Учет поступления и выбытия основных средств и их амортизация на примере ООО «КОПИ»

В налоговом учете в соответствии с 25 главой «Налог на прибыль организации» Налогового кодекса РФ существуют следующие методы начисления амортизации:

1)     Линейный метод;

2)     нелинейный метод.

Глава II. Учет перемещения и выбытия основных средств.

2.1. Порядок проведения переоценки основных средств на примере ООО «КОПИ»

Оценка основных средств по первоначальной стоимости действует в течение всего срока их полезного использования. Ее изменения разрешаются лишь при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации, а также в связи с переоцен­кой основных средств. Земельные участки и объекты природополь­зования (вода, недра и другие природные ресурсы) не переоцени­ваются.

Переоценка основных средств производится с целью определения реальной стоимости объектов основных средств путем приведения первоначальной стоимости объектов основных средств в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату пере­оценки.

Коммерческие организации вправе не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. Учи­тывая, что решение о проведении переоценки основных средств отно­сится к компетенции организации, данное решение должно в обяза­тельном порядке найти отражение в формируемой учетной политике.

Под текущей (восстановительной) стоимостью объектов основ­ных средств для целей их переоценки понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату про­ведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта. При определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы: данные аналогичной продукции, полученные от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у ор­ганов государственной статистики, торговых инспекций и организа­ций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; оценка бюро технической инвентаризации; экспертные заключения о текущей (восстановитель­ной) стоимости объектов основных средств.

При принятии решения о переоценке объектов основных средств, входящих в однородную группу объектов (здания, сооружения, транс­портные средства и т. п.), организации следует учитывать, что в по­следующем объекты основных средств однородной группы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость указанных объектов основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Таким образом, необходимость в пе­реоценке должна быть обусловлена соображениями существенности предполагаемой разницы между учетной и рыночной стоимостью объектов однородных групп основных средств.

Для иллюстрации данной нормы можно привести следующие при­меры на основании данных ООО «КОПИ».

Пример 1. Стоимость объектов основных средств, входящих в одно­родную группу(холодильные камеры) объектов, на начало 2007г. — 68000 руб.; текущая (восстановительная) стоимость объектов этой однородной группы на начало отчетного года — 62000. руб. Сума дооценки составляет 6000руб. Возникающая разница является существенной и составляет 8 %. Учитывая существенность суммы дооценки, результаты проведенной пе­реоценки отражаются на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерс­кой отчетности.

В целях проведения переоценки объектов основных средств в орга­низации должна быть проведена соответствующая подготовительная работа по осуществлению такой переоценки, в частности проверка на­личия объектов основных средств, подлежащих переоценке.

Решение организации о проведении переоценки по состоянию на на­чало отчетного года оформляется соответствующим распорядительным документом, обязательным для всех служб организации, которые будут задействованы в переоценке основных средств, и сопровождается под­готовкой перечня объектов основных средств, подлежащих переоценке. В перечне рекомендуется указать следующие данные об объекте ос­новных средств: точное название, дату приобретения, сооружения, из­готовления; дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Исходными данными для переоценки объектов основных средств являются: первоначальная стоимость или текущая (восстановитель­ная) стоимость (если данный объект переоценивался ранее), по кото­рой они учитываются в бухгалтерском учете по состоянию на 31 де­кабря предыдущего отчетного года; сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта по состоянию на указанную дату; документально подтвержденные данные о текущей (восстановитель­ной) стоимости переоцениваемых объектов основных средств по со­стоянию на 1 января отчетного года.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересче­та его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амор­тизации, начисленной за все время использования объекта.

Результаты переоценки основных средств учитываются «развернуты­ми» суммами (дооценка, уценка) и включаются в бухгалтерский ба­ланс на начало отчетного года.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не вклю­чаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского балан­са на начало отчетного года.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоцен­ки отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспон­денции с кредитом счета 83 «Добавочный капитал». Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки отражается по де­бету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства». Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уцен­ки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», относит­ся в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)» в корреспонденции с дебетом счета 01 «Основные средства».

Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм до­оценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды, и отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 01 «Основные средства». Превышение сум­мы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавоч­ный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, отражается по дебету счета 84 «Не­распределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства».

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки спи­сывается с дебета счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонден­ции с кредитом счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Пример переоценки основного средства на примере ООО «КОПИ»1. Организация в 2006г. приобрела основное средство  стеллажи. Первоначальная стоимость объектов основных средств па дату первой переоценки — 70 тыс. руб.; срок полезного использования — 7 лет; годовая сумма амортизационных отчислений — 10 тыс. руб.; на­копленная сумма амортизационных отчислений на дату переоценки — 30 тыс. руб.; текущая восстановительная стоимость — 105 тыс. руб.; разница между стоимостью объекта, по которой он учитывался в бух­галтерском учете, и текущей (восстановительной) стоимостью — 35 тыс. руб.; коэффициент пересчета — 1,5 (105 000 / 70 000); сумма пересчитанной амортизации — 45 тыс. руб. (30 000 х 1,5); разница между суммой пересчитанной амортизации и суммой накопленной амортизации — 15 тыс. руб. (45 000 - 30 000); сумма дооценки, отра­жаемой по кредиту счета 83 «Добавочный капитал», — 20 тыс. руб. (35 000- 15000).

Стоимость этого объекта на дату второй переоценки — 105 тыс. руб.; сумма начисленной амортизации за год, который предшествует пе­реоценке, — 15 тыс. руб. (100% /7 лет х1'05 000); общая сумма на­копленной амортизации на дату второй переоценки — 45 тыс. руб. (30 000 + 15 000); текущая (восстановительная) стоимость в резуль­тате второй переоценки — 63 тыс. руб.; коэффициент пересчета — 0,6 (63 000/ 105 000); сумма пересчитанной амортизации — 27 тыс. руб. (45 000 х 0,6); разница между суммой пересчитанной амортизации и суммой накопленной амортизации — 18 тыс. руб. (45 000 - 27 000); сум­ма уценки объекта - 24 тыс. руб. (105 000 - 63 000) - (45 000 - 27000), из них отнесенной в дебет счета 83 «Добавочный капитал» — 20 тыс. руб. и в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)»- — 4 тыс. руб.

2.2. Содержание основных средств

Содержание объектов основных средств осуществляется с целью под­держания эксплуатационных свойств активов посредством их техни­ческого осмотра и поддержания в рабочем состоянии. Техническое содержание основных средств предполагает повседневное или пери­одическое (межремонтное) нормативное обслуживание объекта ос­новных средств, обеспечивающее его бесперебойную (безаварийную) эк­сплуатацию. К работам по техническому содержанию основных средств относятся комплекс работ по техническому обслуживанию (ТО), опера­ции систематического контроля за работой отдельных элементов рабочих систем механического и энергетического оборудования, осмотр и проверка оборудования на точность, меж- и внутрисменная наладка станков, штампов и других единиц оборудования, плановая проверка зданий и сооружений. Виды и физические объемы работ по содержанию основных средств обычно регламентируются техничес­кими правилами эксплуатации объекта, которые приводятся в специ­альной инструкции, в обязательном порядке прилагаемой организацией-изготовителем (строительным подрядчиком) к техническому паспорту объекта или иному аналогичному документу. Расход ремонтных ма­териалов и трудоемкость работ по технологическим операциям каж­дого вида обслуживания основных средств нормируются согласно нормам и нормативам системы планово-предупредительного ремон­та (ППР) — системы планируемых техническими службами пред­приятия организационно-технических мероприятий по ремонту объек­тов основных средств. Нормы и нормативы ППР используются также для планирования ассигнований на техническое обслуживание основ­ных средств. Суммы ежемесячных плановых ассигнований, в свою оче­редь, являются основанием для бухгалтерского учета текущих затрат по нормам.

Расходы по содержанию и эксплуатации основных средств, а также по поддержанию их в исправном состоянии формируют расходы по обычным видам деятельности, так как данные расходы возникают в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и ока­зания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров. Затраты на содержание объекта основных средств отражаются по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат. Затраты на техническое содержание основных средств по их видам (группам) признаются в бухгалтерском учете по мере фактического формирования и относятся на затраты основного вида деятельности в том отчетном периоде, в котором они сформированы (ПБУ 10/99, п. 5, абзац 1, п. 7, конец второго абзаца). Традиционное исключение из этого правила — сезонные производства, где рассматриваемые затра­ты (вместе со всеми другими затратами на основную деятельность) предварительно включаются в состав расходов будущих периодов, а затем в равных суммах распределяются между внутригодовыми от­четными периодами.

Суммы затрат на техническое обслуживание отчетного периода сис­тематизируются в аналитическом учете (типовые ведомости № 12, 15) по статьям смет затрат па обслуживание и эксплуатацию оборудова­ния и машин и смет затрат на обслуживание производства и управле­ние, утверждаемых в установленном порядке каждому структурному подразделению (включая функциональные службы). Поскольку за­траты на техническое обслуживание основных средств в отчетных периодах осуществляются относительно равномерно, то их резер­вирование нецелесообразно. Общий итог затрат на техническое об­служивание в отчетном периоде распределяется по калькуляционным статьям себестоимости продуктов труда в зависимости от функцио­нального назначения и места эксплуатации обслуживаемых объектов основных средств. При этом затраты на техническое обслуживание производственного оборудования и машин учитываются по статье «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и машин», а затраты на техническое содержание других объектов основных средств, закрепленных за производственными подразделениями (цехами, хозяй­ствами), и объектов общехозяйственного назначения включаются со­ответственно в общие затраты по статьям «Общецеховые расходы» и «Общезаводские расходы» («Общехозяйственные расходы»). Затра­ты на техническое обслуживание основных средств, эксплуатируемых непосредственно на операциях отгрузки продукции покупателям, включаются в затраты на продажу по статье «Коммерческие расходы» (используется номенклатура калькуляционных статей для предприя­тий машиностроения).

2.3. Ремонт основных средств.

Ремонт основных средств представляет собой комплекс технических работ по частичном восстановлению (уменьшению физического износа) исправного и работоспособного состояния (жизненного ресурса) объектов основных средств хозяйствующего субъекта для обеспечения их нормальной эксплуатации в соответствии с требованиями технологических процессов и других технически стандартов.

              По назначению и физическим объемам различают текущий, средний и капитальный ремонты. При этом ремонты могут быть плановыми и аварийными. Первые производятся в соответствии с плановыми графиками вывода объектов основных средств в ремонт (по нормам межремонтных сроков эксплуатации), вторые в аварийных ситуациях. Ремонты движимых продуктов и инвестиционного назначения могут производится так же и за границей: по импорту автомобилей и других движимых объектов в страну, где выполняется их ремонт или модернизация для того, чтобы затем реконструировать; ремонты промышленной продукции инвестиционного назначения выполняются отечественными организациями по заказу иностранных фирм.