Учет и аудит финансовых результатов и пути их совершенствования на примере АО "Казахинстрах"

         Таким образом, доходы  компании – это увеличение активов, либо уменьшение обязательств в отчетном периоде.

         Доход признается компанией по справедливой стоимости возмещения, полученной или подлежащей получению, исключая суммы, полученные в пользу третьих сторон, такие как акцизы, налоги на добавленную стоимость. Например, стоимость  договора страховки составляет 123347 тенге, включая НДС 12%, следовательно, доход необходимо признать лишь в сумме 108546 тенге, исключая налог на добавленную стоимость в сумме 14801 тенге.

         В соответствии с тем, что оказание страховых услуг относится к основному виду деятельности компании, полученный доход необходимо отражать как "Доход от реализации продукции и оказания услуг".

     В Типовом плане счетов для отображения доходов, полученных компанией, предназначены счета раздела 6 "Доходы", который включает в себя следующие подразделы:

• 6000 "Доход от реализации продукции и оказания услуг";
• 6100 "Доходы от финансирования";
• 6200 "Прочие доходы";
• 6300 "Доходы, связанные с прекращаемой деятельностью"
• 6400 "Доля прибыли организаций, учитываемых по методу долевого участия".

     В конце отчетного периода счета  данного раздела закрываются  на счет 5610 "Итоговая прибыль (итоговый убыток)".

        Таким образом, для отражения доходов компании, полученных от оказания услуг АО "Казахинстрах" предназначены счета подраздела 6000 "Доход от реализации продукции и оказания услуг", который включает в себя следующие счета:

• 6010 "Доход от реализации продукции и оказания услуг";
• 6020 "Возврат проданной продукции";
• 6030 "Скидки с цены и продаж".

          По кредиту счета 6010 "Доход от реализации продукции и оказания услуг" отражаются доходы от оказания услуг; доходы, полученные в прошлом периоде, но относящиеся к отчетному периоду. В подразделе 6000 "Доход от реализации продукции и оказания услуг" также есть счет 6020 "Возврат проданной продукции". Все возвраты вычитываются из дохода. Они рассматриваются как уменьшение доходов, а не как расходы.  
 

3.2. Учет  расходов

         Производственно-хозяйственная деятельность компании требует расходов на материальные, трудовые, финансовые ресурсы, на простое и расширенное воспроизводство основных средств и краткосрочных активов, производство и реализацию продукции, социальное развитие своего коллектива и др. Следовательно, зарабатывая доходы, предприятие несет определенные расходы.

         Расходы – это уменьшение экономической выгоды в отчетном периоде в форме оттока или использования активов или возникновения обязательств, которые ведут к уменьшению собственного капитала (за исключением распределения собственного капитала между владельцами). Выплата дивидендов не является расходом.

         Специального стандарта по расходам среди международных стандартов финансовой отчетности нет, как, например, для учета доходов (МСФО 18 "Выручка"). Определение расходов и условия их признания в финансовой отчетности содержит документ "Принципы подготовки и составления финансовой отчетности". Этот документ не является стандартом. Он представляет собой концептуальную основу, фундамент для разработки и оценки МСФО.

          В соответствии с данными принципами, расходы - это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме выбытия или уменьшения стоимости активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанному с его распределением между участниками.

         Определение расходов включает в себя расходы, связанные с управлением собственностью, производством, и реализаций товарно-материальных запасов, выполнением работ и оказанием услуг и убытки. Убытки представляют собой уменьшение экономической выгоды и по своей природе не отличаются от других расходов. Убытки могут возникнуть при продаже долгосрочных активов или в результате стихийных бедствий.

         Определенный вид расходов компании может быть важен для одного типа решений и не может быть принят во внимание для другого. В действительности расходы предприятия можно классифицировать по многим различным признакам.

          В процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности компания АО "Казахинстрах" несет расходы, которые играют основную роль при формировании конечного финансового результата. К расходам компании относятся: расходы периода, включающие в себя: административные расходы, расходы по оказанию услуг, расходы на финансирование.

          В соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета, в АО "Казахинстрах" расходы отражаются в разделе 7 "Расходы".

          Себестоимость оказанных услуг  в компании признается как расход в тот отчетный период, в который признается с ним доход.

          В целях синтетического учета себестоимости оказанных услуг применяют счета подраздела 7000 "Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг". К счету 7010 "Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг" открыты субсчета по видам, выполненных работ, услуг. Принятая компанией система субсчетов должна найти свое отражение в рабочем плане счетов и учетной политике предприятия. В АО "Казахинстрах" по данному счету предназначены следующие субсчета:

     7011 "Себестоимость оказанных услуг".

         Расходы периода - особый вид расходов организации, характерной особенностью которых является их, в основном, постоянный размер, не подверженный влиянию расходов по производству и приобретению товаров, работ, услуг.

          Расходы периода, в отличие от затрат, не зависят от объема производства и являются постоянными расходами, не связанными с конкретными видами реализованных услуг. АО "Казахинстрах" несет расходы периода даже в том случае, когда в течение определенного периода оно ничего не производят. К расходам периода в компании относятся:

• расходы по оказанию услуг;
• административные расходы;
• расходы на финансирование.

     В учетной политике АО определены основные статьи расходов периода.

         Основными статьями расходов по оказанию услуг в АО «Казахинстрах» являются:

• заработная плата работников;
• расходы по командировкам работников, связанных с заключениями контрактов;
• амортизация основных средств;
• расходы по рекламе;
• прочие расходы, связанные со сбытом товаров.

        В приведенную номенклатуру статей расходов, компания может вносить изменения и дополнения, связанные с особенностями деятельности компании.

         В целях синтетического учета расходов, связанных с реализацией услуг применяют счет 7110 "Расходы по реализации продукции и оказанию услуг". Данный счет является активным, собирательным, который включает в себя множество наименований статей расходов. В течение отчетного периода на нем собираются в постатейном разрезе, по утвержденной учетной политикой номенклатуре вышеперечисленные виды расходов.

          К административным расходам относятся расходы, связанные с обслуживанием компании в целом и управлением всей его производственно – хозяйственной деятельностью:

- заработная  плата персонала аппарата управления  организацией с отчислениями  от оплаты труда;

- расходы  на командировки; представительские  расходы;

- расходы  на служебные разъезды и содержание  легкового транспорта;

- офисные,  типографские, почтово-телеграфные  и телефонные расходы;

- амортизация,  расходы на содержание и ремонт  основных средств общезаводского (общефирменного) назначения;

- подготовка  кадров, оргнабор рабочей силы;

- прочие  общехозяйственные расходы, налоги, сборы и прочие обязательные  отчисления и расходы;

- также другие расходы общего и административного характера.

         Административные расходы отражаются в соответствии с Типовым планом счетов на счете 7210 "Административные расходы". Данный счет является активным и предназначен для обобщения информации об управленческих и хозяйственных расходах, не связанных напрямую с производственным процессом.

          Расходы на счете 7210 целесообразно учитывать по направлениям затрат. При необходимости определения рентабельности отдельных видов  услуг с учетом общих и административных расходов последние, как правило, распределяют между отдельными видами продукции (работ, услуг) пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих (без доплат по прогрессивно-премиальным системам) и расходов на содержание и эксплуатацию оборудования.

          Общие и административные расходы, учтенные на счете 7210 в конце отчетного периода, списываются с кредита этого счета в дебет счета 5610 "Итоговая прибыль (итоговый убыток)". После списания административных расходов на счет итогового дохода, счет 7210 "Административные расходы" закрывается.

          К расходам на финансирование относят расходы по вознаграждениям, оплату процентов по кредитам банков, по кредитам поставщиков, по финансированной аренде имущества и другие расходы.

          Для учета расходов по процентам предназначен подраздел 7300 "Расходы на финансирование", включающая в себя следующие счета:

     - счет 7310 "Расходы по вознаграждениям";

     - счет 7320 "Расходы на выплату  процентов по финансовой аренде";

     - счет 7330 "Расходы от изменения  справедливой стоимости финансовых  инструментов";

     - счет 7340 "Прочие расходы на  финансирование".

         При начислении всех видов расходов на финансирование дебетуют соответствующие счета подраздела 7300 "Расходы на финансирование " и кредитуют счет 3380 "Краткосрочные вознаграждения к выплате".

          Оплата всех видов расходов на финансирование отражается по дебету счета 3380 "Краткосрочные вознаграждения к выплате" и кредиту счетов:

     - 1050 "Денежные средства на сберегательных  счетах" - при оплате процентов  со сберегательных валютных счетов;

     - 1030 " Денежные средства на текущих  банковских счетах " - при оплате  процентов с текущего банковского  счета;

     - 1010 " Денежные средства в кассе" - при оплате процентов наличными  деньгами.

          Аналитический учет расходов на финансирование по счетам 7310-7340 достаточно вести только в разрезе кредитных договоров без открытия дополнительных субсчетов. Если нет необходимости в получении информации о расходах на финансирование по каждому кредитному договору в отдельности, то по счету 7310 "Расходы по вознаграждениям" можно не вести аналитический учет.

         Расходы периода списываются на уменьшение итогового дохода компании в том отчетном периоде, в котором они произведены и не переносятся на следующие периоды. Перечисленные выше суммы расходов периода переносятся из первичных документов в журнал – ордер 14.

     В  АО «Казахинстрах» расходы периода отражаются следующим образом (Таблица 3.1.).

Таблица 3.1.

     Корреспонденция счетов по учету расходов периода в АО «Казахинстрах» за январь 2008 года