Учет расчетов с бюджетом по платежам и сборам

       Таким образом, в ЧУП «Завод Энергоконструкция» порядок расчета и учета налогов из заработной платы осуществляется в соответствии с действующими нормативно – правовыми документами, можно отметить правильность, четкость и понятность произведенных удержаний, отсутствие противоречий.

        2.4 Учет налогов,  уплачиваемых из  прибыли

       Кроме налогов, включаемых в себестоимость продукции  и взимаемых из выручки от реализации, предприятие ЧУП «Завод Энергоконструкция» также в соответствии с действующим законодательством обязаны уплачивать отчисления в бюджет из своей прибыли.

       При исчислении налога на прибыль и доходы необходимо руководствоваться Законом  Республики Беларусь № 1330-ХII от 22 декабря 1991 “О налогах на доходы и прибыль  предприятий, объединений и организаций”, Инструкцией о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утверждённой постановлением Государственного налогового комитета Республики Беларусь № 37 от 2 мая 2000 г., а также другими нормативными  актами.

       Плательщиком  налога на доходы и прибыль юридических  лиц, имущество которых принадлежит полностью на праве собственности одному лицу, может выступать по инициативе собственника или уполномоченного им органа любое из данных лиц в порядке, определяемом законодательством Республики Беларусь.

       Юридические лица вправе возложить уплату налога на прибыль на филиалы и другие структурные подразделения, имеющие обособленный баланс и расчетный или иной счет. Порядок исчисления и внесения налога на прибыль юридическими лицами, их филиалами и другими структурными подразделениями, имеющими обособленный баланс и расчетный или иной счет, в течение отчетного года изменению не подлежит.

       Объектом  обложения налогом на доходы являются дивиденды и приравненные к ним  доходы, [10, с. 61].

       Облагаемая  налогом прибыль исчисляется  исходя из балансовой прибыли, представляющей собой сумму прибыли от реализации товаров (работ услуг), иных ценностей (включая основные фонды, нематериальные активы, ценные бумаги) и доходов от внереализационных операций, уменьшенным на сумму расходов по этим операциям.

       В состав  доходов от внереализационных  операций включаются доходы, поступившие  в собственность получателя, от операций, непосредственно не связанных с  производством продукции, работ, услуг, включая безвозмездно полученные денежные средства и иные ценности, кроме передачи этих ценностей в пределах одного собственника.

       Дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные  предприятием, облагаются по ставке 15%. Налог взимается у источника  дохода. Прибыль предприятий облагается налогом по ставкам 24%, 15%, а при осуществлении видов деятельности, определяемых Советом Министров Республики Беларусь, предприятиям могут устанавливаться фиксированные суммы налога на прибыль. Совет Министров Республики Беларусь вправе снизить (но не более чем в два раза) ставки налога на прибыль, полученную от реализации продукции (работ, услуг) собственного производства (кроме торговой и торгово-закупочной деятельности) предприятиями, включенными в перечень высокотехнологичных предприятий, утверждаемый Советом Министров Республики Беларусь. Начисление налога на прибыль отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой:

       Д-т  сч. 99 “Прибыли и убытки”,

       К-т  сч. 68 “«Расчеты по налогам и сборам»”, субсчет “Налог на прибыль”.

       На  ЧУП «Завод Энергоконструкция» облагаемая налогом прибыль исчисляется исходя из балансовой прибыли, отраженной на счете 99 “Прибыли и убытки”, на который зачисляется прибыль от реализации продукции, работ, услуг,  а также прибыли от реализации основных средств и прочих активов и доходов от внереализационных операций.

       Синтетический и аналитический учет по счету 99 “Прибыли и убытки” на ЧУП «Завод Энергоконструкция» осуществляется в журнале-ордере №15.

       Исчисленная на счете 90 облагаемая прибыль уменьшается  на сумму налога на недвижимость, а  также на сумму льготируемой прибыли и умножается на ставку налога на прибыль.

       При перечислении сумм  налога на прибыль  в бюджет дебетуется счет “68 Расчеты  с бюджетом” и кредитуется  счет 51 “Расчетный счет”.

       По  налогу на прибыль налоговым органам  также предоставляется соответствующий  расчет. Если предприятия пользуются льготами по уплате налога на прибыль то, одновременно с расчетом налога на прибыль они должны представить в инспекцию Государственного налогового комитета соответствующие справки (Приложение 7).

       Плательщиками налога на недвижимость являются юридические лица, включая предприятия с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица, филиалы, представительства и другие обособленные подразделения юридических лиц, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, участники договора о совместной деятельности, которым поручено ведение общих дел либо которые получили выручку от этой деятельности до ее распределения, а также физические лица.

       Налогом на недвижимость облагается стоимость  основных производственных и непроизводственных фондов, являющихся собственностью или находящихся во владении плательщиков, объектов незавершенного строительства, а также стоимость принадлежащих физическим лицам зданий и строений.

       Существует  ряд льгот по налогу на недвижимость, предоставляемых промышленным предприятиям. Так соответствие с Законом Республики Беларусь № 1337-XII от 23 декабря 1991 «О налоге на недвижимость» освобождаются от обложения:

• объекты социально-культурного назначения и жилого фонда;
• основные фонды, законсервированные в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь;
• сооружения, предназначенные для охраны окружающей среды и улучшения экологической обстановки;
• материальные и историко-культурные ценности, включенные в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь, при условии выполнения их собственниками обязательств, обусловленных действующим законодательством Республики Беларусь об охране историко-культурного наследия;
• введенные в действие здания и сооружения юридических лиц в течение одного года с момента ввода указанных фондов в эксплуатацию.

       Годовая ставка налога на недвижимость юридических  лиц устанавливается в размере 1 процента. В соответствии Закона Республики Беларусь № 450-3 от 19 декабря 2007 “О бюджете Республики Беларусь на 2008 год” местные Советы депутатов имеют право изменять ставки, предоставлять льготы, устанавливать и изменять сроки уплаты налога на недвижимость, подлежащего зачислению в местные бюджеты.

       Юридическими  лицами налог определяется ежеквартально  исходя из наличия основных производственных и непроизводственных фондов по остаточной стоимости на начало квартала и 1/4 утвержденной годовой ставки. ЧУП «Завод Энергоконструкция» в 2008 году является плательщиком налога на недвижимость от остаточной стоимости основных производственных и непроизводственных фондов. Остаточная стоимость основных производственных и непроизводственных фондов определяется как первоначальная стоимость основных средств по первичным данным бухгалтерского учета и соответствующей отчетности за вычетом их износа с учетом проведенной переоценки на начало года и отражается в специальном расчете (приложения 8, 9).

       Начисление  налога на недвижимость отражается следующей  бухгалтерской записью:

       Д-т  сч. 99 “Прибыли и убытки”,

       К-т  сч. 68 “«Расчеты по налогам и сборам»”, субсчет “Налог на недвижимость”.

       Кроме указанных выше налогов из прибыли  ЧУП «Завод Энергоконструкция», производит отчисления транспортного сбора, целевого сбора и платежей на формирование внебюджетного целевого фонда.

       Ставка  транспортного сбора составляет 3 %. Налогооблагаемая база такая же, как и для налога на прибыль, только уменьшенная на сумму налога на прибыль. Расчет транспортного сбора производится нарастающим итогом с начала года и в определенные законодательством сроки представляется в налоговые органы.

       Размер  целевого сбора составляет 3 %, балансовой прибыли уменьшенной на суммы  льготируемой прибыли, налога на недвижимость и налога на прибыль.

       При исчислении и уплате вышеуказанных  платежей составляются проводки, аналогичные  проводкам при исчислении и уплате налога на прибыль с применением отдельных субсчетов. 

        3. Учетная  политика и практика  расчетов с бюджетом  по налогам и  сборам 

       3.1 Применяемая форма  бухгалтерского учета,  первичные документы,  регистры и технические  средства по учету учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам 
 

       Сегодня ЧУП «Завод Энергоконструкция» - стабильно  развивающиеся предприятие, которое  уже в достаточной степени  укрепило свои позиции на отечественном  рынке и ее финансовое состояние  можно оценить как стабильное. За 2008 г. предприятием получена прибыль в размере 585 млн. руб. Прибыльная работа организации показывает наличие источника пополнения собственных средств для ведения эффективной хозяйственной деятельности. Кроме того, существуют все объективные предпосылки для роста его финансовой устойчивости.

       Бухгалтерский учет на  ЧУП «Завод Энергоконструкция» ведется в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете и отчетности», на основе которого разработана учетная политика ЧУП «Завод Энергоконструкция». Организация применяет план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцию по его применению, утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2004 г. № 89. На основании данного плана счетов, в организации разработан типовой план счетов с разбивкой по субсчетам и аналитическим счетам, отражающим особенности деятельности организации.

       Бухгалтерский учет в ЧУП «Завод Энергоконструкция» организуется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением, численность которого определяется штатным расписанием, и действует на основании Закона «О бухгалтерском учете и отчетности», в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

       Документооборот в ЧУП «Завод Энергоконструкция» осуществляется в соответствии с Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденном Министерством финансов СССР 29.07.1983 №105, Примерной инструкцией по делопроизводству в министерствах, госкомитетах и других центральных органах управления, учреждениях, организациях и на предприятиях Республики Беларусь, утвержденной приказом Комитета по архивам и делопроизводству РБ от 23.05.1995 №13. (На предприятии утверждена номенклатура дел на 2008 год).

       Сроки представления внутренней отчетности структурными подразделениями организации  устанавливаются до 10-го числа месяца, следующего за отчетным.

       Налоговый учет в ЧУП «Завод Энергоконструкция» ведется с помощью автоматизированной формы учета в программном продукте „1С:Предприятие“, сетевая версия 7.7. Программа ключевая, с паролем. Помимо работников бухгалтерии, доступ к программе имеют представители фирмы „Мисофт“, которая осуществляет сопровождение данного продукта для ЧУП «Завод Энергоконструкция». Данные бухгалтерского учета архивируются каждые три дня.

       Ответственность за проведение инвентаризации возлагается  на руководителя предприятия. Проведение инвентаризации осуществляется в соответствии с Положением о порядке проведения инвентаризации имущества и обязательств. Сроки проведения инвентаризации устанавливаются графиком проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

       Учетная политика ЧУП «Завод Энергоконструкция» для целей налогового  учета состоит из трех разделов: общие положения, организационно-технические  и методические аспекты.

       Налоговый учет организации велся в 2008 году в соответствии с методическими основами и правилами, установленными Общей частью Налогового кодекса РБ от 19.12.2002г. № 166-3, Инструкцией о порядке ведения налогового учета, утвержденной постановлением Министерства финансов и Министерства по налогам и сборам РБ от 16.12.2003г. № 173/114, Инструкцией о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденной Постановлением Министерства по налогам и сборам РБ от 31.01.2004г. № 19. Проводимая в организации налоговая политика направлена на обоснование налоговых баз, необходимых для определения суммы налогов, подлежащих уплате в бюджет в соответствии с законом РБ от 31.12.2007г. № 81-3 «О бюджете Республики Беларусь на 2008г.»