Учет и аудит финансовых результатов и пути их совершенствования на примере АО "Казахинстрах"

 

         В результате произведенных операций в бухгалтерии предприятия выведена чистая прибыль на сумму 1319430,40 тенге. Полученный в результате деятельности доход характеризует эффективную хозяйственную деятельность АО «Казахинстрах». Данный результат дает предпосылки для самофинансирования и формирования финансовой базы.

         Финансовый результат деятельности компании за отчетный период отражается в финансовом отчете предприятия о доходах и расходах, который составляется на основании данных, отраженных на счетах разделов 6 «Доходы» и 7 «Расходы» рабочего плана счетов.

         Сумма чистого дохода в отчете о доходах и расходах сопоставима с дебетовыми и кредитовыми оборотами по счету 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года». Также были сопоставлены данные счета 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года», Главной книги с журналом-ордером 14 по кредиту этого счета. Было выявлено, что в результате проведенных хозяйственных операций в фин.отделе компании выведен чистый доход на сумму 131 9430 тенге 40 тиын. Чистый доход предприятия не использовался на создание специальных фондов. Полученный в результате деятельности доход характеризует эффективную хозяйственную деятельность  АО «Казахинстрах». Данный результат дает предпосылки для самофинансирования и формирования финансовой базы.

          Финансовый результат деятельности компании за отчетный период отражается в финансовом отчете компании о доходах и расходах, который обеспечивает оценку результатов деятельности компании за определенный отчетный период с помощью достаточно подробного подразделения данных о доходах и расходах и составляется на основании данных, отраженных на счетах разделов 6 «Доходы» и 7 «Расходы» рабочего плана счетов.

          Цель составления этой формы финансовой отчетности - получение информации о том, имеет ли предприятие доход или оно убыточно. Важная особенность данной формы в том, что в ней сравнивается сумма всех доходов компании с суммой всех расходов, понесенных им для поддержания своей деятельности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 4. Аудит финансовых результатов 

4.1. Порядок  проведения аудита финансовых  результатов 

     Аудит - особая, самостоятельная и независимая организационная форма финансового контроля. В Законе Республики Казахстан "Об аудиторской деятельности" аудиту дается следующая характеристика: "Аудит - проверка в целях выражения независимого мнения о составлении финансовой отчетности и прочей информации в соответствии с законодательством Республики Казахстан".

     По  мнению Нурпеисова Э.О., "аудит - предоставление возможности аудитору выразить мнение в отношении того, подготовлена ли финансовая отчетность во всех существенных аспектах, в соответствии с установленными основными принципами составления финансовой отчетности" [11].

     Аудиторство - неотъемлемая часть инфраструктуры рынка. Во всех странах мира с рыночной экономикой существует институт аудита со своей правовой и организационной инфраструктурой.

     Аудиторская деятельность (аудит) в Казахстане представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских организаций) по осуществлению вневедомственных проверок финансовой отчетности, документов бухгалтерского учета, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и  требований предприятий, а также  оказанию иных аудиторских услуг.

     Вообще  цель аудита - решение конкретной задачи, которая определяется законодательством, системой нормативного регулирования  аудиторской деятельности, договорным обязательствам аудитора и клиента.

     Аудиторская проверка доходов и расходов - это  деятельность, направленная на уменьшение предпринимательского риска, связанного с неполным, недостоверным отражением финансовой информации о доходах  и расходах предприятия, которая  позволяет повысить эффективность  функционирования предприятия и  дает возможность оценивать и  прогнозировать последствия принятия ряда экономических решений.

     Целью аудита доходов и расходов является установление правильности исчисления дохода от реализации готовой продукции  и себестоимости реализованной  продукции.

     Таким образом, аудиторская проверка доходов  и расходов проводится в целях  подтверждения достоверности финансовой отчетности предприятия. Конкретизируется данная цель следующими задачами:

     - проверка достоверности исчисления  доходов от реализации готовой  продукции;

     - проверка объективности себестоимости  реализованной продукции.

        Недостоверность одного из шагов в этой цепи приводит к искажению величины доходов и расходов предприятия, отраженных в финансовой отчетности, и как следствие, к сокрытию налогооблагаемой базы.

         Поскольку Законом Республики Казахстан "Об аудиторской деятельности" определено, что аудиторская деятельность является предпринимательской деятельностью по проведению аудита и предоставлению иных услуг по профилю своей деятельности, то в итоге, по результатам проведения аудита доходов и расходов, важное значение приобретает работа по улучшению организации учета. Для этой цели аудитор или аудиторская организация может порекомендовать: автоматизировать расчеты с покупателями и заказчиками продукции, использовать унифицированные формы документов, уточнить правильность выполнения расчетов, применять наиболее рациональные системы ведения аналитического учета по доходам и расходам и др.

         Таким образом, в условиях рыночной экономики и хозяйственной самостоятельности производственных предприятий, существенно возрастает роль учета и аудита как единого инструмента для принятия различных управленческих решений.

         Практика аудита различает следующие основные этапы аудиторской проверки:

• общее изучение (ознакомление с персоналом и клиентом, принятие решения о начале проверки и целях ее проведения);
• предварительное ознакомление;
• планирование и составление общей программы аудита;
• системное изучение;
• выполнение аудита (т.е. проведение аудиторских процедур по существу);
• составление аудиторского отчета.

     При этом, аудитором может быть предусмотрена  конкретизация каждого этапа  аудита для более эффективного выполнения действий в отношении конкретных объектов аудита в соответствии с  их особенностями.

     Исследуем практический опыт проведения аудиторской  проверки доходов и расходов в компании АО "Казахинстрах".

           Руководством АО был заключен договор с аудиторской организацией на проведение аудита доходов и расходов предприятия с целью проверки соблюдения нормативно-правовых актов Республики Казахстан и правильности ведения бухгалтерского учета и оставления финансовой отчетности. Договор на проведение аудиторской проверки представлен в Приложении.

     Следующим этапом является общее изучение деятельности предприятия и предварительное  ознакомление с объектом аудита.

     Ознакомление  с деятельностью АО началось с изучения основных документов предприятия:

     - Лицензии (см. Приложение)

     - протоколов собрания учредителей.

     - договоров и контрактов и т.д.

     Далее были изучены основные показатели деятельности компании и т.д..

     Для проведения аудита важное значение имеет  хорошая осведомленность аудитора о  сфере деятельности компании и знакомство с его основными производственно-хозяйственными операциями.

     Учетная и налоговая политика АО построена в соответствие с предъявляемыми требованиями к ведению бухгалтерского и налогового учета в Республике Казахстан.

     Ведение бухгалтерского, производственного  и налогового учета производится на основе Гражданского кодекса Республики Казахстан, Законов Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и  финансовой отчетности", Кодекса  Республики Казахстан "О налогах  и других обязательных платежах в  бюджет", международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), Рабочего плана счетов бухгалтерского учета, разработанного в соответствии с  МСФО (до введение в действие Типового плана счетов).

     Для учета финансово-хозяйственных операций используется журнально-ордерная форма  учета, при которой данные о хозяйственных  операциях из документов переносятся  либо в журналы-ордера, либо накопительные  и группировочные ведомости. Ежемесячно журналы-ордера закрывают и их итого  переносят в Главную книгу.

     Главный бухгалтер АО формирует в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете учетную политику, исходя из структуры и особенностей деятельности организации, необходимости обеспечения его финансовой устойчивости. Возглавляет работу по подготовке и принятию рабочего плана счетов (плана финансирования), форм первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы, разработке форм документов внутренней бухгалтерской отчетности, а также обеспечению порядка проведения инвентаризаций, контроля за проведением хозяйственных операций, соблюдения технологии обработки бухгалтерской информации и порядка документооборота.

         Учетная политика АО оформлена письменно и утверждена приказам директора, в ней определены правила и принципы учета на 2007-2009 года. Изменение и уточнение учетной политики оформляется отдельными приказами, где приводятся обоснования, расчеты и пересчеты показателей при переходе из одного метода учета в другой.

         Предварительное ознакомление с объектом аудита – учетом доходов и расходов предприятия показало следующее:

     1. В учетной политике компании определен принцип признания доходов по методу начисления.

     2. Для отражения доходов предприятия компании предназначены счета подраздела 6010 "Доход от реализации продукции и оказания услуг". При учете себестоимости реализованной продукции применяют счета подраздела 7000 "Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг".

     3. Налоговый учет расходов в АО ведется на основании данных бухгалтерского учета и в соответствии с Налоговым кодексом Республики Казахстан.

     4. Финансовый результат деятельности  предприятия за отчетный период  отражается в финансовом отчете  предприятия о прибылях и убытках,  который составляется на основании  данных, отраженных на счетах  разделов 6 "Доходы" и 7 "Расходы"  Типового плана счетов бухгалтерского  учета.

        Данный этап аудита кроме получения информации о клиенте, предусматривает оценку аудиторского риска. Оценка аудиторского риска – риска необнаружения, который аудитор готов взят на себя в той степени, в какой он рискует не обнаружить существенных ошибок при помощи аудиторских процедур, предполагая, что в системе внутрихозяйственного контроля их не смогли обнаружить и исправить. Риск необнаружения определяет количество свидетельств, которые аудитор планирует собрать. Риск необнаружения исчисляется по трем остальным рискам, входящим в модель аудиторского риска:

     - приемлемый аудиторский риск;

     - неотъемлемый риск;

     - риск контроля.

         В целом полученное представление будет являться основой для разработки программы аудита на этапе планирования, а также принятия решения о целесообразности проведения четвертого этапа - дополнительных проверок средств контроля.

         Планирование согласно международному стандарту аудита "Планирование" означает разработку общей стратегии и детального подхода к проверке, сроку проведения и объему аудита. На этапе планирования аудитор разрабатывает как общую программу аудита, так и детальный подход к ожидаемому характеру, временным рамкам и объему работ по каждой из областей аудита.

         Общий план проверки должен быть составлен аудитором так, чтобы он предусматривал: приобретение знаний о деятельности клиента, о принятой им учетной политике и системе внутреннего контроля; установление ожидаемого доверия внутреннему аудиту; определение и программирование содержания, времени проведения и объема аудиторских процедур, подлежащих выполнению; координацию выполняемой работы.

         Наряду с составлением общего плана работы аудитор должен разработать и документально оформить программу, определяющую характер, сроки и объем запланированных процедур аудита, требующихся для того, чтобы выполнить полный, план. Она представляет собой серию инструкций для помощников аудитора, вовлеченных в аудит, а также средство контроля за качеством выполнения работы.