Учет поступления и выбытия основных средств и их амортизация на примере ООО «КОПИ»

              Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

              Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списание этого объекта с бухгалтерского учета.

1.6.2. Основные средства, подлежащие амортизации.

              Объектами амортизации являются все основные средства коммерческих организаций, находящихся у них на праве собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления (включая объекты основных средств, переданные в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление). Амортизационные отчисления начисляются не только по действующим объектам, но и по объектам, находящимся в запасе (резерве), а также принятым к учету, но фактически не используемым.

              По объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке. Амортизация начисляется по используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые не законсервированы и используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

1.6.3. Основные средства, амортизация по которым не начисляется.

              Не подлежат амортизации объекты основных средств некоммерческих организаций. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом. При этом порядок начисления амортизации линейным способом определен в пункте 19 ПБУ 6/01 и будет рассмотрен далее. Для обобщения информации о движении сумм износа по объектам основных средств некоммерческих организаций предназначен счет 010 «Износ основных средств». Аналитический учет по данному счету ведется по каждому объекту.

              Амортизация не начисляется по используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

              По объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.), амортизация не начисляется. Под музейным предметом понимается культурная ценность, качество либо особые признаки  которой делают необходимыми для общества ее сохранение, изучение и публичное представление. Музейная коллекция – совокупность культурных ценностей, которые приобретают свойства музейного предмета, только будучи соединенными вместе в силу характера своего происхождения, либо видового родства, либо по иным признакам.

              Следует отметить, что перечень объектов основных средств, амортизация оп которым не начисляется вследствие неиссякаемости их потребительских свойств, является открытым.

  1.6.4. Срок полезного использования основных средств.

Начисление амортизации по объектам основных средств производится в течении срока полезного использования объекта. Сроком полезного использования является период, в течении которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя их количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

              Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету. При этом определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

      ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

      ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

      нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Одним из основных факторов ограничения срока полезного использования основных средств является физический износ. Исключение составляют природные активы, такие как земельные участки, недра, водные объекты и т. д., амортизация по которым не начисляется. Как акцентировалось ранее, наукоемкие высокотехнологичные отрасли производства характеризуются гораздо более быстрым процессом морального старения в сравнении с физическим износом. В этих отраслях установление длительных (то есть сопоставимых со сроком физического старения) сроков полезного использования активов сопряжено с потерей конкурентного преимущества и вытеснением с занятого сегмента рынка. Поэтому адекватное определение срока полезного использования актива является одним из решающих факторов при формировании всей амортизационной политики организации.

              Установленный срок полезного использования актива не может быть изменен на протяжении всего периода. Исключениями являются случаи улучшения  (повышения)  первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной организацией реконструкции или модернизации объекта.  Только в перечисленных случаях срок полезного использования по объекту основных средств пересматривается.

1.6.5. Способы начисления амортизации на примере ООО «КОПИ»

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Одним из ключевых аспектов при рационализации затрат на основные средства является выбор способа амортизации активов. Следует так же учитывать, что амортизация придает основным средства важное свойство – служит источником пополнения оборотных средств. Учитывая изложенное, необходимо тем или иным способом рационально распределить стоимость конкретного объекта основного средства на протяжении срока амортизации – срока полезного использования.

Для практической реализации данной задачи в методологии учета основных средств предусмотрен выбор одного способа начисления амортизации из предложенной в ПБУ 6/01 совокупности . при этом выбор конкретного способа должен быть закреплен на все время амортизации основных средств. Изменение способа начисления амортизации активов на протяжении всего срока полезного использования нормативными актами запрещено.

При начислении амортизации по основным средствам организация в праве самостоятельно выбирать один из способов, которые предусмотрены в ПБУ 6/01, а именно:

1)     линейный;

2)     способ уменьшаемого остатка;

3)     способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4)     способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Начислении амортизационных отчислений по объектам основных средств в течении отчетного года производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисленной годовой суммы.

В случае принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету в течение отчетного года годовой суммой амортизации считается сумма, определенная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, до отчетной даты годовой бухгалтерской отчетности.

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки или модернизации) объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Линейный способ амортизации  целесообразно применять для тех объектов основных средств, которых характеризуются относительно постоянным объемом выполняемых  периодических работ. К таким объектам можно отнести здания, сооружения, большинство машин, механизмов, станков, оборудования. При этом способе амортизации ежемесячные отчисления производятся равномерно, в одинаковых размерах в течении срока полезного использования. ООО «КОПИ» использует линейный способ начисления амортизации.

Пример начисления амортизации на примере ООО «Копи». Организация в 2007 г. приобрела  основное средство «Кондиционер», первоначальная стоимость которого составила 24500р. И установила для него срок полезного использования 7 лет.

Пример расчета амортизации.

24500 : 7 = 3500 – сумма амортизации в год.

3500 : 12 = 292 – сумма амортизации в месяц.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости (первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки или модернизации) за минусом начисленной амортизации) объекта на начало отчетного года и нормы амортизации , исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией. В учетной политике должен быть отражен не только факт выбора способа уменьшаемого остатка при начислении амортизации по группе однородных средств, но и применяемый в таком случае коэффициент. Следует сразу оговориться, что при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка сумма начисленной амортизации к концу срока полезного использования всегда будет меньше первоначальной стоимости и это очевидно. Однако смысл амортизации стоит в перенесении всей стоимости объекта на затраты. В связи с этим наиболее оптимальным представляется вариант, когда в последний год эксплуатации объекта к величине изначально рассчитанной на данный период амортизации прибавляется оставшаяся недоамортизированная часть. Полученная сумма по аналогии с предыдущими периодами равномерно распределяется.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки или модернизации) объекта и соотношения,  в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств  и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств. При выборе данного способа амортизации срок полезного использования определяется исходя из количества (объема работ в натуральном выражении ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Каждый из перечисленных выше способов имеет свои достоинства и недостатки. Основным и единственным преимуществом линейного способа является простота применения. При использовании данного способа сумма амортизации постоянна на протяжении всего срока полезного использования, за исключением случаев модернизации, реконструкции и переоценки. Однако данный способ не позволяет организации ускоренно списать затраты на объекты основных средств. Тем самым исчезает возможность быстрее пополнить объем оборотных средств путем увеличения расходов за счет амортизационных отчислений, тогда как деньги сегодня стоят больше, чем завтра. Безусловно, использование линейного способа амортизации приведет в итоге к полному погашению первоначальной (восстановительной) стоимости основного средства, однако не позволяет организации максимально эффективно использовать возможности амортизационной политики.

Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка эффективно по отношению к тем производственным процессам, которые характеризуются ускоренной динамикой спада к концу срока полезного использования активов. Применяемый при этом способе коэффициент ускоряет динамику списания стоимости основных средств  на начальной стадии их полезного использования. Использование данного способа списания до конца способа полезного использования в предусмотренном в ПБУ 6/01 в виде невозможно, так  как сама методика не позволяет полностью списать первоначальную (восстановительную) стоимость. В любом случае остаточная стоимость к концу срока полезного использования не равна нулю, хотя может насколько угодно к нему приближаться. Поэтому в последний год использования актива целесообразно не рассчитывать норму амортизации, а полностью списывать остаточную стоимость  равномерно в течении 12 месяцев.

Списание стоимости актива по сумме чисел лет срока полезного использования так же является ускоренным способом амортизации и эффективно по отношению к процессам производства с динамикой спада к концу производственной деятельности. По сравнению со способом уменьшаемого остатка данный способ позволяет к концу срока полезного использования полностью списать стоимость актива. В результате отсутствия возможности применять коэффициент ускоренная динамика при амортизации  по сумме чисел лет срока использования более равномерна по сравнению со способом уменьшаемого остатка.

Списание стоимости пропорционально объему продукции (работ) является наиболее эффективным способом по отношению к таким производственным процессам, которые характеризуются малой устойчивостью прогноза. Время при определения срока использования задается не календарными периодами, а предполагаемой программой выпуска продукции и ее реализации с помощью данного актива.