Учет поступления и выбытия основных средств и их амортизация на примере ООО «КОПИ»

              Текущий ремонт выполняется с периодичностью менее одного года и предусматривает систематическое и своевременное выполнение и работ по устранению мелких повреждений и неисправностей, предупреждающий преждевременный износ объектов основных средств и повышенный расход хозяйственных средств на их содержание и эксплуатацию. При этом производится частичная разработка, устраняются неисправности, заменяются некоторые незначительные детали комплектации ремонтируемого объекта; основные узлы несущие строительные конструкции не ремонтируются и не заменяются. В результате текущего ремонта физические объемы и технические характеристики отремонтированного объекта, так же как его первоначальная (восстановительная) стоимость, не меняются.

              Средний (подъемный) ремонт объектов основных средств является промежуточным между текущими и капитальными ремонтами и выполняется с периодичностью свыше одного года. Такой вид ремонта в основном касается сложным по конструкции единиц промышленного оборудования и подвижного состава автомобильного, железнодорожного, авиационного и водного транспорта. Работы выполняются с частичной разработкой агрегатов и узлов, заменой и ремонтов изношенных деталей. В результате законченного среднего ремонта физические объемы, технические характеристики и первоначальная (восстановительная) стоимость отремонтированных основных средств остаются прежними.

Капитальный ремонт объектов основных средств по объемам и сложности значительно превышает другие виды ремонтов: по сути, он близок к реконструкции и модернизации. Он производится по утверж­денному руководством графику вывода объектов основных средств в капитальный ремонт. Периодичность капитального ремонта превы­шает один год. График капитального ремонта составляется в текущем году на следующий календарный год на основании нормативных меж­ремонтных сроков и физических объемов ремонта, устанавливаемых организацией в соответствии с нормами системы ППР. При капиталь­ном ремонте обычно заменяются крупные блоки, несущие конструк­ции, осуществляется перепланировка помещений, изготавливаются (приобретаются) новые запасные части, агрегаты.

На практике работы по капитальному ремонту могут сочетаться с работами по реконструкции и модернизации основных средств. В связи с этим в бухгалтерском учете важно обоснованно разграни­чить работы по капитальному ремонту и работы по модернизации, ре­конструкции, достройке, дооборудованию объектов основных средств. При капитальном ремонте натурально-вещественная форма, изна­чальные технические характеристики и первоначальная (восстано­вительная) стоимость капитально отремонтированного инвентарно­го объекта не изменяются, тогда как работы по указанным выше улучшениям носят капитальный характер и, как правило, существен­но улучшают технические параметры, меняют технологическое или служебное назначение объектов основных средств или их частей, при­давая им новую форму. Стоимость указанных работ относится к ка­питальным затратам и, следовательно, увеличивает первоначальную (восстановительную) стоимость соответствующих активов, тогда как стоимость ремонтов, включая капитальный ремонт, относится на за­траты отчетного периода или будущих периодов и на первоначальную стоимость основных средств не влияет.

При разграничении работ по капитальному ремонту и работ по до­стройке, дооборудованию, модернизации, реконструкции и другим улучшениям объектов основных средств необходимо руководство­ваться следующими нормативными документами:

      Положением о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утвер­жденным Постановлением Госстроя СССР от 29 декабря 1973 г № 279;

      Ведомственными строительными нормативами (ВСН № 58-88) «Положение об организации и проведении реконструкции, ре­монта и технического обслуживания зданий, объектов комму­нального и социально-культурного назначения», утвержденными Приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23 ноября 1998 г. №312;

      Письмом Минфина СССР от 29 мая 1984 г. № 80 «Об определе­нии понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий».

Затраты на капитальный ремонт по технологическим процессам, пооперационным нормам времени и расценкам, ремонтным материа­лам, запасным частям собственного производства и поставляемым по хозяйственным договорам (в натуральных измерителях и плановых це­нах за единицу) лимитируются в соответствии с нормами системы ППР пообъектными сметами. На основании пообъектных смет оформляют­ся и утверждаются в установленном порядке внутрихозяйственные за­казы-наряды (по существу, титульный список), в которых необходи­мо указать наименование, инвентарный номер и место эксплуатации объекта основных средств, дату вывода актива в капитальный ремонт, дату окончания ремонта и сдачи отремонтированного объекта в эксп­луатацию, сметную (нормативную) стоимость капитального ремонта. Физические объемы работ по капитальному ремонту определяются со­гласно утверждаемым главными специалистами дефектным ведомос­тям, составляемым до составления смет и графиков капитального ремонта комиссией, назначаемой руководством организации, или сторонней организацией, специализирующейся на технической экс­пертизе основных средств, и утверждаемым главными специалистами организации. По показателям дефектных ведомостей комиссией со­ставляется Акт технического состояния объектов основных средств, планируемых к выводу в капитальный ремонт, в котором приводятся детальные данные о характере и физических объемах ремонтных работ. На основании упомянутого акта, утвержденного администрацией хо­зяйствующего субъекта, рассчитываются сметные затраты по норма­тивному расходу материалов, оплате труда персонала, непосредственно занятого на выполнении технологических операций по капитальному ремонту, накладных расходов. Формы актов, смет, дефектных ведомос­тей, внутрихозяйственных заказов-нарядов разрабатываются организа­цией самостоятельно и являются объектом ее учетной политики. В бух­галтерском учете пообъектные сметы затрат на капитальный ремонт служат для контроля за расходами в пределах установленных лимитов.

При подрядном способе затраты на ремонтные работы (включая за­траты на техническое обслуживание основных средств) формируются в сумме кредиторской задолженности по акцептованным платежным документам подрядчиков согласно договору подряда или иным по­добным хозяйственным договорам. Ремонтные затраты в фактичес­ких суммах признаются в бухгалтерском учете в том внутригодовом отчетном периоде, в котором они были сформированы. Указанные затраты включаются в затраты основной деятельности организации в зависимости от характера и места эксплуатации объектов основных средств по статьям смет на все виды ремонта оборудования и машин, других основных средств, закрепленных за производственными струк­турными подразделениями и функциональными службами. Действую­щим Планом счетов бухгалтерского учета не предусмотрены специаль­ные бухгалтерские счета для учета ремонтных затрат. Аналитический учет прямых и косвенных ремонтных затрат, в том числе на техничес­кое обслуживание основных средств, ведется на отдельных листах ве­домостей производственных затрат № 12, 15. Эти регистры ведутся по статьям смет ремонтных затрат (по смете и фактически, итогами за от­четный месяц и с начала отчетного года) в составе затрат на содержание и эксплуатацию оборудования и машин, закрепленных за производ­ственными подразделениями, хозяйственных, управленческих и других затрат (кроме прямых) производственных подразделений, общехозяй­ственных и коммерческих расходов (расходов на продажу), сгруппиро­ванных по соответствующим статьям калькуляции продуктов труда.

Пообъектная фактическая производственная цеховая себестои­мость выполненного и сданного капитального ремонта инвентарного объекта основных средств по каждому заказу в отдельности калькули­руется позаказным методом учета затрат на производство. Для этого целесообразно вести карточки или другие накопительные регистры аналитического учета затрат по внутрихозяйственным заказам-наря­дам и статьям калькуляции себестоимости работ по капитальному ре­монту основных средств. В общем разделе карточки (ее форма уста­навливается организацией самостоятельно, являясь объектом учетной политики) необходимо привести все данные внутрихозяйственного заказа-наряда. По каждому виду затрат (материалы, покупные ремонт­ные детали, основная заработная плата ремонтных рабочих и др.) целе­сообразно предусмотреть три графы: «По смете», «Фактически», «Откло­нения (+, -)». Такая форма учетного регистра способствует повышению аналитичности учетной информации и реализации контрольных функ­ций бухгалтерского учета. Работы по выполненным и сданным среднему и капитальному ремонтам оформляются Актом о приеме-сдаче отремон­тированных, реконструированных, модернизированных объектов основ­ных средств (форма № ОС-3). В инвентарных карточках (инвентарной книге) приводятся данные о дате сдачи капитально отремонтированного объекта основных средств в эксплуатацию, при этом первоначально уста­новленный срок полезного использования актива не увеличивается.

Фактическая производственная цеховая себестоимость выполнен­ных и сданных ремонтов относится в себестоимость продуктов труда по соответствующим статьям полной или сокращенной калькуляции готовых к продаже или проданных продуктов труда по одному из трех вариантов, разрешенных отраслевыми нормативными документами по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости про­дукции, работ и услуг:

      по мере формирования фактических ремонтных затрат в отчет­ном периоде, в котором они сформированы;

      по принципу резервирования затрат, при котором ежемесячно (независимо от фактического выполнения ремонтов) создается резерв предстоящих ремонтных расходов в размере 1/12 годовой суммы плановых ассигнований собственных средств на выполне­ние ремонтов основных средств. Эта сумма включается в затраты на виды основной деятельности и затем в себестоимость продук­тов труда. Стоимость законченных и сданных ремонтных работ финансируется из средств накопленного резерва. Дополнительны­ми или сторнировочными бухгалтерскими проводками за декабрь сумма резерва корректируется так, чтобы его сальдо на конец от­четного года равнялось пулю. По отдельному внутрихозяйствен­ному заказу-наряду на средний и капитальный ремонты к концу отчетного года может образоваться дебетовое сальдо резерва ре­монтных затрат, тогда как ремонт не закончен и будет продолжен в следующем отчетном году. В этом случае сумма дебетового саль­до (превышения фактической суммы ремонтных затрат над заре­зервированной суммой) резерва ремонтных затрат относится на расходы будущих периодов с последующим их отнесением на за­траты по внутригодовым отчетным периодам равномерно по чис­лу месяцев, оставшихся до завершения капитального ремонта;

      по принципу отложенных в признании затрат — ремонтные за­траты, не признанные в бухгалтерском учете расходами периода, в котором они сформированы, но станут ими в будущих отчетных периодах, когда ремонтные работы будут полностью использова­ны. Рассматриваемый принцип широко используется предприяти­ями с относительно небольшим и в известной мере изношенным, почти не обновляемым парком оборудования, машин, транспорт­ных средств и других объектов основных средств. При таком парке основных средств равномерный в течение отчетного года вывод объектов в ремонт, в первую очередь капитальный, практически невозможен. В отчетном периоде образуется резкий рост затрат на производство, не компенсируемых доходами отчетного перио­да (нарушается принцип соотношения затрат с доходами). По­этому правомерно признание фактических ремонтных затрат в составе расходов будущих периодов. Порядок списания расхо­дов будущих периодов (отложенных затрат) в затраты текущего отчетного периода на виды основной деятельности регламенти­руется учетной политикой организации (профессиональным мнением бухгалтера).

Затраты, производимые при ремонте объекта основных средств, отражаются на основании соответствующих первичных учетных до­кументов по учету операций отпуска (расхода) материальных цен­ностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по ремонту и других расходов.

Затраты на ремонт объекта основных средств отражаются в бухгал­терском учете по дебету соответствующих счетов учета затрат на про­изводство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом сче­тов учета произведенных затрат.

В целях организации контроля за своевременным получением объек­тов основных средств из ремонта инвентарные карточки по этим объек­там в картотеке рекомендуется переставлять в группу «Основные средства в ремонте». При поступлении объекта основных средств из ремонта производится соответствующее перемещение инвентарной карточки.

В целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт объектов основных средств в затраты па производство (расходы на продажу) отчетного периода организация может создавать резерв рас­ходов на ремонт основных средств (в том числе арендованных). Для принятия решения об образовании резерва расходов на ремонт основ­ных средств используются документы, подтверждающие правильность определения ежемесячных отчислений, как, например, дефектные ве­домости (обосновывающие необходимость проведения ремонтных ра­бот); данные о первоначальной стоимости или текущей (восстановитель­ной) стоимости (в случае проведения переоценки) объектов основных средств; сметы на проведение ремонтов; нормативы и данные о сроках проведения ремонтов; итоговый расчет отчислений в резерв расходов на ремонт основных средств.

При образовании резерва расходов на ремонт основных средств в затраты на производство (расходы на продажу) включается сумма отчислений, исчисленная исходя из годовой сметной стоимости ре­монта.

В бухгалтерском учете образование резерва расходов на ремонт ос­новных средств отражается по дебету счетов учета затрат на произ­водство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета учета резервов предстоящих расходов (соответствующий субсчет).

По мере выполнения ремонтных работ фактические затраты, свя­занные с их проведением, независимо от способа их выполнения

(хозяйственного или с привлечением подрядчика) списываются в де­бет счета учета резервов предстоящих расходов (соответствующего субсчета) в корреспонденции с кредитом либо счета, на котором предварительно учитываются указанные затраты, либо счетов уче­та расчетов.

При инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств излишне зарезервированные суммы в конце отчетного года сторни­руются и отражаются в бухгалтерском учете методом красного стор­но по дебету счета учета затрат на производство (расходов на прода­жу) в корреспонденции с кредитом счета учета резервов предстоящих расходов.