежеспособностью налогоплательщиков, расходы же на их взимание относительно невелики. К недостаткам можно отнести уклонение от уплаты налогов, уменьшение склонности к сбережениям и инвестициям при повышении налоговых ставок.

       Косвенное налогообложение, во-первых, приносит большие доходы в бюджет, так как имеет источником продажу товаров, во-вторых, косвенные налоги, будучи заложенными в цену товара, уплачиваются незаметно для налогоплательщика и, наконец, в-третьих, они не сопровождаются уклонениями от уплаты, поскольку взимаются в момент приобретения товара. Недостатки косвенных налогов обусловлены их регрессивным характером, то есть обратной пропорциональностью платежеспособности налогоплательщиков и большими расходами на взимание. Кроме того, косвенные налоги увеличивают цену товара. Недостатком косвенных налогов является то, что они практически не учитывают уровень платежеспособности плательщиков налогов[13,c.84].

       Государство только в том случае может реально  использовать налоги через присущие им функции, если в обществе создана атмосфера уважения к налогу, основанная на понимании как экономической необходимости существования налоговой системы, так и установленных государством правил взимания конкретных налогов. В связи с этим знание налогового законодательства, порядка и условий его функционирования является непременным условием восприятия налоговой культуры как обществом в целом, так и каждым его членом. Следовательно, основной задачей любого государства является построение наиболее оптимальной налоговой системы, которая будет учитывать интересы большинства налогоплательщиков.

       1.2 Организация учета  расчетов по налогам  и сборам на  исследуемом предприятии 

       Частное унитарное производственное предприятие  «Завод Энергоконструкция» открытого  акционерного общества «Белсельэлектросетьстрой» на протяжении многих лет занимает одно из ведущих мест на рынке производства стальных металлоконструкций, стоек железобетонных для опор линий электропередач и другой продукции своего профиля среди аналогичных предприятий Республики.

       Главной задачей предприятия является обеспечение  выпуска конкурентоспособной продукции  и удовлетворение спроса на рынке  стальных строительных металлоконструкций за счет постоянного обновления ассортимента выпускаемой продукции с применением  новой техники и технологий, а также снижения энергоёмкости производства.

       В настоящее время завод выпускает  металлоконструкции стальные строительные и сборные железобетонные конструкции, предназначенные для выполнения работ по электрификации народного  хозяйства, а также выполняет работы по индивидуальным заказам, поступающим от населения и организаций.

       В следующей таблице приведены  основные технико-экономические показатели деятельности организации

       Таблица 1.1 - Основные финансово-экономические показатели деятельности ЧУП «Завод Энергоконструкция» 

       Как показывают данные таблицы 1.1, организация практически по всем показателям нарастила объемы. Объем производства продукции возрос на 14%, а выручка от реализации – на 26,9%, что указывает на сокращение товарных запасов на складах организации. Фонд заработной платы при этом возрос на 19,3%, при практически неизменной численности работающих. Среднемесячная заработная плата работников при этом возросла на 19,7% и составила за 2008 год – 708,3 тыс.руб. Выработка работников организации возросла на 13,3%. При этом себестоимость реализованной продукции возросла на 24,7%, то есть в меньшей степени, чем выручка, что указывает на рост рентабельности. Соответственно, затраты на рубль реализованной продукции сократились на 1,7%. Возросла и стоимость капитала на 19%. За счет большего темпа роста выручки от реализации и объема производства в сравнении с темпами роста капитала организации и себестоимости продукции все показатели рентабельности возросли в динамике. Рентабельность продукции возросла на 2,2 %-х пункта, рентабельность продаж – на 1,6, а рентабельность капитала на 2,0%.

       За 2007 год темп роста товарной продукции  в сопоставимых ценах составил около 16,3% к уровню предыдущего года. Рентабельность реализованной продукции за 2007 год  составила 11,0% .

       Вся продукция предприятия сертифицирована и соответствует российским и национальным стандартам (ГОСТам) и техническим условиям. С 2004 году ведутся работы по внедрению программы получения международного сертификата качества ISSO серии 9001.

       Уставный  фонд предприятия составил 10,266 млн. руб. по состоянию на 01.05.2000г.

       Сведения  об основном оборудовании представлены в таблице Приложения 3.

       Бухгалтерский учет ведется с применением правил двойной записи и системы счетов, предусмотренной Рабочим планом счетов бухгалтерского учета ЧУП «Завод Энергоконструкция» с разбивкой по субсчетам и счетам аналитического учета, разработанным на основании Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного постановлением Министерства финансов РБ от 30.05.2003 №89.

       Требования  и распоряжения главного бухгалтера (лица, его заменяющего) по вопросам соблюдения правил ведения учета, документального оформления хозяйственных операций и представления в бухгалтерию для учета необходимых документов и сведений, являются обязательными для всех структурных подразделений и работников организации.