Основные  принципы составления  отчета о движении денежных средств

     Правила составления отчета о движении денежных средств установлены МСФО 7 "Отчеты о движении денежных средств", согласно которому отчет должен содержать  информацию о денежных потоках компании в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Для составления отчета в части операционной деятельности МСФО 7 допускает использование двух методов: прямого и косвенного. Информацию о денежных потоках в разрезе финансовой и инвестиционной деятельности можно представлять только прямым методом.

     В отчете о движении денежных средств  должны отражаться денежные потоки отчетного  периода с их разделением по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

     Компания  должна составлять отчет о движении денежных средств в части представления денежных потоков по операционной деятельности, используя один из двух методов:

     прямой  метод, в соответствии с которым  раскрывается информация об основных классах валовых поступлений  и валовых выплат;

     косвенный метод, в соответствии с которым  чистая прибыль корректируется с  учетом влияния неденежных операций, отложенных (или начисленных) сумм по прошлым (или будущим) поступлениям денежных средств по операционной деятельности, а также статей дохода (или расхода), связанных с потоками денежных средств по инвестиционной или финансовой деятельности.

     Для применения косвенного метода необходимы показатели бухгалтерского баланса  на начало и на конец отчетного  периода, а также некоторые данные отчета о прибылях и убытках. Использование прямого метода, как правило, требует более полной и детализированной учетной информации, необходимой для расчета сумм основных валовых поступлений и выплат.

     Компаниям рекомендуется в отчете о движении денежных средств отражать денежные потоки по операционной деятельности на основе прямого метода, так как данный метод обеспечивает представление той информации, которую не позволяет получить косвенный метод.

     В соответствии с прямым методом информацию по основным классам валовых поступлений и валовых выплат можно получить из учетных регистров либо путем корректировки показателей выручки, себестоимости продаж (для финансовых организаций - процентов и аналогичных видов доходов, расходов на выплату процентов и аналогичных видов расходов), а также прочих статей в отчете о прибылях и убытках с учетом. Во втором случае в качестве прочих статей могут выступать:

     показатели  запасов, дебиторской и кредиторской задолженности по операционной деятельности;

     прочие  неденежные статьи;

     прочие статьи, движение показателей по которым связано с инвестиционной или финансовой деятельностью.

     Большинство компаний ежедневно осуществляют огромное количество денежных операций, поэтому  их довольно трудно анализировать и  классифицировать. Проще принять  за основу данные, уже отраженные в учете по методу начисления, которые использовались при составлении отчета о прибылях и убытках и бухгалтерского баланса. При составлении отчета о движении денежных средств нужно исключить влияние неденежных статей ("Амортизация", "Резервы") и учесть изменение активов, капитала и обязательств компании. Основные корректировки, необходимые для формирования отчета о движении денежных средств, приведены в таблице.

Трансформация данных о доходах  и расходах в данные о движении 
денежных средств

 

┌───────────────────────────────┬─────────────────────┬────────────────────────────────────────────┐

│  Данные отчета о прибылях и   │   Формула расчета   │  Данные отчета о движении денежных средств  │

│           убытках             │                     │                                            │

├───────────────────────────────┼─────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤

│Поступление   от   операционной│В - ДЗизм            │В - выручка от операционной деятельности    │

│деятельности                   │                     │ДЗизм - изменение дебиторской  задолженности│

│                               │                     │покупателей                                 │

├───────────────────────────────┴─────────────────────┴────────────────────────────────────────────┤

│Платежи, в том числе:                                                                             │

├───────────────────────────────┬─────────────────────┬────────────────────────────────────────────┤

│на закупку  сырья и материалов  │С + Зизм - КЗизм     │С  -  себестоимость  реализованных   товаров│

│                               │                     │(работ, услуг)                              │

│                               │                     │Зизм - изменение запасов сырья и материалов,│

│                               │                     │необходимых для производства                │

│                               │                     │КЗизм - изменение кредиторской задолженности│

│                               │                     │перед поставщиками сырья и материалов       │

├───────────────────────────────┼─────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤

│на операционные расходы        │О + РБизм - РНизм    │О - операционные расходы                    │

│                               │                     │РБизм - изменение расходов будущих  периодов │

│                               │                     │РНизм  -  изменение   начисленных   расходов│

│                               │                     │(амортизация, начисленные резервы и т.д.)   │

├───────────────────────────────┼─────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤

│на выплату  процентов по  займам│П - НОизм            │П - расходы по выплате процентов            │

│и кредитам                     │                     │НОизм - изменение  начисленных  обязательств│

│                               │                     │(процентов) по полученным кредитам и  займам │

├───────────────────────────────┼─────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤

│на   погашение    задолженности│НП - ЗНизм           │НП - расходы по налогу на прибыль           │

│перед  бюджетом по налогам      │                     │ЗНизм - изменение задолженности по налогу на│

│                               │                     │прибыль                                     │

└───────────────────────────────┴─────────────────────┴────────────────────────────────────────────┘ 

     Под изменением дебиторской задолженности понимается разница между дебиторской задолженностью покупателей на конец и начало отчетного периода. По аналогии термин "изменение" применяется и для других показателей, рассмотренных в приведенной таблице.

     Отчет о движении денежных средств, составленный прямым методом на основе информации, полученной путем корректировок статей доходов и расходов, по сути, представляет собой отчет о прибылях и убытках, составленный кассовым методом. На определенном этапе развития компании может оказаться, что менеджерам и собственникам важно видеть реально полученные доходы и реально понесенные расходы, а не только финансовый результат, рассчитанный методом начислений. Поэтому косвенный метод здесь не подходит, а прямой метод на основе учетных данных зачастую оказывается слишком трудоемким. В этой ситуации логично составлять отчет о движении денежных средств прямым методом путем корректировок данных отчета о прибылях и убытках.

     Корректировки, приведенные в таблице, основаны на том, что каждая хозяйственная  операция отражается на счетах бухгалтерского учета, вызывая изменение активов и пассивов компании. Для того чтобы правильно трансформировать статьи отчета о прибылях и убытках во входящие и исходящие потоки денежных средств, нужно для каждого вида расходов и доходов найти соответствующие активы и обязательства (т.е. балансовые счета, по которым ведется их учет) и на основании данных анализа счетов рассчитать величину полученных денежных средств.

     В соответствии с косвенным методом  чистый поток денежных средств по операционной деятельности определяется путем корректировки чистой прибыли с учетом влияния:

     изменений запасов, дебиторской и кредиторской задолженности по операционной деятельности;

     неденежных  статей, таких, как амортизация, резервы, отложенные налоги, нереализованная курсовая разница, нераспределенная прибыль ассоциированных компаний и доля меньшинства;

     всех  прочих статей, денежные потоки по которым  относятся к инвестиционной или  финансовой деятельности.

     Альтернативным  образом чистый денежный поток по операционной деятельности может быть представлен с использованием косвенного метода путем отражения выручки и расходов по отчету о прибылях и убытках, а также изменений за отчетный период остатков запасов, дебиторской и кредиторской задолженности по операционной деятельности.

     Для составления отчета о движении денежных средств МСФО 7 рекомендует компаниям  использовать прямой метод, так как  он в отличие от косвенного позволяет  получить информацию, необходимую для  оценки будущих потоков денежных средств. Однако на практике большинство компаний применяют косвенный метод. Это связано с тем, что он несколько проще, чем прямой, а потери качества предоставляемой информации при этом минимальны.

     Выбор метода заполнения раздела "Операционная деятельность" отчета о движении денежных средств зависит от ряда факторов, например от целей формирования отчетности.

     Основное  отличие в отчетах о движении денежных средств, составленных прямым и косвенным методами, - это информативность  для конечного пользователя. Внутреннему  пользователю, который мыслит категорией "денежные потоки" и ориентируется на план денежных поступлений и выплат, необходим отчет, составленный прямым методом. Если речь идет о внешнем пользователе, то здесь могут быть различные варианты. Отчет о движении денежных средств косвенным методом проще составить. Он тоже достаточно информативен. Однако при его использовании не рассматриваются абсолютные значения выплат и поступлений, что может исказить истинную картину движения денежных средств.

     Практика  показывает, что отчет о движении денежных средств, составленный прямым методом, более понятен и лучше воспринимается руководителями и акционерами, не являющимися профессиональными финансистами.

     Немаловажным  фактором при выборе метода составления  отчета о движении денежных средств является доступность данных, удовлетворяющих основным требованиям МСФО. Зачастую информацию, необходимую для заполнения статей раздела "Операционная деятельность" прямым методом, сложно выделить из совокупного денежного потока компании. Кроме того, при выборе метода нужно руководствоваться следующим принципом - затраты на получение информации не должны превышать ценность этой информации. Именно поэтому большинство крупных компаний составляют отчет о движении денежных средств косвенным методом.