Учет и аудит денежных средств

Для выплаты заработной платы сотрудникам организации  и прочие нужды с расчетного счета сняты наличные денежные средства в сумме 120000,00 руб.

На данную сумму бухгалтер «Пальмиры» сделал запись:

Дебет 50 Кредит 51– 120000,00 руб. сняты наличные денежные средства с расчетного счета в кассу организации.

От суммы начисленного ФОТ  исчислены в  внебюджетные фонды налоги в размере

В ФСС – 3190,00 руб.

В ПФР по страховой части трудовой пенсии – 17600,00 руб.

В ПФР по накопительной части трудовой пенсии – 6600,00 руб.

В ФФОМС – 5610,00 руб.

В ФСС  по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний» 440,00 руб.

При уплате данных сумму взносов на обязательное пенсионное (медицинское, социальное) страхование в учете бухгалтер ООО «Пальмира» делается записи:

Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование» Кредит 51– 3190,00 руб. перечислены взносы в ФСС России;

Дебет 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии» Кредит 51– 17600,00 руб. перечислены пенсионные взносы, формирующие страховую часть трудовой пенсии;

Дебет 69 субсчет «Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии» Кредит 51– 6600,00 руб.перечислены пенсионные взносы, формирующие накопительную часть трудовой пенсии;

Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС» Кредит 51 – 5610,00 руб. перечислены взносы на медицинское страхование в ФФОМС России;

Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний» Кредит 51 – 440,00 руб. перечислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Перечисление исчисленного и удержанного НДФЛ в бюджет бухгалтер отражается проводкой:

Дебет 68 Кредит 51 – 14300,00 перечислены денежные средства в счет уплаты налога на доходы физических лиц.

Бывают ситуации, когда банк ошибочно зачисляет денежные средства на счет организации.

19 января при проверке банковской выписки бухгалтер ООО «Пальмира»» обнаружил, что на расчетный счет организации в ОАО «АКБ Саровбизнесбанк» зачислены 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Деньги поступили от ООО  "Грузовик". Поскольку никаких договорных отношений между «Пальмирой» и «Грузовиком» не было, бухгалтер учел 118 000 руб. как ошибочно полученные средства.

НДС к уплате в бюджет с указанной суммы бухгалтер «Пальмиры» не начислял. Бухгалтер организации написал в обслуживающий банк соответствующее заявление.

В договоре банковского счета, который заключен между «Пальмирой» и ОАО «АКБ Саровбизнесбанк» прописано условие о безакцептном списании сумм, которые были ошибочно зачислены на расчетный счет «Пальмиры». После рассмотрения банком заявления ошибочно зачисленные средства 21 января были списаны с расчетного счета «Пальмиры» и возвращены на расчетный счет «Грузовика».

Бухгалтер «Пальмиры» сделал в учете следующие записи.

19 января:

Дебет 51 Кредит 76-2– 118 000 руб. – учтены денежные средства, ошибочно зачисленные на расчетный счет организации.

21 января:

Дебет 76-2 Кредит 51 – 118 000 руб. – списаны денежные средства, ранее ошибочно зачисленные на расчетный счет организации.

Встречаются случаи наоборот, ошибочно списывается с расчетного счета ООО «Пальмира» денежные средства.

19 марта при проверке банковской выписки за 17 марта бухгалтер ООО «Пальмира» обнаружил, что с расчетного счета организации в ОАО «АКБ Саровбизнесбанк» были ошибочно списаны 18 000 руб. (в т. ч. НДС – 2745,76  руб.). Ошибка произошла по вине «Пальмиры». Бухгалтер указал в платежном поручении получателя средств, с которым у «Пальмиры» закончились договорные отношения. Деньги ошибочно перечислили на счет ООО «Гермес». Поскольку никаких договорных отношений на момент перечисления средств между «Пальмирой» и «Гермесом» не было, бухгалтер учел 18 000 руб. как ошибочно списанные средства.

К моменту обнаружения ошибки деньги были списаны с расчетного счета «Пальмиры». Поэтому 20 марта бухгалтер «Пальмиры» написал письмо в адрес «Гермеса» с просьбой вернуть ошибочно перечисленные средства.

21 января деньги от «Гермеса» поступили на расчетный счет «Пальмиры».

Бухгалтер «Пальмиры» сделал в учете следующие проводки.

19 марта:

Дебет 76-2 Кредит 51 – 118 000 руб. – отражено ошибочное списание средств с расчетного счета организации.

21 марта:

Дебет 51 Кредит 76-2 – 118 000 руб. – отражено поступление на расчетный счет денежных средств, ранее ошибочно списанных со счета.

По итогам работы за 2010 год учредителям были начислены дивиденды. Выплаты одному из учредителей в бухучете бухгалтер отразит записью:

Дебет 75-1 Кредит 51 – 46800,00 перечислены дивиденды учредителю. Учредитель не является сотрудником организации.

3. АУДИТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

3.1. Организация и методика проведения аудиторской проверки.

Аудиторская проверка — это мероприятие, заключающееся в сборе, оценке и анализе аудиторских доказательств, касающихся финансового положения аудируемого лица, и имеющее своим результатом выражение мнения аудитора о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности финансовой отчетности.

          Основные этапы аудиторской проверки:

1. организация и планирование:

                   официальное предложение клиента о проведении аудита,

                   знакомство с финансово-хозяйственной деятельностью

(изучение внешних, внутренних факторов, влияющих на деятельность аудируемого лица, получение представления о системе внутреннего контроля, оценка существенности, аудиторского риска и т.д.),

                   разработка и согласование общего плана и программы

аудита,

                   составление письма о проведении аудита,

                   подписание договора на проведение аудита;

2. сбор аудиторских доказательств:

                   тестирование средств контроля,

                   проведение процедур проверки по существу;

3. завершение аудита:

                   обобщение, систематизация аудиторских доказательств,

                   сообщение информации, полученной по результатам

аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника,

                   составление аудиторского заключения.

Выбор аудиторской организации

Официальному предложению аудиторской организации о проведении аудита предшествует выбор аудитора. Экономические субъекты, финансовая отчетность которых подлежит обязательному аудиту, прежде чем обращаться с официальным предложением о проведении аудита, осуществляют выбор аудиторской организации. В акционерных обществах независимого аудитора выбирает собрание акционеров, в пределах установленной советом директоров суммы для оплаты за аудит. Для аудируемых лиц, имеющих в уставном капитале долю государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации не менее 25%, аудитор определяется по результатам открытого конкурса, порядок проведения которого утверждается Правительством РФ. В учредительных документах экономического субъекта могут быть введены дополнительные ограничения в отношении независимого аудита, не противоречащие действующим нормативным актам.

Методика аудиторской проверки

Методика аудиторской проверки позволяет организовать качественную проверку при оптимальных затратах и времени на ее проведение. Эта методика является коммерческой тайной аудиторской организации, поэтому данный вопрос не раскрывается в зарубежной литературе. На методику конкретной аудиторской проверки также оказывают влияние квалификация аудитора, опыт работы, степень детализации внутрифирменных стандартов и т.д.

Выделяют четыре основных подхода к разработке методики аудита:

                   Бухгалтерский подход заключается в разработке методик

проверки по различным разделам бухгалтерского учета.

                   Юридический подход предусматривает создание методик

проверки различных вопросов с юридической точки зрения, т.е. с позиций соблюдения требований нормативных правовых актов и их влияния на содержание хозяйственной операции, ее отражения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

                   Отраслевой подход предполагает разработку методики

аудита с учетом отраслевых особенностей клиентов аудиторской организации

                   Специальный подход предполагает разработку методики

проверки групп экономических субъектов, обладающих общими специальными признаками (структурой управления, структурой капитала, численностью работников, организационно-правовой формой, налоговым режимом и т.д.).

Методы проведения аудиторской проверки

Говоря о методах и приемах, имеется в виду способы или систему действий, применяемых для исполнения аудиторской проверки. Аудиторские фирмы (индивидуальные аудиторы) самостоятельно выбирают приемы и методы своей работы. Такое право оговорено в законе РФ «Об аудиторской деятельности».

Наиболее широко в ходе аудиторской проверки применяются выборочные методы и тестирование. Конкретные методы и приемы, применяемые в процессе аудиторской проверки, должны быть отражены в рабочих документах аудитора.

Аудиторская проверка — это мероприятие, заключающееся в сборе, оценке и анализе аудиторских доказательств, касающихся финансового положения экономического субъекта, подлежащего аудиту.

По методу проведения аудиторская проверка может быть:

                   сплошной;

                   выборочной;

                   комбинированной;

                   документальной;

                   фактической.

Сплошная проверка предполагает детальное изучение всей совокупности первичной бухгалтерской документации, регистров аналитического и синтетического учета, содержания бухгалтерской отчетности.

В ходе аудиторской проверки сплошным методом данные первичных документов сопоставляются с содержанием регистров аналитического учета (лицевых счетов). Затем устанавливается соответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Проверяется правильность отражения остатков по синтетическим счетам на отчетные даты в соответствующих статьях баланса.

Например, в кредитных учреждениях при проведении сплошной проверки правильности отражения данных первичных документов по соответствующим лицевым счетам необходимо учитывать следующее:

                   сплошная проверка не всегда проводится ввиду высокой её трудоемкости (в банках насчитываются тысячи лицевых счетов клиентов — расчетных, ссудных, депозитных и других);

                   сверка данных аналитического и синтетического учета, установление соответствие данных синтетического учета и бухгалтерской отчетности осуществляется в автоматическом режиме.

Выборочная проверка позволяет получить достаточно точные данные о проверяемой совокупности по её относительно малой части. При выборочной проверке аудитор проверяет документацию бухгалтерского учета организации не сплошным порядком, а выборочно, следуя требованиям соответствующего правила (стандарта) аудиторской деятельности.

Выборка должна быть репрезентативной, то есть представительной. Для этого можно использовать один из следующих методов:

                   случайный отбор — проводится по таблице случайных

чисел;

                   систематический отбор — заключается в том, что элементы

отбираются через постоянный интервал, начиная со случайно выбранного числа. Интервал строится на определенном числе элементов совокупности (например, изучение каждого 20-ого документа из всех документов данной категории); либо на стоимостной их оценке (например, отбирается тот элемент, составляющий сальдо или оборот, на который приходится каждый следующий миллион рублей в совокупной стоимости элемента);

                   комбинированный отбор — представляет комбинацию

различных методов случайного и систематического отбора.

Аудиторской организации необходимо при определении объема выборки установить допустимый риск выборки, просчитать допустимые и ожидаемые ошибки, отразить в рабочей документации все стадии проведения выборки и анализ её результатов.

Комбинированная проверка — предполагает сочетание методов сплошной и выборочной проверок.

Методом сплошной проверки проводится аудит малочисленных операций, связанных с высоким риском. К таким операциям в основном относятся: валютные операции, операции с фондовыми ценностями, другие.

Методом выборочной проверки проводится аудит операций, объем которых достаточно велик. К подобным операциям относятся, например: кассовые, расчетные, хозяйственные и другие.

Документальная (камеральная) проверка — проверка, ограниченная изучением документов бухгалтерского учета (первичных и сводных) и бухгалтерской или налоговой отчетности экономического субъекта. Подобная проверка не предполагает проведение инвентаризации, устного опроса персонала руководства проверяемой организации, она осуществляется, как правило, без выхода на проверяемый объект.

Фактическая проверка осуществляется с выходом на проверяемый объект или в аудируемую организацию.

Документальная и фактическая проверки могут быть как сплошными, так и выборочными или комбинированными.

Письменная информация (отчет) по результатам проведения аудита представляется аудитором руководству экономического субъекта в случае обязательного аудита. Однако промежуточную информацию можно передавать в устном или письменном виде в процессе аудиторской проверки. По итогам аудиторской проверки может быть подготовлен предварительный вариант письменной информации аудитора, в котором может быть выражено требование по внесению исправлений в данные бухгалтерского учета и перечень уточнений к уже подготовленной бухгалтерской отчетности.