Учет наличных денежных средств

Также кассир представила  расписку менеджера по продажам Ивановой И.А. следующего содержания: "Я, Иванова  И.А., 11 декабря 2009 г. получила из кассы ООО "Эстейт" денежные средства в размере 500 руб. в связи с острой потребностью в наличных деньгах, обязуюсь вернуть данную сумму 13 декабря 2009 г.".

Поскольку расписки произвольной формы не могут являться основанием для выдачи наличных денег, остаток денежных средств по данным первичных учетных документов, принимаемых в качестве обоснования хозяйственных операций, составляет:

1000 + 4000 - 3800 = 1200 руб.

Поскольку фактически остаток  наличности составил 700 руб., у кассира  возникла недостача в размере:

1200 - 700 = 500 руб.

Иными словами, выданная Ивановой И.А. сумма считается недостачей и подлежит взысканию с кассира.

Предположим, что кассир погасила недостачу 12 декабря 2009 г. путем внесения собственных наличных денежных средств.

По результатам инвентаризации будут составлены проводки:

11 декабря 2009 г.:

Дебет 94 Кредит 50

500 руб. - списана из  кассы сумма выявленной недостачи;

Дебет 73-2 Кредит 94

500 руб. - отнесена сумма  выявленной недостачи на виновное  лицо - кассира.

12 декабря 2009 г.:

Дебет 50 Кредит 73-2

500 руб. - внесены кассиром  наличные в погашение недостачи.

Оценочные резервы, формируемые  для обеспечения реальности оценки материальных запасов, финансовых вложений и дебиторской задолженности  в бухгалтерском балансе, создаются путем отнесения соответствующих сумм в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счетов учета резервов (14, 59 или 63).

Методика формирования резервов в бухгалтерском учете  устанавливается в учетной политике организации с учетом требований Положения по порядку ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" (в отношении резервов под обесценение финансовых вложений, счет 59), а также ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" и Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (в отношении резервов под снижение стоимости материальных ценностей, счет 14).

В отношении резервов по сомнительным долгам можно закрепить  в учетной политике для целей бухгалтерского учета такой же порядок создания резервов, что и в налоговом учете, для того чтобы максимально сблизить данные виды учета и облегчить работу по ПБУ 18/02. В любом случае формирование резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете будет отражаться записью:

Дебет 91 Кредит 63 "Резервы по сомнительным долгам" - сформирован резерв по сомнительным долгам.

Данный резерв используется только для списания сомнительных долгов, под которые был создан данный резерв, в случае их перехода в категорию безнадежных и нереальных ко взысканию (например, если истек срок исковой давности). Причем, согласно п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ для списания задолженности как нереальной ко взысканию бухгалтеру достаточно иметь документы о результатах проведенной инвентаризации, письменное обоснование и приказ (распоряжение) руководителя организации на списание данной задолженности.

При списании сомнительных долгов за счет суммы ранее созданного резерва составляется проводка:

Дебет 63 Кредит 62 - списана за счет резерва дебиторская задолженность, признанная безнадежной.

Естественно, что данная проводка может быть составлена только на сумму, соответствующую сумме  резерва. Если же резерв создавался только в определенном проценте (например, в размере 50% от суммы сомнительной задолженности), сумма списываемой безнадежной задолженности, превышающая размер созданного резерва, отражается проводкой:

Дебет 91 Кредит 62 - списана дебиторская задолженность в части, не покрытой резервом по сомнительным долгам.

Аналогичную запись следует  сделать и в том случае, если вы списываете задолженность покупателя, под которую не были созданы резервы (или, например, если вы вообще никогда  не создавали таких резервов).

Следует также помнить, что списание задолженности неплатежеспособных должников не является ее аннулированием - бухгалтер должен в течение пяти лет учитывать ее за балансом, на специально предусмотренном для этих целей счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов", и периодически проверять, не появилась ли возможность ее взыскания (например, если дела этого должника пошли на лад).

В случае если задолженность, под которую был создан резерв, будет погашена покупателем в  обычном порядке (например, если после очередного вежливого напоминания он, наконец, перечислит вам деньги), необходимо списать (восстановить) соответствующую часть резерва проводкой:

Дебет 63 Кредит 91 - списана часть резерва, соответствующая сумме погашенных сомнительных долгов.

Аналогичную запись нужно делать и в том случае, если по результатам очередной инвентаризации оказалось, что сумма сомнительной задолженности сократилась.

В обязательном порядке  нужно делать это в случае, если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва, остались неиспользованные суммы резерва, что, впрочем, не запрещает вновь создать резерв по результатам инвентаризации на соответствующую отчетную дату.

Пример 2. В соответствии с учетной политикой ООО " Эстейт" формирование резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете производится по методике, аналогичной установленной в Налоговом кодексе РФ, а именно в зависимости от срока погашения долгов:

- если срок возникновения  сомнительной задолженности превышает  90 дней, в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной задолженности;

- если срок возникновения  сомнительной задолженности составляет  от 45 до 90 дней, в сумму резерва  включаются 50% суммы выявленной задолженности.

По состоянию на 31 декабря 2008 г. был сформирован резерв по сомнительным долгам в сумме 100 000 руб. В течение 2009 г. была списана сомнительная дебиторская задолженность в сумме 180 000 руб., под которую ранее был создан резерв в размере 50% ее величины, в связи с невозможностью взыскания данной задолженности ввиду признания должника банкротом.

По результатам инвентаризации по состоянию на 31 декабря 2009 г. выявлены два сомнительных долга покупателей:

1) задолженность в  сумме 50 000 руб., просрочка по которой  на момент инвентаризации составила  50 дней,

2) и задолженность в сумме 110 000 руб., просрочка по которой составила 95 дней.

Таким образом, по итогам 2009 г. может быть создан резерв в сумме:

50 000 руб. x 50% + 110 000 руб. x 100% = 135 000 руб.

Предположим, что эта  сумма не превышает 10% от выручки, определенной в соответствии со ст. 249 НК РФ.

В бухгалтерском учете  эти операции должны быть отражены следующими записями:

31 декабря 2008 г.:

Дебет 91 Кредит 63

100 000 руб. - сформирован  резерв по сомнительным долгам.

В течение 2009 г.:

Дебет 63 Кредит 62

90 000 руб. - списана задолженность за счет резерва;

Дебет 91 Кредит 62

90 000 руб. - списана задолженность  в сумме, превышающей сумму  отчислений в резерв;

Дебет 007

180 000 руб. - принята списанная  задолженность на забалансовый  учет.

31 декабря 2009 г.:

Дебет 63 Кредит 91

10 000 руб. - включена в  состав доходов сумма резерва,  созданного в 2005 г., не использованная  в 2009 г.;

Дебет 91 Кредит 63

135 000 руб. - сформирован  резерв по сомнительным долгам  по состоянию на 31 декабря 2009 г.

В налоговом учете  в 2008 г. в состав внереализационных расходов была включена сумма резерва в размере 100 000 руб., а в 2009 г. можно включить в состав внереализационных расходов:

сумму безнадежного долга, списанного в 2009 г., сверх суммы созданного резерва, в размере:

180 000 - 90 000 = 90 000 руб.;

сумму резерва по сомнительным долгам в размере:

135 000 - 10 000 = 125 000 руб.

По результатам инвентаризации резервов предстоящих расходов корректируются обороты по кредиту счета 96 "Резервы  предстоящих расходов".

Если резервы были созданы в размере, превышающем фактические расходы (с учетом сумм, подлежащих переносу на следующий год), излишне созданный резерв сторнируется такой же записью, какой он создавался, в результате чего корректируются не только сумма резерва, но и суммы соответствующих расходов (себестоимость продукции, управленческие или коммерческие расходы).

Если же резерв создан в меньшем размере, чем необходимо, то есть фактические выплаты и  затраты превысили сумму созданного резерва, следует доначислить резерв по состоянию на 31 декабря, что вновь приведет к корректировке сумм себестоимости и расходов до их фактического значения.

Пример 3. В соответствии с учетной политикой ООО "Эстейт" в течение 2009 г. ежемесячно создавался резерв на оплату отпусков.

Общая сумма созданного в 2009 г. резерва составила 400 000 руб. Фактически за 2009 г. были выплачены отпускные на сумму 380 000 руб.

В результате инвентаризации резерва было выявлено, что в 2009 г. один работник - главный экономист Рудаков Д.М. - не полностью использовал свое право на отпуск: в связи с производственной необходимостью он был отозван из отпуска, в результате чего вместо 28 календарных дней он был в отпуске только 21 календарный день. Его среднедневной заработок составляет 800 руб.

Следовательно, ООО "Эстейт" имеет право перенести на 2010 г. часть резерва, созданного в 2009 г., определяемую следующим образом:

- количество дней неиспользованного  отпуска:

28 - 21 = 7 дней;

- среднедневная сумма  расходов на оплату труда с  учетом ЕСН:

800 руб. + 800 руб. x 26% = 1008 руб.;

- сумма резерва, подлежащая  переносу на 2010 г.:

7 дн. x 1008 руб. = 7056 руб.

Таким образом, по результатам  инвентаризации резерва по состоянию  на 31 декабря 2009 г. бухгалтер ООО "Эстейт" должен:

1) перенести часть  превышения суммы созданного  резерва над фактически осуществленными расходами на оплату отпусков в размере 7056 руб. на 2010 г. (оставить ее в качестве кредитового сальдо на счете 96 и отразить в бухгалтерском балансе по строке 650 на конец 2009 г.);

2) остальную часть  превышения в сумме 400 000 - 380 000 - 7056 = 12 344 руб. ему следует:

- в бухгалтерском учете  - сторнировать с кредита счета  96;

- в налоговом учете  - включить в состав внереализационных  доходов.

Таким образом, в бухгалтерском  учете следует сделать запись, датируемую 31 декабря 2009 г.:

Дебет 26 Кредит 96

   2 344 руб. - сторнирована  сумма излишне созданного резерва на оплату отпусков.

В налоговой декларации по налогу на прибыль за 2009 г. в состав расходов на оплату труда будут включены расходы на формирование резерва на выплату отпускных в сумме 400 000 руб., а в составе внереализационных доходов - сумма восстановленного недоиспользованного резерва в размере 12 344 руб.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

В курсовой работе рассмотрены теоретические и практические аспекты инвентаризации денежных средств в кассе, денежных документов и учет ее результатов. В качестве примера была использованы данные бухгалтерского учета и отчетности по операциям с наличными денежными средствами и документы ООО «Эстейт».

Целью исследования в  данной курсовой работе является процедура инвентаризации операций с наличными денежными средствами. В работе рассмотрены действующие нормативные документы, регулирующие денежное обращение в Российской Федерации, освещен порядок документального оформления кассовых операций. В курсовой работе была описана методика проведения инвентаризации денежных средств и платежных документов, дана корреспонденция счетов, с помощью которой производится учет ее результатов.

ООО «Эстейт» сдает в  банк всю денежную наличность сверх  установленного лимита остатка наличных денег в кассе в дневную и вечернюю кассы банка, на основе заключенного договора. Лимит остатка кассы для ООО «Эстейт» установлен в сумме 85 тысяч рублей.

Основным источником выручки ООО «Эстейт» служат денежные средства от реализации товаров в розницу, поступления от оптовых покупателей продукции, а также с расчетного счета. Из этого следует, что в кассе предприятия ежедневно проходит большой оборот денежных средств.

Большая часть расчетов с контрагентами осуществляется через кассу, то есть наличными денежными средствами. Это происходит потому, что ООО «Эстейт» не всегда имеет возможность рассчитаться с контрагентами безналичным и денежными средствами, то есть через расчетный счет, так как периодически находится на картотеке. По моему мнению, расчеты наличными денежными средствами имеют ряд серьезных недостатков. В частности, необходимо обеспечить сохранность денежных средств, находящихся в кассе, особенно в ночное время и в выходные дни. Кроме того, повышенное внимание охраны предприятия должны иметь кассовые операции, совершаемые в течение рабочего дня, так как из кассы выплачиваются и в кассу принимаются крупные суммы наличных денежных средств.