Учет и аудит финансовых результатов и пути их совершенствования на примере АО "Казахинстрах"

     Следующим шагом аудитора на этапе планирования было определение ключевых по значимости областей проверки и составление  аудиторской программы по проверке учета доходов и расходов в АО.

        В программе аудита указываются следующие основные положения:

     - цель аудита;

     - основные участки работы предприятия  и объекты учета, подлежащие  проверке.

     - характер проверки (сплошная, выборочная, визуальная и т.д.);

     - предполагаемая продолжительность  проверки.

     В программе аудиторской проверки указано последовательное осуществление  необходимых аудиторских процедур и их исполнителей.

     Аудиторская проверка ограничена во времени, поэтому  для того, чтобы своевременно и  качественно провести аудит, к ней  следует тщательно подготовиться. Необходимым средством такой  подготовки является планирование аудита.

     Планируя  порядок проведения аудита аудиторская  организация должна руководствоваться  как общими, так и частными принципами проведения аудита, а именно: комплектность, непрерывность, оптимальность.

          При планировании аудита выделяют следующие основные этапы:

- предварительное планирование;

- подготовка и составление общего плана аудита;

- подготовка и составление программы аудита.

         Аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.

     Аудитору  необходимо составить и документально  оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и  порядок проведения аудиторской  проверки.

     Планируя  аудиторскую проверку, необходимо установить существенность - максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая  может быть показана в отчетности и рассматривается как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в  заблуждение.

     Для расчета уровня существенности пользуются данными из бухгалтерского баланса и отчета о доходах и расходах.

     При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

- деятельность аудируемого лица;

- системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

- аудиторский риск и существенность;

- характер, временные рамки и объем процедур;

- координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы;

- прочие аспекты.

     На  основании плана работ перед  началом аудита составляется программа  проверки. По существу, программа аудита является более детальным развитием  плана аудита для полного сбора  информации. В программе детально описываются все процедуры, необходимые  для реализации плана аудиторской  проверки, а также цели и задачи по каждому участку проверки.

     Далее аудитору необходимо составить и  документально оформить программу  аудита, определяющую характер, временные  рамки и объем планируемых  аудиторских доказательств, необходимых  для осуществления общего плана  аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, а также средством контроля и  проверки надлежащего выполнения работы.

     Важным  элементом аудиторской деятельности при планировании аудита является аудиторский  риск.

     Аудиторский риск - риск неэффективности аудиторской  проверки, то есть риск выдачи заключения о достоверности бухгалтерской  отчетности при наличии в ней  существенных ошибок и пропусков. 

     АР = НР * РСК * РН, (1) 

     где АР - аудиторский риск;

     НР - неотъемлемый риск, характеризует  вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутреннего контроля.

     РСК - риск средств контроля, характеризует  степень надежности бухгалтерского учета и системы внутреннего  контроля.

     РН - риск необнаружения, является показателем  эффективности и качества работы аудитора.

     Аудитору  необходимо получить представление  о системах бухгалтерского учета  и внутреннего контроля, достаточное  для планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудита. При оценке аудиторского риска  аудитор использует свое профессиональное суждение. Аудитор должен разработать  аудиторские процедуры, необходимые  для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня. Аудиторский  риск является произведением всех трех показателей.

     Между существенностью и аудиторским  риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость  между существенностью и аудиторским  риском принимается во внимание аудитором  при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских  процедур.

     Порядок проведения аудита прочих доходов и  расходов включает ряд последовательных этапов: 

     - Сверка данных аналитического учета прочих доходов и расходов с оборотами и остатками синтетического учета.

     - При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету синтетического учета прочих доходов и расходов.

     Данные  аналитического учета должны соответствовать  оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

     Проверка  правильности записей, произведенных  в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету учета прочих доходов и расходов.

     Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

     Проверка  правильности учета прочих доходов  и расходов.

     При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных  актов о порядке учета прочих доходов и расходов.

     Согласно  Инструкции по применению плана счетов, для обобщения информации о прочих доходах и расходах, предназначен счет "Прочие доходы и расходы".

     При аудите необходимо установить правильность отражения в бухгалтерском учете  следующих видов доходов:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетами учета расчетов.

     Таким образом, первоначальным этапом аудиторской  проверки доходов и расходов в АО явилось общее ознакомление с деятельностью предприятия, а также планирование аудиторской проверки и составление детальной программы аудита. На последующих этапах будет осуществлена детализация аудита путем составления конкретных проверочных процедур.

          Аудиторская проверка начинается с ознакомления с финансовым отделом АО. На этапе ознакомления устанавливалось следующее:

     - какой специалист непосредственно  ведет бухгалтерский учет доходов  и расходов (образование, бухгалтерский  стаж);

     - какими нормативными документами  пользуется бухгалтер;

     - кому подотчетен данный бухгалтер;

     - наличие плана-схемы документооборота  и альбома с перечнем и образцами  заполненных первичных типовых  документов;

     - обоснованность, оптимальность и  целесообразность выбора в учетной  политике организационных, методических  и технических аспектов по данному участку учета;

     - какие методы внутреннего контроля  используются (инвентаризация, документирование).

     Среди документов, подлежащих проверке, были выделены следующие первичные документы, регистры учета, формы финансовой отчетности, отражающие состояние учета доходов  и расходов:

1. Приказ об учетной политике;
2. Договора на оказание услуг;
3. Оборотно-сальдовые ведомости по корреспондирующим счетам;
4. Карточки корреспондирующих счетов;
5. Главная книга;
6. Форму №1 (Бухгалтерский баланс).
7. Форму №2 (Отчет о прибылях и убытках).

           Далее было необходимо детализировать процедуры аудита и включить их в программу аудиторской проверки. При аудите доходов и расходов на предприятии необходимо было проверить следующие аспекты:

• достоверность и своевременность исчисления доходов от основной деятельности;
• правильность отражения в учете расходов по реализации готовой продукции;
• правильность исчисления себестоимости реализованной готовой продукции.

     Рассмотрим  последовательно все области  аудита и составим процедуры аудиторских  тестов.

        Особенно важным этапом аудита является проверка правильности отражения в учете и отчетности предприятия статей расходов и доходов.

     Аудит данного раздела начинается с  составления перечня вопросов, которые  необходимо рассмотреть аудитору. Программа  аудита расходов включает в себя:

1. Знакомство с учетной политикой предприятия (неизменность выбранного) метода учета затрат, его соответствие с нормативными документами;
2. Правильность отнесения материальных затрат;
3. Правильность начисления износа по основным средствам;
4. Обоснованность косвенных расходов и способов их распределения по объектам.

          В этом случае необходимо определить затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг). Эти затраты группируются с их экономическим содержанием на:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• износ основных средств;
• отчисления и прочие затраты (налоги, сборы).

 

     При проверке правильности отнесения материальных затрат на себестоимость продукции, аудитор обращает внимание на:

1. Достоверность оценки сырья и материалов, включаемых в себестоимость продукции, работ и услуг;
2. Правильность отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения или заготовления материалов в зависимости от принятой учредительной политики;
3. Правильность установления норм расходов сырья и материалов в соответствии с уровнем технического состояния оборудования;
4. Правильность списания на себестоимость продукции недостачи товарно-материальных ценностей при отсутствии виновных лиц.

         Изучая затраты на оплату труда (фактическая выплата заработной платы осуществляется за выполненные работы, услуги), аудитор должен принять во внимание, что выплаты заработной платы, исчисленные исходя из расценок тарифных ставок или окладов в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда, включаются в себестоимость в полной сумме, выявленной по соответствующим расчетным документам.