Учет и аудит финансовых результатов и пути их совершенствования на примере АО "Казахинстрах"

 

         Налоговый учет расходов периода в АО ведется на основании данных бухгалтерского учета и в соответствии с Налоговым кодексом Республики Казахстан.

        Основным вопросом ведения налогового учета является методика и порядок составления "Декларации о совокупном годовом доходе юридического лица и произведенных вычетах", где одним из наиболее важных вопросов является правильное отнесение на вычет, либо не отнесение на вычет расходов периода.

         В соответствии нормами и положениями с налогового кодекса Республики Казахстан расходы периода, исходя из их экономического содержания, в целях налогообложения дифференцируются на три группы:

     1. Расходы периода, связанные с  получением совокупного годового  дохода юридического лица, относимые  на вычет при определении налогооблагаемого  дохода.

     2. Расходы периода, не относимые  на вычет при определении налогооблагаемого  дохода.

     3. Расходы периода, относимые на  вычет, в пределах норм при  определении налогооблагаемого  дохода.

          По налоговому законодательству некоторые расходы, учтенные на счете 7210 "Административные расходы", не подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, в частности:

     - расходы, не связанные с получением  дохода; штрафы и пени, подлежащие  внесению (внесенные) в государственный  бюджет;

     - стоимость переданного имущества,  выполненных работ, оказанных  услуг налогоплательщиком на  безвозмездной основе;

     - потери, понесенные естественными  монополистами сверх норм, установленных  законодательством Республики Казахстан;

     - суточные, выплачиваемые за время  нахождения в командировке сверх  норм, установленных Правительством  Республики Казахстан;

     - расходы на организацию банкетов, досуга, развлечений или отдыха; представительские расходы сверх  норм, установленных Правительством  Республики Казахстан;

     - другие расходы сверх установленных  норм. Их целесообразно учитывать  на отдельном субсчете счета  7210 "Административные расходы".

          Кроме основного вида деятельности АО «Казахинстрах» занимается реализацией основных средств. Так как в АО «Казахинстрах» были реализованы основные средства, в результате реализации основных средств были понесены расходы по выбытию активов, которые в учете классифицируются как прочие расходы. Для учета прочих расходов предназначены счета группы счетов 7400 "Прочие расходы". Расходы по выбытию активов учитываются на счете 7410 "Расходы по выбытию активов". При реализации основных средств были составлены следующие корреспонденции счетов:

      Дебет счета 2422 "Амортизация машин и оборудования"

      Кредит счета 1512 "Машины и оборудование, предназначенные для продажи" - на сумму износа, начисленную за время эксплуатации на сумму 3800 тенге

     Дебет счета 7410 "Расходы по выбытию активов"

     Кредит  счета 1512 "Машины и оборудование, предназначенные для продажи" – на балансовую стоимость основного  средства 9000 тенге.

     Перечисленные выше суммы расходов переносятся  из первичных документов в журнал – ордер 14.

         Налоговый учет расходов периода в АО «Казахинстрах» ведется на основании данных бухгалтерского учета и в соответствии с Налоговым кодексом Республики Казахстан.

         Основным вопросом ведения налогового учета является методика и порядок составления «Декларации о совокупном годовом доходе юридического лица и произведенных вычетах», где одним из наиболее важных вопросов является правильное отнесение на вычет, либо не отнесение на вычет расходов периода.

          В соответствии нормами и положениями с налогового кодекса Республики Казахстан расходы периода, исходя из их экономического содержания, в целях налогообложения дифференцируются на три группы:

     1. Расходы периода, связанные с  получением совокупного годового  дохода юридического лица, относимые  на вычет при определении налогооблагаемого  дохода.

     2. Расходы периода, не относимые  на вычет при определении налогооблагаемого  дохода, к таким расходам относятся:

• расходы периода не связанные с получением совокупного годового дохода юридического лица (спонсорская помощь, предприятия детскому саду, на подарки к новому году);
• расходы периода капитального характера;
• штрафы, пени подлежащие внесению в государственный бюджет, признаваемые как расходы периода (предприятию начислена пеня за несвоевременное перечисление подоходного налога с физических лиц);
• расходы периода, связанные с получением совокупного годового дохода, превышающие законодательно установленные нормы;
• суммы обязательных платежей в бюджет, подлежащие внесению в бюджет, подлежащие уплате сверх норм, установленных нормативно-правовыми актами Республики Казахстан.
• расходы по строительству, эксплуатации и созданию объектов, не используемых в предпринимательской деятельности, (предприятие имеет в собственности здание жилого дома, не используемое в предпринимательской деятельности, на содержание которого тратятся определенные средства).

     3. Расходы периода, относимые на  вычет, в пределах норм при  определении налогооблагаемого  дохода.

     Расчет  налогооблагаемого дохода отражается по формуле: 

     НД=СГД - В,        (1), 

     где НД – налогооблагаемый доход,

     СГД- совокупный годовой доход,

     В – вычеты.

         В совокупный годовой доход включаются все виды доходов, установленных в соответствии с налоговым кодексом Республики Казахстан. После определения налогооблагаемого дохода с учетом корректировок, а также уменьшений сумм убытков подлежит обложению по ставке 30 процентов.

         Сумма начисленного корпоративного подоходного налога в АО «Казахинстрах» за январь 2009 года равна 4005000 тенге. В бухгалтерии на сумму подоходного налога была составлена корреспонденция счетов:

         Дебет счета 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу»

         Кредит счета 1410 «Корпоративный подоходный налог к выплате» на сумму 4005000 тенге.

         В конце года счет 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу» закрывается на счет 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года».

         Существуют на практике доходы (убытки) от чрезвычайных ситуаций и прекращенных операций. Операции или события, по мнению кандидата экономических наук Радостовца В.В., могут считаться чрезвычайными, если они имеют следующие характеристики:

• возникают крайне редко;
• не являются частью обычной деятельностью;
• не зависят от решения руководства предприятия.

         При определении, является ли данное событие необычным, необходимо учитывать такие факторы, как отрасль промышленности, географическое положение, характер и степень государственного регулирования. Для учета таких событий применяют счета подраздела 7510 "Расходы, связанные с прекращаемой деятельностью". По дебету данных счетов отражаются суммы понесенных убытков в корреспонденции с соответствующими счетами по учету долгосрочных активов, денежных средств, ТМЗ. По кредиту счета отражаются возмещаемые суммы убытков. Учтенные на этих счетах убытки или доходы в конце года списываются в дебет или кредит счета 5410 "Прибыль (убыток) отчетного года", а счет 7510 "Расходы, связанные с прекращаемой деятельностью" закрывается.

         Учет убытков от долевого участия в других организациях ведется в группе счетов 7600 "Доля в убытке организаций, учитываемых методом долевого участия", аналитический учет по которому ведется по организациям, в которые был вложен капитал или осуществлялась совместная деятельность. Убытки от долевого участия в других организациях также в конце периода списывают со счета 7510 в дебет или кредит счета 5410 "Прибыль (убыток) отчетного года". На конец периода остатка по данному счету остатка не должно быть. В АО «Казахинстрах» данные счета не применяются, так как в течении января 2009 года не происходило чрезвычайных ситуаций и прекращенных операций, и не осуществлялась совместная деятельность с другими предприятия.

           Финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия АО «Казахинстрах» определяется показателем дохода или убытка, формируемым в течение календарного года. Для определения итогового финансового результата дохода или убытка и нераспределенного дохода (убытка) предназначен счет 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года» подраздела 5400 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток)» рабочего плана счетов по МСФО, который определяет сумму чистого дохода (убытка) предприятия за отчетный период. На этот счет в течение отчетного периода списывают финансовый результат от обычных видов деятельности, а также от операционных и внереализационных доходов и расходов. Кроме того, на счете 5411 «Прибыль (убыток) отчетного года» собирают чрезвычайные доходы и расходы. Здесь же отражают задолженность перед бюджетом по корпоративному подоходному налогу, а также штрафы за налоговые правонарушения.

         Финансовый результат деятельности предприятия за отчетный период отражается в финансовом отчете предприятия о доходах и расходах, который составляется на основании данных, отраженных на счетах разделов 6 «Доходы» и 7 «Расходы» рабочего плана счетов.

         Сумма чистого дохода в отчете о доходах и расходах сопоставима с дебетовыми и кредитовыми оборотами по счету 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года». Также были сопоставлены данные счета 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года», Главной книги с журналом-ордером 14 по кредиту этого счета. Было выявлено, что в результате проведенных хозяйственных операций в бухгалтерии предприятия выведен чистый доход на сумму 131 943 тенге 40 тиын. Чистый доход предприятия не использовался на создание специальных фондов. Полученный в результате деятельности доход характеризует эффективную хозяйственную деятельность предприятия АО «Казахинстрах». Данный результат дает предпосылки для самофинансирования и формирования финансовой базы. 
 

3.3. Порядок  определения финансовых результатов. Порядок закрытия счета финансовых результатов 

         Финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия АО «Казахинстрах» определяется показателем дохода или убытка, формируемым в течение календарного года. Для определения итогового финансового результата дохода или убытка и нераспределенного дохода (убытка) предназначен счет 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года» подраздела 5400 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток)» рабочего плана счетов по МСФО, который определяет сумму чистого дохода (убытка) предприятия за отчетный период. На этот счет в течение отчетного периода списывают финансовый результат от обычных видов деятельности, а также от операционных и внереализационных доходов и расходов. Кроме того, на счете 5411 «Прибыль (убыток) отчетного года» собирают чрезвычайные доходы и расходы. Здесь же отражают задолженность перед бюджетом по корпоративному подоходному налогу, а также штрафы за налоговые правонарушения.

           В финансовом отделе АО «Казахинстрах» за январь 2009 год при закрытии разделов 6 "Доходы" и 7 "Расходы" были составлены следующие корреспонденции счетов, приведенные в таблице 3.2.

Таблица 3.2.

Корреспонденция счетов по определению финансового результата АО «Казахинстрах» за январь 2009 года