Учет поступления и выбытия основных средств и их амортизация на примере ООО «КОПИ»

      хозяйственных (коммерческих) договоров на поступление
объектов основных средств с указанием стоимости объекта;

      протоколов о согласовании договорной цены, как неотъем­лемой части соответствующих договоров, позволяющих пе­редавать право собственности на объект основных средств;

      соответствие первоначальной стоимости объектов основ­ных средств в актах приемки-передачи основных средств стоимости, указанной в соответствующих договорах;

      правильность и целесообразность произведенной переоцен­ки основных средств;

      правильность отражения первоначальной стоимости после
достройки и дооборудования объектов, модернизации и ре­конструкции или частичной ликвидации объектов;

      наличие раздельного учета затрат, формирующих инвен­
тарную стоимость основных средств и увеличивающих та­ковую в случае осуществления капитального ремонта.

Затраты, не увеличивающие стоимости основных средств, списываются со счета 08 «Капитальные вложения» на счет ис­точников финансирования по мере полного производства соот­ветствующих работ или совершения операций.

Аудитор должен помнить, что к затратам, не увеличивающим стоимость основных средств, относятся:

      затраты,   предусмотренные  в  сводных  сметных  расчетах
стоимости строительства;

      затраты на подготовку эксплуатационных кадров для основной деятельности строящихся предприятий;

      расходы   перспективного  характера:   геолого-разведочные,
изыскательские и другие, связанные со строительством объ­ектов, в случае невозможности их включения в дальнейшем
в стоимость строительства объектов;

      средства, передаваемые на строительство объектов в поряд­ке долевого участия, если построенные объекты будут приняты по вводу, их в эксплуатацию в собственность другими организациями;

      расходы, связанные с возмещением стоимости строения
и посадок, сносимых при отводе земельных участков под
строительство;

      затраты, не предусмотренные в сводных сметных расчетах
стоимости строительства;

      затраты застройщика по объектам, не законченным строи­тельством, а также стоимость других материальных ценностей, переданных безвозмездно другим предприятиям;

      убытки по основным средствам строительства, а также от
разрушений не законченных строительством зданий и сооружений, возникших от стихийных бедствий (в том числе
приведших к их ликвидации);

      затраты на консервацию строительства;

      расходы по сносу, демонтажу и охране объектов, прекра­щенных строительством;

      •              расходы, связанные с уплатой процентов, штрафов, пени и
неустоек за нарушения в финансово-хозяйственной дея­тельности, и другие затраты;

      •              правильность проведения переоценки основных средств и
отражения в учете ее результатов, а также правильность оп­ределения балансовой стоимости применительно к рыночным ценам на момент проведения переоценки.

3.3. Особенности аудита начисления амортизации основных средств

Амортизация по основным средствам начисляется по нормам, утвержденным постановлением Правительства РФ от 01 января 2002г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

Аудитору необходимо проверить:

1. Правильность применения норм амортизации к конкретным объектам основных средств.

Следует помнить, амортизация начисленная по установленным нормам, включается в издержки производства (себестоимость) предприятия. Аудитору необходимо знать, если предприятие сдает отдельные объекты основных средств в аренду, то начисленный по ним износ должен включаться в состав внереализационных расходов (Д 99 К 02), а полученную арендную плату следует относить к внереализационным доходам (Д76 К 51, 99 и т.п.).

2. Правильность начисления износа основных средств в течении нормативного срока службы (эксплуатации) объектов основных средств или срока, за который балансовая стоимость основных средств полностью включается в издержки производства, после сего начисление прекращается.

3. Правильность и целесообразность применения аудируемым предприятием ускоренного метода начисления износа активной части основных средств. При этом следует помнить, что годовая норма амортизационных отчислений  может быть увеличена не более чем в два раза. Исключение составляют машины, оборудование, транспортные средства сроком службы до 3 лет.

Предприятия могут применять этот метод в отношении основных средств, используемых для увеличения выпуска вычислительной техники, материалов новых прогрессивных видов, приборов, оборудования, расширение экспорта продукции в случаях, когда ими заменяют в массовом порядке заменяют изношенную и морально устаревшую технику новой, более производственной.

В тех случаях, когда производится аудит малых предприятий аудитор должен помнить, что таким предприятиям разрешено списывать дополнительно в виде амортизационных отчислений до 50% первоначальной стоимости всех видов основных средств со сроком службы свыше трех лет, а так же проводить ускоренную амортизацию активной части производственных средств ( Федеральный закон РФ от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ»).

Если деятельность малого предприятия прекращается до одного года с момента ввода в действие, то сумма дополнительного начисленного износа подлежит восстановлению за счет увеличения балансовой прибыли предприятия (дебет сч. 02 «Амортизация основных средств» кредит сч. 99 «Прибыль и убытки»).

4. Проверить в приказе наличия руководителя «Учетная политика» отражения порядка начисления износа, в том числе возможности его ускоренного начисления.

Амортизационные отчисления, начисленные ускоренным методом, используются строго по целевому назначению. В случае их нецелевого использования дополнительная сумма амортизации включается в налогооблагаемую базу и подлежит налогообложению.

Начисление износа по основным средствам, вновь введенным в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию., а по выбывшим – прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

По полностью амортизированным основным средствам начисление износа прекращается с первого числа месяца, следующего за последним месяцем, в котором стоимость этих средств была  полностью перенесена на стоимость продукции ( работ, услуг).

Во время проведения реконструкции или технического перевооружения основных средств и с полной их остановкой, их переводе в установленном порядке на консервацию, износ не начисляется. На время реконструкции технического перевооружения продлевается нормативный срок службы основных средств. Износ по объектам основных средств, не оконченным строительством (неоформленным актом приемки), но фактически эксплуатируемый, начисляется в общем порядке. Основанием для этот является справка о стоимости объектов ( их частей) по данным учета капитальных вложений (на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы). Ранее начисленную сумму уточняют при оформлении актами о вводе в действие этих объектов и зачисление их в состав основных средств.

3.4. Особенности аудита учета затрат на ремонт основных средств

При аудите целесообразности и законности отражения в уче­те затрат на ремонт объектов основных средств аудитор должен проверить наличие следующих первичных документов, подтвер­ждающих достоверность ремонта:

•    наличие графиков планово-предупредительного ремонта по
основным группам оборудования;

•    дефектная ведомость;

•    акты технического осмотра;

•    план ремонтных работ;

•    плановая и фактическая сметы;

•    акты приема-сдачи работ;

•    договоры подряда.

В тех случаях, когда объемы затрат на капитальный ремонт значительны, аудитору целесообразно проводить встречные про­верки с получением письменных разъяснений от ответственных лиц, подрядчиков и субподрядчиков.

При аудите затрат на ремонт объектов основных средств большое внимание уделяется источникам финансирования за­трат.

При проверке, необходимо обратить внимание на методоло­гию учета затрат на ремонт основных средств, принятую и на­шедшую отражение в приказе руководителя «Учетная политика».

Если в приказе по учетной политике заложено формирова­ние ремонтного фонда, то предприятие должно для финансиро­вания ремонта основных средств в течение ряда лет ежемесячно начислять в этот фонд необходимые суммы в соответствии с нормативом, утвержденным самостоятельно.

Аудитор проверяет правильность ежемесячных начислений и их отражение в издержках производства по дебету счетов 20, 23, 25, 26, 43 в корреспонденции со счетом 96 «Резервы пред­стоящих расходов». В этом случае фактические затраты пред­приятия на ремонт основных средств по мере завершения ре­монта относят на уменьшение ремонтного фонда (дебет сч. 96 кредит сч. 23, 60).

Если ремонтного фонда окажется недостаточно для покры­тия фактических затрат, то разницу переносят на расходы буду­щих периодов с кредита сч. 23, 60 в дебет сч. 97 «Расходы буду­щих периодов». Аудитор обязан проверить дальнейшее списа­ние образовавшихся разниц по мере накопления средств в ремонтном фонде предприятия либо с использованием следую­щих корреспондирующих счетов: дебет сч. 96 кредит сч. 97, либо образовавшаяся разница сразу списывается на издержки производства.

Согласно нормативным требованиям предприятия имеют право создавать также резерв на ремонт основных средств в та­ком же порядке, как и ремонтный фонд.

Аудитору следует помнить, при создании на предприятии ре­монтного фонда остатки средств по счету 96 «Резервы предстоя­щих расходов» не закрываются, а переходят на следующий год. Остатки резерва на ремонт основных средств по состоянию на 31 декабря отчетного года закрываются и присоединяются к прибыли (дебет сч. 96 и кредит сч. 99 «Прибыли и убытки»).

На предприятиях, которые не создают ремонтный фонд, аудитор проверяет обоснованность отнесения фактических за­трат, связанных с проведением ремонта, на издержки производ­ства (себестоимость).

В ряде случаев аудиторская проверка включает оценку эф­фективности использования объектов основных средств. Задачи аудита эффективности использования основных средств могут быть самыми различными. Это:

1) определение обеспеченности предприятия и его структур­ных подразделений основными средствами;

              2) сравнительный анализ уровней использования основных средств различными структурными подразделениями, выпускающими одноименную продукцию или оказывающие одноименные виды услуг;

              3) анализ и оценка эффективности использования производственных мощностей отдельных групп оборудования или предприятия в целом;

              4) оценка влияния использования объектов основных средств на увеличение объемов производства, работ, услуг.

              Для оценки эффективности использования объектов основных средств используется система показателей, среди которых особое место занимают показатели фондоотдачи, фондоемкости, фондовооруженности, рентабельности и удельного веса затрат на один рубль стоимость основных средств при этом рассчитываются как общие, так и частные показатели по отдельным структурным подразделениям или группам основных средств в зависимости от целей и задач аудиторской проверки вышеназванная система дополняется целым рядом других абсолютных и относительных показателей, позволяющих оценить эффективность использования объектов основных средств. Например,  коэффициенты обновления, износа, годности и движения основных средств: выбытия по направлениям и поступления по источникам. Особо важно выявить экстенсивное (по временной эксплуатации) и интенсивное (по качественным параметрам) основных фондов, что является объективной основой обоснования потребности в дополнительном оборудовании и его обновлении или изменении структуры.

              В ходе аудиторской проверки проверяют:

      объем, состав и структуру основных средств динамики;

      эффективность использования основных средств;

      подготовка прогнозных бизнес-планов на основе анализа отчетных данных;

      наличие неиспользуемого оборудования, его качественное состояние; меры принятые к реализации излишнего и ненужного имущества;

      оценку правильности использования средств ремонтного фонда;

      выявление факторов, когда производится под видом капитального ремонта новое строительство и реконструкция, которые должны производится за счет капитальных вложений;

      нарушения в использовании основных фондов;

      случаи незаконного предоставления работникам предприятия в личное пользование основных средств, без взимания с них платы за аренду. Проверке этого направления необходимо уделить самое пристальное внимание,  так как в ряде случаев предприятия применяют данный способ использования основных средств для уменьшения фонда оплаты труда.