Учет поступления и выбытия основных средств и их амортизация на примере ООО «КОПИ»

3.5. Особенности аудита правильности ведения бухгалтерского учета и составления отчетности по основным средствам

В ходе аудиторской проверки определяются:

      соответствие форм бланков по учету основных средств типовым формам, утвержденным постановлением Госкомстата России. При этом следует иметь ввиду, что предприятиям и организациям дано право самостоятельно разрабатывать документы, форма которых не предусмотрена в Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации. В связи с этим аудитору необходимо оценить самостоятельные формы экономического субъекта на соответствие нормативным документам по форме и содержанию. Так, например, следует проверить наличие необходимых реквизитов на документах, утвержденных предприятием самостоятельно: наименование документа, дата составления, содержание хозяйственной операции, единица измерения, ФИО лица, ответственного за заполнение документа, личная подпись ответственного;

      наличие сводного аналитического учета движения основных средств и их износа на индивидуальных карточках (карточки ОС-8; расчет износа основных средств РТ-6);

      соответствие записей сводного аналитического учета записям в Главной книге и в балансе;

      соответствие данных синтетического учета записям в Главной книге и в балансе;

      правильность записей в форме № 5 Годового отчета «О наличии движении основных средств»;

      правильность составления бухгалтерских проводок по учету основных средств;

      правильность ведения учета основных средств на забалансовых счетах 001 «арендованные основные средства», 005 «Оборудование, принятое для монтажа» (при наличие этих операций).

3.6. Задачи, основные направления и информационное обеспечения анализа основных средств

Основные средства – один из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияют на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятий. Рациональное использование основных средств и производственных мощностей предприятия способствует улучшению всех технико-экономических показателей, в том числе увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, трудоемкости изготовления.

При анализе следует учитывать законы развития систем, так как каждый технологический этап или экономический уклад имеет свои пределы роста, определяемые технологическими системами. Эффективность использования технологических фондов (технологических систем) определяется их «местом» на S-образной кривой развития и положением товара на рынке. Различные сочетания этих 2-х параметров характеризуют в полнее определенные соотношения результатов затрат.

Анализ основных фондов может проводится по нескольким направлениям, разработка которых в комплексе позволяет дать оценку структуры, динамики и эффективности использования основных средств и долгосрочных инвестиций.

Основные направления (тематика) анализа основных средств и соответствующие задачи, решаемые в рамках каждого направления, представлены в следующей таблице.

Основные направления и задачи анализа основных средств

Выбор направлений анализа и решаемых аналитических задач определяется потребностями управления. Анализ структурной динамики основных средств, инвестиционный анализ составляют инвестиционный анализ. Оценка эффективности использования основных средств и затрат по их эксплуатации относится к управленческому анализу, однако четкой границы между этими видами анализа, как выше уже отмечалось, нет.

Анализ затрат по содержанию и эксплуатации оборудования является составной частью анализа себестоимости продукции.

Методика проведения анализа основных средств нацелена на выбор наилучшего варианта их использования. Поэтому главными особенностями анализа являются 1) вариантность решения по использованию основных средств и 2) нацеленность на перспективу.

Перспективный анализ – основной вид анализа инвестиций, которому должен предшествовать анализ имеющихся на балансе основных средств и эффективности их использования.

Качество анализа зависит от достоверности информации, т.е. от качества постановки бухгалтерского учета, отлаженности системы и регистрации операций с объектами основных средств, точности отнесения объектов к учтенным классификационным группам, достоверности инвентаризационных описей, глубины разработки и ведения регистров аналитического учета.

Информационные источники анализа:

      ф. 11 «Отчет о наличии и движении основных средств»;

      ф. БМ «Баланс производственной мощности»;

      ф. № 7-ф «Отчет о запасах неустановленного оборудования»;

      инвентарные карточки учета основных средств.

Возможности анализа основных средств на предприятиях ограничены низким уровнем организации оперативно-технического учета времени работы и простоев оборудования, их производительности и степени загрузки. Отсутствует аналитический учет финансовых результатов по операциям с объектами основных средств. Аналитический учет капитального строительства объектов и мощностей ограничен информацией паспорта стройки, который к тому же в большинстве случаев по полной форме не заполняется.

Заключение.

Данный дипломный проект состоит  из трех глав, в которых рассмотрены основные вопросы, связанные с основными средствами на предприятии.

В первой главе рассмотрены следующие вопросы, связанные с понятием основных средств:

1)  Определение и состав основных средств.

Основные средства — отражённые в бухгалтерском или налоговом учете основные фонды организации в денежном выражении. Предназначаются для нужд основной деятельности организации и должны иметь срок использования более года. По мере износа, стоимость основных средств уменьшается и переносится на себестоимость с помощью амортизации.

Основные средства составляют материально-вещественную основу производства. В качестве средств труда, принятых к использованию, они обеспечивают производственный процесс – соединение живого труда, сырья и материалов для создания новой стоимости. Основные средства характеризуются тем, что в процессе использования сохраняют свою материально-вещественную форму.

2) Классификация основных средств.

Документы, регламентирующие порядок учета основных средств, содержат несколько вариантов классификации основных средств.

Классификация, изложенная в пункте 5 ПБУ 6/01, наиболее приближена к классификации материальных основных фондов (ОКОФ 013-94), утвержденной постановлением Госкомстата России от 26 декабря 1994 г. № 359 и введенном в действие начиная с бухгалтерской отчетности за 1996 г. (в редакции от 14 апреля и 14 августа 1998 г.).

К материальным основным фондам (основным средствам) относятся: здания, сооружения, машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, жилища, вычислительная техника и оргтехника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие виды материальных основных фондов.

3) Единица учета основных средств.

Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект – законченное устройство, включая приспособления и принадлежности к нему; отдельный конструктивно обособленный объект, предназначенный для выполнения определенных функций; обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и совместно выполняющих общую работу. Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разных назначений, которые имеют общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте. Поэтому каждый предмет предназначен для работы только в составе комплекса. Если отдельно взятый объект основных средств имеет в составе несколько (две и более) составных частей, существенно отличающихся по срокам их полезного использования, то каждая из них принимается к бухгалтерскому учету как самостоятельный инвентарный объект.

4) Документальное оформление операций с основными средствами.

Операции по движению (поступление, внутреннее перемещение, выбытие) основных средств оформляется первичными документами.

              Первичные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»:

      наименование документа;

      дата составления документа;

      наименование организации, от имени которой составлен документ;

      содержание хозяйственной операции;

      измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

      наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее формирования;

      личные подписи указанных лиц и их подписи.

Основные нормативные документы связанные с основными средствами:

      Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений).

      Акт о приеме-передаче здания (сооружения).

      Акт о приеме –передаче групп объектов основных средств кроме зданий, сооружений.

      Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств.

      Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств.

      Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств), акт о списании автотранспортных средств, акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств).

      Инвентарная карточка учета объекта основных средств, инвентарная карточка группового учета объектов основных средств, инвентарная книга учета объектов основных средств.

5) Признание и первоначальная оценка основных средств.

Основные средства (как новые, так и приобретенные после эксплуатации объектов у продавца) принимаются к бухгалтерскому учету в оценке по первоначальной стоимости. В общем случае порядок определения первоначальной стоимости основных средств определен в Федеральном законе от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ « О бухгалтерском учете». В соответствии с данным законом с оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, – по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в своей организации, - по стоимости его изготовления.

6) Амортизация основных средств.

Амортизация представляет собой процесс перенесения единовременных расходов, связанных с приобретением долгосрочного амортизируемого актива, на производимый с помощью актива продукт в течении рассчитанного срока полезной службы данного актива. Амортизация осуществляется для накопления необходимых денежных средств с целью последующего восстановления и воспроизводства основных средств.

Существует 4 способа начисления амортизации: линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). ООО «Копи» Использует линейный способ, так как он наиболее простой и доступный, начисление амортизации производится равными долями каждый месяц.