Учет расчетов с бюджетом по платежам и сборам

       Особенностью  исчисления данных отчислений является то, что при их расчете не учитываются  суммы, полученные от реализации основных средств и прочих активов, отраженные в бухгалтерском учете на счете 90 “Реализация”.

       Начисление  данных отчислений отражается следующей  проводкой:

       Д-т  сч. 90 “Реализация”

       К-т  сч. 68 “«Расчеты по налогам и сборам»”, субсчет “ Отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налог с пользователей автомобильных дорог”.

       На  сумму уплаченных отчислений за счет краткосрочного кредита предприятиями  составлялась следующая проводка:

       Д-т  сч. 68 “«Расчеты по налогам и сборам»”, субсчет “ Отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налог с пользователей автомобильных дорог “

       К-т  сч. 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам банка”.

       Ежегодно  в консолидированном бюджете  республики  предусматривается образование  целевых бюджетных фондов, предназначенных  для финансирования приоритетных государственных расходов и мероприятий под контролем фискальных органов государства. Фонды формируются в основном за счет   налогов и отчислений, которым в законодательном порядке придается целевое назначение.

       Объединенный  налог от выручки, в который входят отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и отчисления в дорожный фонд.

       Плательщиком  налога являются все юридические  лица независимо от форм собственности.

       Объект  налогообложения:

       • выручка от реализации продукции, работ  и услуг без НДС

       • для предприятий, занимающихся производственной деятельностью, оказанием услуг;

       • валовой доход - для предприятий, занимающихся торгово-закупочной деятельностью, снабженческо-сбытовой деятельностью, общественным питанием, бытовым обслуживанием.

       Порядок исчисления на ЧУП «Завод Энергоконструкция»:

       ВД = ВР - НДС., где ВД - выручка от реализации;

       НДС- налог па добавленную стоимость  от реализации;

       Ставка - 3,0 % .

       Налог не исчисляется с оборотов по кредиту счетов 91 «Операционные доходы и расходы » и 92 «Внереализационные расходы и доходы».

       Корреспонденция счетов:

       • при отражении начислений единого  налога Д-т 90 «Реализация» - К-т 68 ««Расчеты по налогам и сборам»»;

       • при отражении   перечислений налога в бюджет Д-т 68

       ««Расчеты по налогам и сборам»» — К-т 51 «Расчетный счет».

       Отчетность - отчеты представляются в налоговый  орган (ГНИ) ежемесячно, до 20-го числа  месяца, следующего за отчетным.

       Уплата  налогов - не позднее 22-го числа следующего за отчетным месяца.

       ЧУП «Завод Энергоконструкция» в установленные законом сроки должно подавать в налоговый орган по месту регистрации расчеты установленной формы (приложение 6).

       При перечислении данных платежей в бюджет дебетуется счет 68 “Расчеты с бюджетом” и кредитуются счета учета денежных средств.

         Кроме указанных платежей, из  выручки исчисляются и уплачиваются  также акцизы.

       В соответствии с Законом Республики Беларусь № 1321-XII от 19 декабря 1991 “Об акцизах” плательщиками акцизов являются юридические лица, включая предприятия с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица, филиалы, представительства и другие структурные подразделения юридических лиц, имеющих обособленный (отдельный) баланс  расчетный (текущий) счет, участники договора о совместной деятельности, которым поручено ведение общих дел или получившие выручку от этой деятельности до ее распределения, а также физические лица, осуществляющие хозяйственную деятельность без образования юридического лица:

• производящие подакцизные товары;
• ввозящие подакцизные товары на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализующие ввезенные на территорию Республики Беларусь подакцизные товары.

       Учет  расчетов с бюджетом по акцизам ведется  на счете 68 “Расчеты с бюджетом” по открываемому субсчету “Расчеты по акцизам”

       Исчисление  суммы акцизов на счетах бухгалтерского учета отражается следующей записью:

       Д-т  сч. 90 “Реализация”

       К-т  сч. 68  “«Расчеты по налогам и сборам»” - на сумму начисленных акцизов.

       Данная  проводка отражается в ведомости № 6 и журнале-ордере №8

       Рассматриваемое предприятие в 2008 году не являлось плательщиком ни акцизов.

 

        2.3 Учет налогов, удерживаемых из заработной платы 

       Сумма начисленной заработной платы не выдается на руки работнику целиком. Предварительно из нее производятся различные вычеты и удержания. В соответствии с действующим законодательством посредником в расчетах между государственными органами, юридическими и физическими лицами с одной стороны и своими работниками - с другой стороны обязано выступать предприятие. В связи с этим бухгалтерия предприятия производит расчет и перечисление по назначению всех удержаний и вычетов. Действующие удержания и вычеты можно подразделить на две группы: обязательные, действующие для всех или для подавляющего большинства работников, и необязательным, то есть взыскиваемые с работников и в бесспорном порядке.

       К обязательным удержаниям относятся;

1. подоходный налог;
2. отчисления в пенсионный фонд;

• профсоюзные взносы;

• удержания по исполнительным листам (по решению суда);
• компенсации в пользу третьих лиц (по решению судов);
• штрафы;
• предписания налоговой инспекции.

       К необязательным удержаниям относятся:

• погашение задолженности по ранее выданным авансам,
• возврат сумм, излишне выплаченных в результате неверно произведенных расчетов,
• возмещение материального ущерба, причиненного предприятию работником.

       Подоходный  налог и страховые взносы в  Фонд социальной защиты населения, начисленные на заработную плату, не подлежащую бесспорному удержанию, перечисляются в сроки выплаты заработной платы, установленные коллективным договором, по первой группе очередности платежей. Выдача (перечисление) средств, подлежащих удержанию в бесспорном порядке, производится вне очереди независимо от имеющихся претензий к счету нанимателя, включая платежи в бюджет. Причитающаяся к выдаче заработная плата, превышающая размер удерживаемой в бесспорном порядке, выплачивается банком по четвертой группе очередности.

       В ЧУП «Завод Энергоконструкция»  заполняется отчет о средствах Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь по форме № 1-Фонд в двух экземплярах. Указанный отчет составляется нарастающим итогом с начала года ежеквартально и предоставляется в отдел Фонда социальной защиты населения не позднее 15 числа включительно следующего за отчетным кварталом .     

       Так, для отчислений в ФСЗН и «Белгосстрах»  предусмотрена уплата платежей два  раза в месяц. ЧУП «Завод Энергоконструкция»  перечисляет такие платежи в день аванса за первую половину месяца (22 числа) и в день заработной платы (8 числа месяца, следующего за отчетным), а также каждый четверг, для равномерности использования средств на счете, что нарушением не является (в «Белгосстрах» только 2 раза в месяц). Подоходный налог бухгалтерия перечисляет в день заработной платы сумму окончательного расчета (8 числа месяца, следующего за отчетным), в течение месяца – по мере выплат.

       С общей суммы начисленной за месяц  заработной платы на ЧУП «Завод Энергоконструкция», пособий, дивидендов и других доходов работника производятся удержания подоходного налога, обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения, взысканий по решению судебных органов, задолженности нанимателю, по письменным поручениям самого работника и некоторые другие.

       Размер  подоходного налога, виды доходов  работника, не облагаемые им, а также льготы по нему установлены Законом "О подоходном налоге с граждан".

       Плательщиками подоходного налога в соответствии с законодательством являются физические лица: граждане Республики Беларусь; иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно находящиеся на территории Республики Беларусь. В целях исчисления подоходного налога к иностранным гражданам и лицам без гражданства относят таких, которые постоянно находятся на территории Республики Беларусь более 183 дней в календарном году.

       Подоходный  налог с рабочих и служащих удерживается в порядке и размерах, установленных Законом Республики Беларусь «О подоходном налоге с физических лиц» и методическими указаниями Государственного налогового комитета Республики Беларусь по исчислению и уплате подоходного налога с физических лиц. Налогообложению подлежат доходы граждан, выплаченные в денежной и натуральной формах, а также предоставляемые предприятием своим работникам материальные и социальные блага (за вычетом установленных льгот).

       Начиная с 1 января 2009 года перестала применяться действующая пятиуровневая шкала подоходного налога со ставками 9%, 15%, 20%, 25% и 30%. На смену ей пришла единая ставка подоходного налога (12%), которая будет применяться в отношении доходов граждан, полученных как по месту основной работы, так и в организациях, не являющихся местом их основной работы. До сих пор физические лица на неосновной работе уплачивали подоходный налог по ставке 15%.

       Министерство финансов Беларуси, принимая решение об установлении единой ставки подоходного налога, исходило в первую очередь из того, что применяемая ныне система взимания подоходного налога довольно сложная: бухгалтеру необходимо вести учет нарастающим итогам, осуществлять раздельный учет доходов, полученных не по месту основной работы. В связи с этим было принято решение упростить порядок налогообложения граждан, параллельно снижая налоговую нагрузку.

       Так, с 2009 года стандартный налоговый  вычет на каждого работника при исчислении подоходного налога будет увеличен с Br35 тыс. до Br250 тыс. Эта сумма, соответствующая прогнозному бюджету прожиточного минимума на 2009 год, не будет облагаться налогом. При этом воспользоваться вычетом смогут граждане, у которых среднемесячный доход не превышает Br1,5 млн. Ежегодно эта сумма будет корректироваться с учетом отдельных показателей развития экономики. Условием получения этого вычета является наличие основного места работы. В этом случае ни для одной категории граждан не произойдет роста налоговой нагрузки.

       Подоходный  налог будет исчисляться помесячно, что существенно упростит для  бухгалтеров порядок исчисления этого налога. Будет отменена выдача справки о налогообложении доходов  при изменении работниками в  течение года места основной работы, максимально сокращена сфера декларирования для физических лиц.

       Предприятия сумму удержанного подоходного  налога с доходов работников перечисляют в бюджет в дни получения денежных средств на оплату труда, а при выплате заработной платы по согласованию с банком из выручки — не позднее дня, следующего за днем ее выплаты.

       Страховые взносы не начисляются на ряд выплат по специальному перечню, утвержденному постановлением Совета Министров Республики Беларусь.

       Удержание из заработной платы относятся на разные счета. Удержания подоходного  налога отражаются - Д-т 70 (как и во всех случаях удержаний) и К-т 68; удержания за товары, проданные в кредит, по возмещению материального ущерба, по ссудам на строительство садовых домиков, по ссудам молодым семьям и т.п. – К-т 73; удержания из зарплаты по исполнительным листам – К-т 76; удержания полученных и не возвращенных подотчетных сумм – К-т 71; за допущенный неисправимый брак продукции по вине работника – К-т 28; удержания отчислений в фонд социальной защиты – К-т 69; профсоюзных взносов – К-т 76 [14,c.102].