Учет и аудит финансовых результатов и пути их совершенствования на примере АО "Казахинстрах"

     – управление капитализацией;

     – формирование прибыли любой институционной единицы;

     – концепцию денежного и безденежного финансового результата;

     – концепцию прибыли в обеспечении благосостояния институционной единицы;

     – общую концепцию экономической прибыли;

     – управление финансовыми результатами;

     – управление финансовыми потоками;

• использование системы налогового контроля.

Глобальный  финансовый результат (ГР) может быть определен по формуле: 

ГР = (А₁ – К) – (А₀ – К)      (1),  

где  А₁, А₀ – стоимость имущества на начало и конец периода;

К –  постоянно сохраняемый в неприкосновенности капитал.

        Таким образом, финансовый результат определяется как прирост или уменьшение стоимости имущества при постоянном капитале на начало и конец периода.

     Взгляды специалистов на проблему определения экономической сущности понятия финансовый результат разнообразны. Следует напомнить, что в современных условиях Казахстана становления  рыночных отношений проблема определения сущности различных показателей, относящихся к финансовым результатам деятельности предприятия, весьма актуальна. Ведь зачастую даже в нормативных актах, регулирующих бухгалтерский учет и налогообложение, даются различные трактовки одного и того же понятия. Например, приходится часто сталкиваться с мнением, что чистая прибыль и прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, это одно и то же. Но это совсем не так. Попытаемся дать определения различным показателям, характеризующим финансовые результаты деятельности предприятия.

     Важнейшая экономическая категория, характеризующая  финансовый результат деятельности фирм, – прибыль. Прибыль равна  разнице между доходом и издержками производства. В микроэкономике различают  следующие виды доходов: валовой (совокупный), средний и предельный доход.

     Совокупный  доход (TR), получаемый фирмой, равен  произведению цены продукта (Р) и количества выпускаемой (реализуемой) предприятием продукции (Q), т.е. находится по формуле (2): 

     TR = P * Q (2) 

     Средний доход (AR) – это отношение валового дохода (TR) к количеству реализуемой  продукции (Q), т.е. находится по формуле (3): 

              T P* Q

      AR = P

                     Q Q       (3) 

     Предельный  доход (MR) – это приращение совокупного  дохода (TR) в результате продажи дополнительного  количества продукции (Q). Он может быть как положительным, так и отрицательным. Находится предельный доход по формуле (4): 

            TR

      MR =

             Q          (4) 

     Одним из подходов отечественной практики при анализе величины прибыли  выделены следующие ее виды:

     – прибыль (доход) от основной деятельности;

     – прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности;

     – доход от инвестиционной деятельности;

     – балансовый доход (балансовая прибыль);

     – чистая прибыль;

     – прибыль, находящаяся в полном распоряжении предприятия.

     Прибыль (доход) от основной деятельности соответствует  прибыли от реализации продукции, работ, услуг, отражает финансовый результат  деятельности, ради которой создано  предприятие.

     Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной  деятельности показывает сальдо между  доходами и убытками по операциям, не связанным с реализацией продукции, работ и услуг предприятия (с  учетом процентов за пользование  кредитами). [30]

     Доход от инвестиционной деятельности –  это составная часть прибыли  от финансово-хозяйственной деятельности, представляющая собой сумму доходов предприятия от финансовых вложений в паи, акции других предприятий, облигации и другие ценные бумаги.

     Балансовый  доход (балансовая прибыль) характеризует  суммарный доход, полученный предприятием от производственной и финансовой деятельности.

     Чистая  прибыль равняется части балансовой прибыли за минусом отчислений в  резервный и другие аналогичные  фонды, рентных платежей и других отчислений от прибыли от ее налогообложения.

     Прибыль, находящаяся в полном распоряжении предприятия, – это часть дохода, остающаяся после завершения всех распределительных  операций (представляет собой чистую прибыль, уменьшенная на сумму начисленных  дивидендов по акциям).

     Прибыль выполняет три основные функции:

     1) оценочная, то есть отражает общие результаты деятельности каждого предприятия;

     2) распределительная, то есть выступает в качестве орудия распределения прибавочного продукта между предприятием и государством, между предприятием и его работниками;

     3) связана с процессом экономического стимулирования предприятия и его работников. [35]

         Значительное количество показателей, характеризующих финансовые результаты деятельности предприятия, создают методические трудности для их системного рассмотрения. Различия в назначении показателей затрудняют выбор каждым участником товарного обмена тех из них, которые в наибольшей степени удовлетворяют его потребности в информации о реальном состоянии данного предприятия. Например, администрацию предприятия интересует масса полученной прибыли и ее структура, а также факторы, воздействующие на ее величину. Налоговая инспекция заинтересована в получении достоверной информации о всех слагаемых балансовой прибыли и т.д.

           В отчетности отечественных предприятий рассматриваются несколько иные показатели прибыли.

     Представим  порядок расчета показателей  прибыли, используемых в отчетности отечественных предприятий в таблице 1.1.

          Прибыль выполняет задачу распределения ресурсов среди альтернативных видов производства. Появление прибыли (экономической прибыли) служит сигналом о том, что общество желает расширения данной отрасли, развития данного производства. [31]

     Как в отечественной, так и в зарубежной практике используется разнообразная  финансовая информация для аудита и  анализа финансовых результатов.  
 
 

     Таблица 1.1.

     Порядок расчета показателей прибыли

 

     К принципам учета доходов и расходов также относятся правила предоставления информации о доходах и расходах предприятия в финансовой отчетности. При представлении финансовой отчетности предприятие в пояснительной записке должно раскрывать:

• учетную политику, принятую для признания дохода, включая способы определения стадии завершения сделки по оказанию услуг;
• сумму каждого значимого вида доходов, признанных за отчетный период;

          В учетной политике, в разделе  «Признание дохода» предприятие  должно обозначить принцип признания  доходов. Согласно МСФО 18, таким  принципом является признание  дохода тогда, когда товар (готовая  продукция) отгружен и при этом  право собственности перешло  к покупателю. Признание выручки  по стадии завершенности называется  методом «по мере готовности».

         Вторым принципом является разделение сумм каждого из значимых видов дохода. При этом в учетной политике определяются основные виды доходов предприятия. Чаще всего, к ним относятся:

• доход от реализации товаров, оказания услуг,
• доход по процентам, роялти,
• доход по дивидендам.

         Доход по процентам начисляется на временной основе, со ссылкой на основную сумму задолженности и применяемую процентную ставку [20, с. 203].

          МСФО 18 «Выручка», в данном случае под процентами понимает плату за использование денежных средств или их эквивалентов или сумм, причитающихся предприятию. В Республике Казахстан, если предприятие осуществляет деятельность, не лицензируемую в соответствие с банковским законодательством, проценты оно может получать в виде пени, предоставления товарного кредита. Поэтому проценты по МСФО следует рассматривать как вознаграждение по инвестициям в ценные бумаги [11, с.51].

          Доход по дивидендам признается тогда, когда возникает право акционеров на их получение.

          Порядок признания расходов, согласно МСФО во многом зависит от признания выручки в соответствии с принципом сопоставимости доходов и расходов. Следовательно, расходы, связанные с получением соответствующего дохода, признаются в финансовой отчетности в момент признания дохода.

          Все счета доходов и расходов, полученные за год, в конце года закрываются и отражаются в отчете о доходах и расходах.

          По окончании календарного отчетного года от суммы фактического бухгалтерского дохода, полученного предприятием за отчетный год, в первоочередном порядке производят окончательный расчет причитающейся бюджету суммы корпоративного подоходного налога по установленной ставке с учетом корректировок отчетного дохода до уровня налогооблагаемого.

          Кроме действующих законодательных актов в области бухгалтерского учета порядок признания доходов и расходов предприятия регулирует налоговое законодательство.

           В Налоговом Кодексе определены случаи отнесения на вычеты из совокупного годового дохода расходов в пределах норм. Вычеты производятся только при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с получением совокупного годового дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены, за исключением расходов будущих периодов. Расходы будущих периодов подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся [3, с. 45].

          Налоговое законодательство предъявляет свои требования к признанию, раскрытию и измерению финансовых категорий в финансовых отчетах. Вследствие этого возникают разницы при оценке счетов доходов и расходов, а в результате - и разница в суммах при отражении активов и обязательств в финансовых отчетах, большинстве случаев, такие разницы возникают в периоде возникновения расхода и признания соответствующего дохода. Существуют разницы постоянные, временные, смешанные (временно-постоянные).

          Порядок определения дохода отличается в бухгалтерском учете от налогового учета. В первом случае доход от реализации определяется как разница между выручкой без налога на добавленную стоимость и акцизов и расходами на производство продукции и ее реализацию, определяемыми нормативными документами по бухгалтерскому учету. В налоговом учете доход исчисляется как разница между совокупным годовым доходом (без косвенных налогов) и вычетами, определяемыми налоговым законодательством [11, с.365].

        В таблице 1.2. дается разница между налогооблагаемым доходом и бухгалтерским доходом.

Таблица 1.2.

Разница между налогооблагаемым доходом  и бухгалтерским доходом