Учет, аудит и анализ материалов (на примере ООО ПКФ «Севпун»)

П об з2005  =   166 533 х 365 / 9 313 000  = 6,5 дн.

П об з2004  =   235 140 х 365 / 8 789 000 = 9,8 дн.

Оборачиваемость запасов, рассчитанная по данной формуле, показывает, за сколько дней реализован средний запас ТМЗ. В ПКФ «Севпун» за исследуемый период продолжительность оборачиваемости снизилась на 3,4 дня (33,7 %), что является положительным моментом.

Продолжительность оборота может изменяться за счет суммы выручки и средних остатков материальных запасов. Для расчета влияния данных факторов используется способ цепной подстановки [19, С. 528]:

= 235 140 х 365 / 8 789 000  = 9,8 дн.

= 166 533 х 365 / 8 789 000  = 6,9 дн.

= 166 533 х 365 / 9 313 000 = 6,5 дн.

Отсюда изменение продолжительности оборота запасов за счет:

- Выручки

Поб в = 6,5 – 6,9 = - 0,4 дн.

- Средней величины запасов

Поб з = 6,9 – 9,8 = -2,9 дн.

На уменьшение продолжительности оборачиваемости запасов благоприятное влияние оказали оба фактора.

Как правило, оборачиваемость запасов сложного ассортимента несколько ниже, чем оборачиваемость товаров простого ассортимента.

Время одного оборота (оборачиваемость запасов "в разах") характеризует число дней, в течение которых товар находился в форме запаса с момента его поступления в сферу товарного обращения и до момента продажи. Этот показатель может быть рассчитан 2-мя способами.

1) Об З (в разах)  =  Оборот за период / Средние товарные запасы (в сумме)                 (3.18).

Об З 2005 (в разах)  =  9 313 000 / 166 533 = 56

Об З 2004 (в разах)  =  8 789 000 / 235 140 = 37

2). Об З (в разах)  =  Количество дней в периоде / П об з в днях                                   (3.19).

Об З 2005 (в разах)  =  365 / 6,5 = 56

Об З 2004 (в разах)  =  365 / 9,8 = 37

Оборачиваемость запасов растет, это указывает на то, что меньшее количество средств заморожено в этой наименее ликвидной части активов. Сокращение срока оборачиваемости запасов  означает,  что уменьшается и длительность операционного цикла.

Предприятие придерживается грамотной политики по увеличению оборачиваемости запасов, так как в результате ускорения:

              увеличивается объем выручки и полнее удовлетворяется покупательский спрос,

              уменьшаются издержки обращения (расходы на хранение, потери, % за кредит) и увеличивается прибыль,

              улучшается финансовое состояние предприятия, так как быстрее высвобождаются средства, вложенные в запасы, которые можно направить на расчеты с поставщиками, банком, бюджетом,

              увеличивается объем производства товаров.

Длительность операционного цикла показывает количество дней, необходимых для производства, продажи оплаты продукции предприятия, т.е. период времени, в течение которого денежные средства связаны в материально-производственных запасах.

Для определения длительности операционного цикла (ДОЦ) необходимо рассчитать оборачиваемость дебиторской задолженности (ДЗ) в днях, которая рассчитывается аналогично с показателем оборачиваемости запасов.

Об ДЗ2005 (в днях)  =   1 140 000 х 365 / 9 313 000  = 45 дней

Об ДЗ2004 (в днях)  =   887 000 х 365 /8 789 000 = 37 дней

ДОЦ = П об з (в днях) + Об ДЗ (в днях)

ДОЦ 2005 = 7 + 45 = 52 дня

ДОЦ 2004 = 10 + 37 = 47 дней

Длительность операционного цикла ООО ПКФ «Севпун» увеличилась на 5 дней (10,6%) по сравнению с предыдущим годом. Следовательно, снизилась эффективность использования капитала.

Одним из показателей эффективности использования материальных ресурсов является прибыль на рубль затрат. Повышение его уровня положительно характеризует работу предприятия. В про­цессе анализа необходимо изучить динамику данного показателя, вы­полнение плана по его уровню, провести межхозяйственные сравне­ния и установить факторы изменения его величины. Для этого можно использовать следующую факторную модель [19, С. 212]:

                                                                                    (3.20),

где П - прибыль от реализации продукции;

        В - выручка от реализации продукции;

        Rоб -  рентабельность оборота;     

        Дпр - доля реализованной продукции в общем объеме выпуска то­варной продукции;

        МО -материалоотдача.

Данные для факторного анализа прибыли на рубль затрат приведены в табл. 3.13.

Таблица 3.13.

Данные для факторного анализа прибыли на рубль материальных затрат

Из таблицы 3.13. видно, что в отчетном году прибыль на руль материальных затрат снизилась на 0,224 копеек, или на 1,82%, в том числе за счет изменения:

а)  материалоотдачи

МО х Д РП2004 х Rоб2004 = (-0,06) х 1 х 8,66 = -0,52

б) доли реализованной продукции в общем объеме ее производства

МО2005 х  ДРП  х Rоб2004 = 2,48 х 0 х 8,66 = 0

в) рентабельности оборота

МО2005 х ДРП2004 х  Rоб = 2,48 х 1 х (-8,82) = - 21,87

По результатам проведенного анализа предприятию следует выработать тактическую и стратегическую политику в области ресурсосбережения, направленную на повышение эффективности использования материальных ресурсов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Подводя итоги проделанной работы можно сказать, что в дипломной работе рассмотрены основные вопросы учета, аудита и анализа материалов.

Дано определение материально - производственных запасов, под которыми понимается часть имущества организации, выступающая в качестве оборотных активов и находящееся у нее в собственности.

Участвуя в обороте активов предприятия, материально-производственные запасы генерируют прибыль, и  от скорости оборачиваемости зависит эффективность предприятия, его деловая активность. Особое значение здесь имеет правильно поставленный бухгалтерский учет, который имеет в числе основных задач объективное отражение состояния запасов.

В Российской Федерации в условиях рыночной конкуренции благосостояние предприятия во многом зависит от его способности без увеличения затрат и вовлечения в производство дополнительных дорогостоящих ресурсов, достигнуть оптимальных объемов производства продукции (работ, услуг), получив  при этом максимально возможную прибыль.

В этой ситуации становится очевидным необходимость рационального  и  эффективного использования  в процессе производственной и  хозяйственной деятельности всех имеющихся на предприятии ресурсов, в том числе материальных ресурсов, занимающих наибольший удельный вес в полной себестоимости продукции (работ, услуг).

В результате исследования организации бухгалтерского учета материалов в ПКФ «Севпун», считаем необходимым обратить внимание на следующий момент. В учетной политике организации по постановке учета поступления материально-производственных запасов требуется указать способ отражения в учете поступления материально-производственных запасов (без использования счета 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» или с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»). В учетной политике ООО ПКФ «Севпун» данный пункт отсутствует.

При аудите финансовой отчетности ООО ПКФ «Севпун» уста­новлено, что складской учет материалов, принятых на ответственное хра­нение, не ведется. Не ведется также учет давальческого сырья.

Учет материалов, поступающих транзитом,  ведется с нарушением установленных требований.

Учет материалов, полу­ченных безвозмездно, ведется с нарушением установленных требований. По данным аудируемого лица, материалы, полученные безвозмездно, приняты к учету по стоимости пе­редающей стороны, а должны приниматься к учету по текущей рыночной цене.

При проверке результатов инвентаризации перед составлением годового отчета установлены нарушения требований зако­нодательства. По данным приказа руководителя инвентаризация прово­дилась в ноябре отчетного года. Приказом утверждена инвентаризацион­ная комиссия, в состав которой включен кладовщик, что является непра­вомерным.

Сокращение материальных затрат и снижение материалоемкости продукции  (работ, услуг)  являются для предприятия  важнейшим  фактором  повышения  эффективности  производства,  поскольку  уменьшение  затрат  на производство  продукции  вследствие  экономного расходования материальных ресурсов способствует  снижению её  себестоимости и  росту прибыли  от  её  реализации.  Кроме  того,  снижение расходов материалов,  материалоемкости продукции (работ, услуг) приводит к ускорению  оборачиваемости оборотных средств предприятия,  уменьшению денежных затрат  на образование производственных   запасов, следовательно,  улучшается  вся  совокупность показателей  эффективности производства.

Недостаток производственных запасов у предприятия приводит к нарушению ритмичности его производства, снижению производительности труда, перерасходу материальных ресурсов из-за вынужденных нерациональных замен и повышению себестоимости выпускаемой продукции. Недостаток сбытовых запасов не позволяет обеспечить бесперебойный процесс отгрузки готовой продукции, соответственно это уменьшает объемы ее реализации, снижает размер получаемой прибыли и потерю потенциальной клиентуры потребителей продукции, выпускаемой предприятием.

В то же время наличие неиспользуемых запасов замедляет оборачиваемость оборотных средств, отвлекает из оборота материальные ресурсы и снижает темпы воспроизводства и ведет к большим издержкам по содержанию самих запасов. Функционирование промышленного предприятия при относительно высоком уровне у него запасов будет совершенно не эффективным.

В данном случае предприятие имеет у себя по отдельным группам материально – производственным запасам больше действительно необходимых их значений – излишние запасы («пролеживающие»). В связи с этим оно дополнительно должно вложить в них значительные оборотные средства, что приводит соответственно к недостатку свободных финансовых ресурсов – снижению платежеспособности предприятия, невозможности своевременно приобрести необходимые для производства материальные ресурсы, оборудование, рассчитаться с бюджетом и внебюджетными фондами по налогам и по зарплате с персоналом и т.д. Кроме того, высокий уровень излишних запасов приводит к увеличению издержек предприятия по содержанию самих запасов: необходимость иметь большие складские площади, нужно иметь увеличенный персонал (кладовщиков, грузчиков, бухгалтеров) для обработки и учета материалов, находящихся на складе, это дополнительные коммунальные платежи и налоги на имущество. Все это приводит к повышенным расходам на: амортизационные отчисления из-за созданных дополнительных складских помещений для хранения излишних запасов, затраты на зарплату увеличенного бухгалтерского и складского персонала (кладовщиков, грузчиков, обрабатывающих эти запасы), увеличенные коммунальные платежи – на освещение, отопление дополнительных складских помещений и т.д. Дополнительные издержки увеличивают себестоимость готовой продукции, выпускаемой промышленным предприятием, и снижают ее конкурентоспособность на рынке товаров.

ЛИТЕРАТУРА

1.          Федеральный закон «Аудиторская деятельность» от 07.08.2001 №119-ФЗ.

2.          План счетов бухгалтерского учёта. – М.: ООО «ВИТРЭМ», 2001. – 128 с.

3.          Налоговый Кодекс Российской Федерации (част II) от 05.08.2000 № 146-ФЗ (в ред. ФЗ от 30.06.2005 № 74-ФЗ) // Собрание законодательства РФ. – 2000. - № 32. - Ст. 3340

4.          Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №33н (в ред. в ред. Приказа Минфина РФ от 30.03.2001 N 27н) // Российская газета. - № 116. – 22 июня (начало - п. 16 Положения); № 117. – 23 июня (п. 16 Положения - конец).

5.          Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98) Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. №60н. (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - 1999. - № 2.

6.          Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (в ред. ФЗ от 30.06.2003 № 86-ФЗ) // Собрание законодательства РФ. – 1996. - № 48. - Ст. 5369.

7.          Абрютина М. С. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: учебно-практическое пособие / М. С. Абрютина, А. В. Грачев. – М.: Дело и сервис, 2000. – 256 с.

8.          Алборов Р. А. Аудит в организациях промышленности / Р. А. Алборов. – М.: Дело и сервис, 1998. – 464 с.

9.          Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учебное пособие для студентов вузов / Табурчак П.П. и [др.]. – СПб.: Химиздат, 2001. – 287 с.

10.      Арефкина Е. И. Правовые основы бухгалтерского учета и аудиторской деятельности / Е. И. Арефкина. – М.: Юристъ, 2002. – 415 с.

11.      Астахов В. П. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие / В. П. Астахов. – Ростов на Дону: ИЦ Март, 2002. – 832 с.

12.      Аудит: учебник для вузов / В. И. Подольский и [др.]. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. - 655 с.

13.      Аудит. Практикум: учебное пособие / О. Н. Харченко и [др.] – М.: КНОРУС, 2005. – 240 с.

14.      Бакаев А. С. Комментарии к положениям по бухгалтерскому учету / А. С. Бакаев. – М.: Юрайт-Издат, 2004. – 409 с.

15.      Бакаев А.С. Справочник корреспонденций счетов бухгалтерского учета / А. С. Бакаев. – М.: Юрайт-Издат, 2003. – 608 с.  

16.      Баканов М.И. Теория экономического анализа: учебник / М. И. Баканов, А. Д. Шеремет. – Изд. 4-е, доп. и переработ. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 416 с.: ил.

17.      Барышников Н.П.  В помощь бухгалтеру и аудитору: справ. методич. пособие /  Н. П. Барышников. - М.: Информ. издат. дом "Филинъ", 2004. –Т. 1,2. – 592 с.