Учет денежных средств на счетах в банке

      На  практике клиент обычно направляет в  банк заявление о закрытии счета, а не о расторжении договора. Учитывая природу данного вида договора и то обстоятельство, что его действие без наличия счета утрачивает смысл, полагаем, что вышеуказанное заявление клиента следует рассматривать именно как волеизъявление расторгнуть договор.

      Одним из недостатков ранее действовавшего законодательства Республики Беларусь являлось то, что положения нормативных правовых актов Нацбанка, регламентирующих порядок закрытия счетов, не в полной мере учитывали нормы гражданского законодательства о договорах.

      Лишь  Инструкцией о порядке открытия и закрытия банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями банковских счетов, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 20.06.2007 № 127, четко определено, что договор банковского счета действует до закрытия банковского счета, если иное не определено законодательством и (или) договором банковского счета. В случае прекращения договора банковского счета по основаниям, предусмотренным законодательством и (или) договором банковского счета, банковский счет подлежит закрытию.

      Согласно  части первой ст. 206 БК владелец счета имеет безусловное право расторгнуть договор банковского счета в любое время. Таким образом, в случае отказа банка от расторжения договора или уклонения от согласования срока его расторжения клиент вправе предъявить к банку иск о расторжении договора.

      В соответствии с частью второй ст. 206 Банковского Кодекса банк вправе прекратить обязательства по договору текущего (расчетного) банковского счета:

      -  при отсутствии денежных средств на этом счете в течение трех месяцев со дня последнего списания с него денежных средств;

      - в иных случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.

      На  основе анализа ст. 206 Банковского Кодекса можно утверждать, что в вышеуказанных случаях законодатель имел в виду расторжение банком договора в одностороннем внесудебном порядке. Это означает, что банк может закрыть счет по указанным выше основаниям, не получив согласия клиента. Что касается процедуры прекращения действия договора в таком случае, то для расторжения договора в одностороннем порядке, если данная возможность предусмотрена законодательством или договором, достаточно уведомления об этом клиента. Согласия клиента на расторжение договора, а также обращения с соответствующим требованием в суд (хозяйственный суд) в подобных случаях не требуется. При этом договор считается расторгнутым с момента получения клиентом соответствующего уведомления банка либо по истечении срока предупреждения, предусмотренного уведомлением либо соглашением сторон.

      Исходя  из положений действующего законодательства, для закрытия счета необходимо соблюдение следующих условий:

      1) на денежные средства, находящиеся  на счете, не наложен арест; 

      2) отсутствуют предписания уполномоченных органов о приостановлении операций по счету.

      Счет  юридического лица может быть закрыт при соблюдении следующих дополнительных условий:

      – отсутствует задолженность владельца  счета по налогам, сборам (пошлинам), иным обязательным платежам в бюджет, в т.ч. государственные целевые бюджетные фонды;

      – отсутствует задолженность владельца  счета по платежам в Фонд социальной защиты населения Минтруда и соцзащиты;

      – отсутствует задолженность перед  Белорусским республиканским унитарным  страховым предприятием "Белгосстрах" по страховым взносам по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

      1.3 Нормативно-правовая база, регулирующая учет денежных средств на счетах в банке 

    В деятельности любой организации  неотделимы друг от друга экономический и юридический аспекты. Область бухгалтерского учета регулируется различными законодательными и нормативно-правовыми актами, декретами, положениями, инструкциями.

         Основополагающим является Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18   октября   1994   г., №3321-ХП, в редакции Законов Республики Беларусь от 25.06.2001г. N 42-З, от 17.05.2004г. N 278-З, от 29.12.2006г. N 188-З, от 26.12.2007г. N 302-З, который обязывает все хозяйствующие субъекты обеспечить формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, полученных доходах и понесенных расходах. Факт совершения хозяйственной операции должен подтверждаться первичным учетным документом, имеющим юридическую силу. Систематизация и накопление информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, отражение ее на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности должны осуществляться в регистрах бухгалтерского учета [8].

    Закон Республики Беларусь «О Республиканском Бюджете на 2010 год» от 29.12.2009 г.  №73-3 (принят Палатой представителей 11 декабря 2009 г.) определяет правовые основы осуществления денежных операций по различным направлениям на территории Республики Беларусь.

    Банковский  Кодекс Республики Беларусь от 25 октября 2000 г. N 441-З (в  редакции Закона Республики Беларусь от 31.12.2009 N 114-З), который устанавливает основные положения о банковском законодательстве Республики Беларусь [1].

    Типовой план счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, утвержденные постановлением Минфина Республики Беларусь от 06.11.2009 N 136, в котором раскрываются все бухгалтерские счета для учета денежных средств и дается краткое описание их структуры, назначения, корреспонденции с другими счетами бухгалтерского учета.

    В следующих нормативных документах даются более подробные разъяснения  непосредственно об юридических  и экономических аспектах операций по движению денежных средств на счетах в банках.

         Инструкция «О банковском переводе», утвержденная постановлением Правления Национального Банка Республики Беларусь от 30.07.2009 N 127, в которой приводятся основные правила расчетов между субъектами хозяйствования в форме банковских переводов [9].

        Инструкция «О порядке совершения банковских документарных операций», утвержденная постановлением Правления Национального Банка Республики Беларусь от 30.07.2009 N 124. Данный нормативный документ определяет порядок совершения банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями Республики Беларусь операций по расчетам в форме документарного аккредитива, инкассо, а также операций по банковским гарантиям и резервным обязательствам по поручениям клиентов, других банков и от своего имени [13].

     Инструкция  «О расчетах наличными денежными средствами», утвержденная постановлением Правления Национального Банка Республики Беларусь от 16 ноября 2006 года № 183, в которой излагаются основные правила расчетов наличными денежными средствами, осуществляемых юридическими лицами, их обособленными подразделениями и индивидуальными предпринимателями путем внесения их непосредственно в кассы банков Республики Беларусь с последующим зачислением на текущие (расчетные) счета получателей. Данная инструкция распространяется на расчеты наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь за продукцию (товары, работы, услуги), аренду площадей, платежи в бюджет и в государственные внебюджетные фонды между юридическими лицами, их обособленными подразделениями и индивидуальными предпринимателями [15].

     Инструкция  «О порядке совершения валютно-обменных операций с участием юридических  лиц и индивидуальных предпринимателей», утвержденная постановлением Правления Национального  Банка Республики Беларусь от 18.11.2009 N 186, которая определяет порядок совершения валютно-обменных операций банками, субъектами валютных операций, банками-нерезидентами и индивидуальными предпринимателями [14].

     Инструкция  «Об организации  исполнения платежей с текущих (расчетных) счетов в белорусских рублях в очередности, установленной законодательством», утвержденная постановлением Правления Национального Банка Республики Беларусь от 30.07.2009 N 126 [10].

     Указ  Президента Республики Беларусь от 25.09.2009 № 194 «Об утверждении  порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь». Данный порядок расчетов распространяется на все расчеты, которые осуществляются на территории Республики Беларусь юридическими лицами, их обособленными подразделениями и индивидуальными предпринимателями, за исключением некоторых случаев, регулируемых другими нормативными документами [30].

     Постановление Совета Министров  и Национального  банка Беларуси от 09.01.2002 г. N18/1 «О приеме наличных денежных средств  при реализации товаров (работ, услуг) и о некоторых вопросах использования кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем» (с изменениями и дополнениями от 07.02.2007г. №107) применяется в целях упорядочения приема и учета наличных денежных средств при розничной продаже товаров (работ, услуг) юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями[25].

     Постановление  Министерства финансов Республики Беларусь от 19 апреля 2001 г. № 43 «Об утверждении  Бланков унифицированных  форм первичной учётной  документации» [22].

     Положение «О порядке использования  бланков строгой  отчетности», утвержденное постановлением Минфина  Республики Беларусь от 27.08.2007 N 124, в соответствии с которым к бланкам строгой отчетности относятся бланки ценных бумаг и документов с определенной степенью защиты, бланки иных документов, имеющие элементы защиты от подделки, соответствующие требованиям, определяемым Министерством финансов по согласованию с Министерством внутренних дел и Министерством юстиции, и (или) идентификационный номер, нанесенный при их изготовлении. Все бланки строгой отчетности, используемые юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, должны соответствовать типовым или специализированным формам, утвержденным Министерством финансов Республики Беларусь или иными республиканскими органами государственного управления [21].

        Банки осуществляют открытие расчетных, а также иных счетов при условии предоставления обратившимся для открытия счета лицам документов, предусмотренных Инструкцией о порядке открытия и закрытия банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями банковских счетов клиентам в Республике Беларусь, утвержденными постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 20 июня 2007 г. № 127.

      Инструкция  о порядке проведения  операций  с  использованием чеков  из  чековых  книжек  и  расчетных  чеков, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.03.2005 г. № 43 регламентирует на территории Республики Беларусь порядок:

      - расчетов  в  белорусских  рублях  за  товары  (работы,  услуги)

юридическими  лицами,  их обособленными подразделениями, выделенными

на  отдельный  баланс,  индивидуальными  предпринимателями  (далее -

юридические  лица),  физическими лицами посредством  чеков из чековых

книжек, а также физическими лицами посредством  расчетных чеков;

           - получения по  расчетному  чеку  физическими   лицами   наличных

денежных   средств   в  белорусских  рублях  в  банке,  небанковской

кредитно-финансовой организации Республики Беларусь (далее  -  банк)

чекодателя  или  в  банках,  с  которыми  банк  чекодателя  заключил

соответствующие договоры.

      Согласно  Постановлению министров Республики Беларусь от 26 февраля 2010 г. № 283 «О подготовке законопроектов республиканскими органами государственного управления в 2010 году» новых законопроектов предусматривающих изменение в учете денежных средств на счетах в банке не предусмотрено.

     Таким образом, в Республике Беларусь существует целый ряд нормативных правовых документов, регулирующих различные стороны учета, контроля денежных средств и расчетных операций организации. Все субъекты хозяйствования должны строго соблюдать требования нормативных документов, регламентирующих данную сферу.

     1.4 Обзор экономической литературы по теме исследования и проблемы развития учета денежных средств на счетах в банке

 

     Различные аспекты бухгалтерского учета денежных средств на счетах в банке рассмотрены в исследованиях многих экономистов — Н. И. Ладутько, Е. Н. Ладутько, Л. И. Кравченко, В. В. Кожарского, Я. В. Соколова, В. Я. Кожинова, Е. П. Козловой, В. Ф. Палия, и других.

     Наиболее  полно учет денежных средств на счетах в банке рассматривается в учебно-практическом пособии Н.И. Ладутько и Е.Н. Ладутько «Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций» [19].

     В пособии Н.И. Ладутько «Бухгалтерский учет: теория, проводки, регистры» подробно рассмотрен порядок оформления открытия текущих и других счетов в банке, порядок их переоформления и закрытия, изложен порядок ведения бухгалтерского учета на расчетном и других счетах в банке, а также основные регистры в организациях различных форм собственности и размеров. [5].