Учет и аудит финансовых результатов и пути их совершенствования на примере АО "Казахинстрах"

     При проверке административных расходов, по мнению Дюсембаева К.Ш., аудитору следует  установить обоснованность произведенных расходов. На указанные расходы должна составляться смета, исходя из установленных норм и нормативов. Многие из административных расходов фиксируются только при наличии оправдательных документов: счета, чеки магазинов. Кроме этого аудитор проверяет соответствие бухгалтерских записей по счету 7210 "Административные расходы". В конце года по счету расходов производится списание по счету 5610 "Итоговая прибыль (итоговый убыток)". В этом случае, проверяется правильность отражения хозяйственных операций по учету и соответствие данных Главной книги журналу – ордеру №14.

         Особое внимание аудитор должен уделить проверке расходов, связанных непосредственно с оказанием услуг. В состав этих расходов входят:

1. Заработная плата работников отдела сбыта, отчисления от заработной платы работников, командировочные расходы;
2. Коммунальные услуги.

        Учитываются эти расходы на счете 7110 "Расходы по реализации продукции и оказанию услуг". По дебету счета отражается стоимость расходов, связанных с оказанием услуг на сумму оплаты.

     Для рассмотрения статьи доходы, аудитору необходимо проверить журнал – ордер  № 11 по кредиту счета 6010 "Доход  от реализации продукции и оказания услуг" подраздела 6000 "Доход от реализации продукции и оказания услуг".

     Реализованная продукция и оказанные услуги, как известно, являются завершающей  стадией кругооборота средств. От их величины зависят результаты финансово – хозяйственной деятельности. При проверке правильности отражения доходов от реализации продукции и оказания услуг аудитору необходимо установить:

1. Правильность ведения аналитического и синтетического учета доходов;
2. Правильность составления бухгалтерских проводок по факту реализации продукции и оказания услуг (выборочно);
3. Соответствие записей по счету 6010 "Доход от реализации продукции и оказания услуг" записям Главной книги и отчету о прибылях и убытках.

         Аудитор, кроме выше названного должен сопоставить данные счета 5610 "Итоговая прибыль (итоговый убыток)" Главной книги с журналом – ордером № 14 по кредиту этого счета.

          В ходе аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской проверки – формирование объективного мнения о достоверности финансовой отчетности предприятия. Это мнение отражается в аудиторском отчете.

      Примерами преднамеренного искажения данных бухгалтерской отчётности в отношении указанных расходов являются:

- намеренное занижение расходов путём пропуска сумм;

- намеренное завышение расходов путём искажения сумм или неправильного отнесения расходов к тому или иному периоду;

- неправильная классификация расходов для обеспечения выполнения или завышения запланированных показателей результатов деятельности;

- намеренное завышение расходов для сокрытия фактов ненадлежащего использования денежных средств;

- оплата фиктивных расходов.

         Выявленные ошибки и нарушения аудиторы регистрируют в рабочих документах и определяют их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчётности.

         По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам правильности учета прочих доходов и расходов, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчёта, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки. 
 

4.2.Документальное  оформление результата

        Аудиторский отчет – это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Заключение аудиторской организации по результатам проверки, проведенной по решению органов дознания, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством Республики Казахстан.

        Аудиторский отчет включает все основные элементы, которые должны в него входить и содержит три части: вводную аналитическую и итоговую.

          Вводная часть включает все необходимые сведения об аудиторской организации или аудиторе, работающем самостоятельно.

         Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской организации предприятию об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и финансовой отчетности предприятия субъекта, а также соблюдения предприятием законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

           Итоговая часть аудиторского заключения представляет собой мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности предприятия.

           Аудитором была проведена проверка учета доходов и расходов на предприятии АО «Казахинстрах».

          Учетной политикой предприятия установлено, что доходы на предприятии признаются по методу начисления.

           Так, в ходе проведения аудита доходов и расходов в части соблюдения учетной политики было установлено следующее:

• выбранный в начале отчетного периода метод учета затрат ФИФО не изменялся и соответствует представленным нормативным документам;
• правильность разграничения и отнесения затрат по отчетным периодам;
• износ, начисляемый на основные средства, начисляется верно. В качестве метода начисления износа выбран равномерный метод списания.

           При проверке правильности отражения дохода были проверены данные учетных регистров, а именно журнал – ордер 11 по кредиту счетов 6010 "Доход от реализации продукции и оказания услуг".

          При проверке правильности отгрузки и реализации продукции установлено соответствие записей по счетам подраздела 6000 "Доход от реализации продукции и оказания услуг" записям в Главной книге и в форме №2 "Отчет о прибылях и убытках". При сверке данных отклонений не установлено.

          Также в ходе проверки установлена правильность закрытия счетов 6 и 7 разделов.

          При проверке правильности отражения чистого дохода в "Отчете о прибылях и убытках" установлено соответствие записям. Сумму чистого дохода определили путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 5610 "Итоговая прибыль (итоговый убыток)", которая переносится на счет 5510 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года". Также были сопоставлены данные счета 5610 "Итоговая прибыль (итоговый убыток)", Главной книги с журналом-ордером 14 по кредиту этого счета.

          В ходе аудиторской проверки был осуществлен контроль за использованием чистого дохода, так как чистый доход может быть направлен на создание (пополнение) резервных фондов, образование которых предусмотрено учредительными документами, и отражен в соответствующих документах.

          В ходе осуществления проверки установлено, что чистый доход не использовался на создание специальных фондов.

          При проверке счета 7010 "Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг" аудитором были проверены данные учетных регистров на предмет правильности отражения хозяйственных операций по учету оказанных услуг, соответствия данных с данными журнала-ордера 14 по кредиту счета 7010 "Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг" и Главной книгой.

          По результатам проведенного тестирования системы внутреннего контроля учета расходов по реализации продукции установлено, что система внутреннего контроля находится на среднем уровне, вероятность ошибок, допущенных работниками бухгалтерии предприятия невелика.

          В ходе проведенного тестирования аудитором выявлено, что счет 7210 "Административные расходы" ежемесячно проверяется, контроль за формированием себестоимости осуществляет одно и тоже лицо (бухгалтер).

           В результате проведенного в компании АО «Казахинстрах» независимым аудитором в качестве заключения был предоставлен отчет, в котором отражено следующее:

1. В учредительных документах АО строго оговорен размер уставного капитала, внесенного учредителями в качестве взносов в виде денежных средств. Изменений в размерах уставного капитала не установлено;
2. Первоначальное сальдо по счетам разделов, отраженных в Главной книге, соответствует данным финансовой отчетности. Счета 6 и 7 разделов Типового плана счетов закрыты верно. Отклонений не установлено;
3. Документальное оформление первичных документов по счетам доходов и расходов соответствуют стандартам бухгалтерского учета;
4. Бухгалтерский учет ведется в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Национальными стандартами финансовой отчетности;
5. Производится ежемесячная проверка счетов расходов (составляются сметы);
6. При проверке правильности отражения чистого дохода предприятия в "Отчете о прибылях и убытках" установлено соответствие записям в регистрах бухгалтерского учета. Сумма чистого дохода в отчете о прибылях и убытках сопоставима с дебетовыми и кредитовыми оборотами по счету 5510.

          В целях обеспечения соблюдения законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, учетной политики, эффективного проведения операций, включая меры по сохранности активов, предотвращению и выявлению случаев хищения и ошибок, при ведении бухгалтерского учета и составлении финансовой отчетности, субъект имеет право организовывать внутренний контроль.

         Внутренний контроль — это контроль за составлением и ведением бухгалтерского учета и финансовой отчетности, осуществляемый постоянно силами специализированного отдела, создаваемого в структуре организации.

          При определении задач, которые ставятся перед службой внутреннего аудита, должны быть учтены признаки, отличающие внутренний аудит от ревизии и внешнего аудита.

           Задачи, стоящие перед внутренним аудитом, можно сформулировать следующим образом:

• периодический контроль за финансово-хозяйственной деятельностью головной организации и ее филиалов;
• анализ хозяйственной и финансовой деятельности и оценка экономических и инвестиционных проектов, экономической безопасности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля головной организации и ее филиалов. Решение этой задачи позволяет повысить эффективность деятельности отдельных обособленных подразделений и всей организации в целом, что даст возможность в полной мере выполнить основную цель, поставленную перед службой внутреннего аудита;
• проведение семинаров, повышение квалификации и обучение персонала, оказание помощи кадровой службе в подборе и тестировании бухгалтерского персонала головной организации и ее филиалов;
• научная разработка, издание методических пособий и рекомендаций по бухгалтерскому учету, налогообложению, анализу финансово-хозяйственной деятельности, аудиту, хозяйственному праву, информационное обслуживание головной организации и ее филиалов;
• консультирование по вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства, инвестиционной деятельности, менеджменту, маркетинг оптимизации налогообложения, регистрации, реорганизации и ликвидации предприятий;
• компьютеризация бухгалтерского учета, составления отчетности, расчетов по налога обложению, анализа хозяйственной деятельности, аудита и т.д.;
• взаимодействие с внешними аудиторами, представителями налоговых органов и других контролирующих органов.

         В результате проверки, анализа и консультирования со стороны службы внутреннего аудита организация будет не только подготовлена к проверке внешними аудиторами, налоговой инспекцией и другими органами внешнего контроля, но и своевременно устранит возможные нарушения в учетной системе.

         Для разработки руководством компании действий по повышению эффективности деятельности предприятия необходимо:

• оценить динамику показателей рентабельности компании и определить факторы, влияющие на эти показатели;
• выявить и изучить причины потерь и убытков, вызванных бесхозяйственностью, ошибками в руководстве и другими упущениями в производственно – хозяйственной деятельности компании;
• выявить пути возможного увеличения дохода и рентабельности компании.