Учет поступления и выбытия основных средств и их амортизация на примере ООО «КОПИ»

      проверка результатов переоценки инвентарных объектов основных средств;

      проверка действующего учета затрат на текущий и капитальный ремонт основных средств при подрядном и хозяйственных способах ремонтных работ;

      проверка учета капитальных вложений;

      проверка обоснованности произведенных затрат на ремонт основных средств и правильности отражения сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета;

      оценка эффективности использования основных средств в случаях, если это предусмотрено условием договора возмездного оказания аудиторских услуг.

В ходе аудита сохранности, учета и использования основных средств независимый аудитор проверяет:

      наличие эффективного контроля за наличием и сохранностью основных средств;

      правильность отнесения предметов к инвентарным объектам основных средств, их группировки по классификации, принадлежности и характеру участия в производственном процессе;

      правильность оценки основных средств в учете;

      правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

      правильность начисления и отражения в учете  амортизации и ремонта основных средств;

      правильность и эффективность использования основных средств;

      правильность отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

С учетом поставленных задач, аудитор проверяет:

1)  Обеспечение сохранности основных средств на хозяйствующем субъекте, наличие приказа руководителя предприятия о материально ответственных лицах, отвечающих за сохранность инвентарных объектов основных средств. Наличие письменных договоров о полной индивидуальной материальной ответственности в соответствии с требованиями положения о материальной ответственности рабочих и служащих за ущерб, причиненный предприятию, утвержденного ВС СССР 13 июня 1976 г. № 4204 – IX;

2) соответствие должностей соответствующих материально ответственных лиц перечню должностей и работ, замещаемых и выполняемых работниками, с которыми предприятием могут заключаться письменные договора о полной материальной ответственности, утвержденному Госкомитетом СМ СССР по труду и социальным вопросам 28 декабря 1977 г. № 447/24;

3) условия материально ответвленным лицам для обеспечения сохранности материальных ценностей. Например, наличие специальных помещений для хранения, несгораемых шкафов, сейфов и т.п.;

4) наличие пожарно-охранной сигнализации в соответствующих помещения;

5) организацию и порядок вывоза материальных ценностей с территории предприятия;

6) наличие приказа руководителя о постоянно действующей комиссии для проведения проверки сохранности материальных ценностей;

7) наличие актов инвентаризации и выборочных проверок сохранности основных средств. В случае выявления фактов хищений, безответственности и халатности в ходе проводимых инвентаризацией и выборочных проверок – наличие мер воздействия к виновным.

В соответствии с Законом об аудиторской деятельности в Российской федерации аудитор имеет право проводить выборочную или сплошную проверку фактического наличия материальных ценностей. В ходе такой проверки, как правило, проверяется наличие инвентарных номеров на инвентарных объектах основных средств. В организации ООО «Копи» проводится выборочная проверка материальных ценностей.

Для проведения независимой аудиторской проверки инвентарных объектов основных средств аудитору необходима инвентаризационная опись на дату проведения аудита.  В нее должны быть включены объекты основных средств, находящихся в головном предприятии и в распоряжении всех обособленных структурных подразделений, филиалов, представительств.  Инвентаризационная опись объектов основных средств должна включать такие показатели:

      наименование объекта;

      дата приобретения;

      краткая характеристика объекта;

      балансовая стоимость;

      норма амортизации;

      срок службы;

      сумма начисленной амортизации.

По принадлежности объекты основных средств подразделяются на собственные и арендованные.

              По характеру участи я в производственном процессе различают действующие и бездействующие (находящихся в запасе или на консервации) основные средства.

              По назначению различают производственные и непроизводственные основные средства.

              В ходе аудиторской проверки состава, структуры и стоимости основных средств аудитору необходима так же информация о переоценке объектов основных средств, а так же сведения об арендованных и собственных объектах.

              Аудитор, проверяя первичные бухгалтерские документы, отражающие поступления основных средств, - коммерческие (хозяйственные) договоры, акты приемки, накладные, счета-фактуры, технические паспорта, уточняющие записи характеристик инвентарных объектов в индивидуальных карточках по учету основных средств, должен определить правильность разделения основных средств по:

      классификации в соответствии с требованиями нормативных документов, так как неправильное их разделение может привести к ошибкам при начислении износа и , как следствие, к ошибкам при отнесении затрат в себестоимости продукции ( работ, услуг);

      принадлежности: собственные и арендованные, так как неправильное их разделение может привести к ошибочным расчетам арендной платы или начислению износа;

      характеру участия в производстве, так как их неправильное разделение может привести к неправильному начислению амортизации (например, на основные средства, находящиеся в запасе или на консервации амортизация не начисляется);

      назначению, так как неправильное их разделение может привести к неверному начислению амортизации 9на активную часть производственных основных средств может начисляться ускоренная амортизация). Кроме того, неправильная классификация основных средств и разделение их по назначению и классам может привести к неверному отражению в учете результатов переоценки и соответственно повлиять на правильность отнесения предметов к основным средствам.

Учет движения основных средств на предприятии должен оформляться документами унифицированных форм. Порядок оформления этих документов подробно изложен в Положении по бухгалтерскому учету основных средств.

В ходе аудиторской проверки особое внимание необходимо обратить на источники поступления инвентарных объектов основ­ных средств. И в зависимости от этого в бухгалтерском учете предприятия должны быть те или иные первичные бухгалтер­ские документы, подтверждающие законность их поступления.

Например, при передаче основных средств в качестве взноса в уставный капитал должен быть приведен их перечень, где ука­зывают первоначальную стоимость, износ и цену соглашения, по которым их относят в счет взноса в уставный капитал. Одновременно должна быть передана вся техническая документация на эти объекты.

При приобретении основных средств у физического лица должен быть оформлен договор купли-продажи с указанной первоначальной стоимостью, износа и цены приобретения.

При приобретении объектов основных средств в комплекте (например, набор офисной мебели или вычислительная техника) в инвентарной карточке учета основных средств должен быть обязательно расшифровка предметов, входящих в комплект.

При приобретении объектов основных средств за иностранную валюту аудитор должен пересчитать первоначальную стоимость объекта  по соответствующему курсу в рублях на момент приобретения права собственности.

Особое внимание при аудите поступления объектов основных средств аудитор вынужден уделять объектам, принятых в эксплуатацию на условиях  текущей и долгосрочной аренды.

При выбытии объектов основных средств  особое внимание аудитор должен уделить причинам выбытия, так как в зависимости от них методы аудиторской проверки строго дифференцируются.

Например, при продаже объектов основных средств устанавливается рыночная стоимость, которая (как правило) не должна быть ниже балансовой.

В случае реализации основных средств ниже рыночной стоимости должна быть соответственно увеличена налогооблагаемая прибыль.

При безвозмездной передаче объекты основных средств подлежат обложению НДС, за исключением безвозмездной передаче основных средств для непроизводственной сферы. При этом плательщиком налога является передающая сторона.

Для определения непригодности объектов основных средств или невозможности и неэффективности проведения восстановительного ремонта, а так же для оформления необходимой документации по списанию на предприятии приказом руководителя должна быть создана постоянно действующая комиссия. Аудитор проверяет наличие такого приказа, состав комиссии и порядок списания пришедших в негодность основных средств и их соответствие требованиям утвержденных нормативных документов.

Если в ходе аудиторской проверки выяснится, что на предприятии произошло списание объектов основных средств в связи  со строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением действующих предприятий, цехов и других объектов, то бухгалтерия должна предоставить аудитору перечень списанного оборудования, указанного в плане расширения, реконструкции и технического перевооружения предприятия.

Особое внимание аудитор должен уделить правильности списания и оприходования в бухгалтерском учете на счете 10 « Материалы» деталей, узлов агрегатов разобранного и демонтированного оборудования, годных для ремонта других машин, а так же другие материалы, полученные от ликвидации объектов основных средств. При этом следует помнить, что детали, узлы, изготовленные с применением драгоценных металлов, учитываются и сдаются в государственный фонд.

3.2. Особенности аудита оценки основных средств в бухгалтерском учете

              Проверка правильности оценки инвентарных объектов основных средств занимает в аудиторской проверке особое место, так как от этого в конечном итоге зависит:

      достоверность отражения финансовых результатов;

      правильность расчетов с бюджетом по налогу на имущество (так как стоимость основных средств является источником начисления налога на имущество);

      достоверность составления бухгалтерской отчетности по основным средствам;

      достоверность оценки имущественного состояния организации.

На основании первичных бухгалтерских документов по инвентарному объекту основных средств аудитору необходимо проверить правильность их оценки.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и от­четности в Российской Федерации основные средства отража­ются в учете по первоначальной стоимости. Определяется она по объектам:

•    изготовленным на самом предприятии, а также приобре­тенным за плату у других предприятий и лиц исходя из
фактических затрат по возведению или приобретению этих
объектов, включая расходы на доставку, монтаж, установ­ку. Она выявляется в момент ввода объекта в эксплуатацию
и остается неизменной в течение всего срока нахождения
основных средств на предприятии, за исключением случаев
достройки и дооборудования объектов в порядке долго­
срочных инвестиций, реконструкции и частичной ликвида­ции объектов (порядок учета определен в ПБУ);

•    внесенным учредителями в счет их вкладов в уставный ка­питал по договоренности сторон;

•    полученным от других предприятий и лиц безвозмездно,
а также в качестве субсидий правительственного органа —
экспертным путем или по данным документов приемки-
передачи.

Основные средства, бывшие в эксплуатации и приобретен­ные за плату, принимаются на учет по покупной стоимости с до­бавлением расходов по доставке и установке, а также сумм изно­са по этим объектам, указанных в документах на куплю-продажу.

С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных услови­ях. Для устранения этого отклонения периодически, по усмотре­нию организации, производится переоценка основных средств и определяется их восстановительная стоимость, т.е. стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях мес­та и времени.

Если основные средства приобретены с рассрочкой платежа или в кредит, то в первоначальную стоимость включается и сум­ма процентов, уплачиваемых поставщику или банку. В первоначальную стоимость основных средств, приобретенных по импор­ту, входят уплачиваемые предприятием таможенные сборы за оформление груза.

В случаях, предусмотренных законодательством, в первона­чальную стоимость объектов основных средств включают налог на добавленную стоимость.

При аудите оценки основных средств аудитору необходимо особое внимание обратить на наличие на предприятии:

      комиссии по приемке объектов основных средств и оформ­лению соответствующих результатов;