Учет, аудит и анализ материалов (на примере ООО ПКФ «Севпун»)

-  гибкость производства, т. е. способность производства к быстрой переналадке для выпуска новых видов продукции;

-  вид продукции или работ с точки зрения их сложности, энерго-, материале- и наукоемкости;

-  уровень законченности изготовляемой продукции;

- уровень надежности изготовляемой продукции (определяет материалозатраты в процессе их эксплуатации);

-  характеристика технологических процессов с точки зрения их прогрессивности, экологической чистоты, безотходности.

Перечисленные и другие факторы предопределяют процесс управ­ления материальными ресурсами. Например, в массовом и крупносерийном производстве объем потребления материальных ресурсов значительный, но ограничен номенклатурой, а в единичном и мел­косерийном производстве (которое, как правило, является опытным) объем потребления этих ресурсов небольшой, но достаточно обши­рен по номенклатуре. Кроме того, в первом случае процесс потребле­ния носит стабильный и строго регламентированный характер, а во втором часто возникает случайно и имеет неустойчивый характер.

Более того, указанные факторы в основном формируют отраслевые особенности материалопотребления, в наибольшей степени проявля­ющиеся в строительстве, агропромышленном комплексе, на транспор­те, в научно-исследовательской и опытно-конструкторской деятельно­сти, сфере обслуживания.

Многообразие процессов материалопотребления можно свести к парным характеристикам, т. е. материалопотребление может быть стабильным и нестабильным, детерминированным и стохастичес­ким, равномерным и неравномерным, ритмичным и неритмичным.

Некоторые из приведенных характеристик могут пересекаться, а некоторые несовместимы; возможны промежуточные значения.

Следовательно, процесс материалопотребления предусматривает использование определенных видов материальных ресурсов, прежде всего сырья, основных и вспомогательных материалов, полуфабри­катов, комплектующих изделий, топлива, причем непосредственно в производстве и при формировании запасов.

3.2 Роль материальных ресурсов в формировании затратного (операционного) цикла предприятия

Анализ оборачиваемости позволяет дополнить исследования структуры Баланса по вопросам характеристики сложившихся в организации условий материального снабжения, сбыта готовой продукции, условий расчетов с покупателями и поставщиками.

При проведении анализа оборачиваемости предприятия (организации) используются показатели, которые носят название коэффициенты оборачиваемости.

Рост коэффициента оборачиваемости в динамике свидетельствует о повышении эффективности использования имущества с точки зрения извлечения дохода (прибыли). Скорость оборота активов находится в прямой связи с показателями рентабельности [27, С. 56-58].

Анализ динамики изменения показателей оборачиваемости позволяет получить информацию, характеризующую эффективность работы предприятия. Однако, абсолютная величина коэффициента оборачиваемости трудноинтерпретируема.

С точки зрения экономической интерпретации, более информативными являются периоды оборота активов (текущих и постоянных) и текущих пассивов, которые рассчитываются в днях. Наибольший интерес представляет расчет периодов оборота текущих активов и текущих пассивов, так как он позволяет характеризовать принципы управления оборотным капиталом организации (условия материального снабжения, сбыта, условий взаиморасчетов с покупателями и поставщиками) [17, С. 124].

Период оборота каждого из элементов текущих активов отражает продолжительность периода (в днях), в течение которого деньги "связаны" в данном виде активов. Описывая более развернуто процесс оборота активов Деньги - Товар - Деньги, можно получить картину, представленную на рис.3.2.

Денежные средства в процессе оборота проходят последовательные этапы. Первый этап - это авансы поставщикам, которые последовательно оборачиваются в материальные запасы, незавершенное производство, готовую продукцию, дебиторскую задолженность, и затем в деньги новые (для различных предприятий некоторые этапы в представленной цепочке могут отсутствовать). Периоды оборота дают временную характеристику каждого из указанных этапов.

Периоды оборота отдельных элементов текущих активов имеют реальную экономическую интерпретацию (таблица 3.3.).

94

Таблица 3.3.

Экономическая интерпретация отдельных элементов текущих активов

Экономический интерес представляют не только периоды оборота отдельных составляющих текущих активов, но и их суммарная величина.

Сумма периодов оборота отдельных элементов текущих активов, за исключением денежных средств, составляет затратный цикл предприятия.

Чем больше затратный цикл, тем больший период времени деньги "связаны" в текущих активах, тем более отдален момент получения денег новых (Деньги ).

Затратный цикл не случайно получил такое название. Формирование запасов и осуществление затрат требует соответствующих источников финансирования.

Расчет периодов оборота элементов текущих активов и текущих пассивов осуществляется по общей формуле

Период оборота (Т оборота), дни = Актив (Пассив) (средний) / База расчета (за один день)                                                                                                                                                           (3.9).

Отметим, что для расчета периодов оборота необходимо, чтобы:

- информация формы №2 была представлена за период (не нарастающим итогом);

- все показатели, используемые в расчетах, относились к одному и тому же периоду времени.

Период оборота запасов (Т оборота запасов материалов, дни) рассчитывается по формуле:

Т оборота запасов материалов = Запас материалов (средний ) / СБ реализации (за период) / Инт                                                                                                                                                          (3.10),

где СБ реализации - себестоимость реализации продукции (работ, услуг) в анализируемом периоде, денежные единицы. Определяется по данным отчета о финансовых результатах;

Запас материалов (средний) - средняя величина запасов материалов в анализируемом периоде, ден.ед. Определяется по данным агрегированного Баланса;

Инт - продолжительность анализируемого периода (интервала анализа) в днях. Например, квартальной отчетности соответствует интервал анализа 90 дней, годовой - 360 дней.

Средняя величина запасов определяется по формуле:

З сред. = (Запасы на начало периода + Запасы на конец периода)/2                            (3.11).

Чтобы более точно определить период оборота запасов материалов, необходимо из общей величины затрат на реализованную продукцию вычесть "запасонеобразующие" затраты. К "запасонеобразующим" элементам относятся, например, амортизационные отчисления, заработная плата, электроэнергия. Цель такой корректировки - оценить величину среднедневных материальных затрат, связанных с производством реализованной продукции.

При анализе принципов управления запасами (анализе оборачиваемости производственных запасов) целесообразно выделить объем запасов, величиной которых реально можно управлять. Неиспользуемые материалы, так называемые "мертвые запасы", не являются обновляемыми (закупаемыми вновь). По этой причине они должны быть исключены из расчета периода оборота запасов. То есть общая величина запасов материалов, отраженная в агрегированном Балансе, должна быть скорректирована на величину неиспользуемых запасов (закупленных ранее и не используемых в процессе производства).

С учетом корректировки формула для расчета периода оборота запасов материалов преобразуется следующим образом:

Т оборота запасов материалов = Запас материалов (средний) х (1- доля неисп. запасов) / (СБ Релизации - "запасонеобразующие" затраты за период /Инт)                          (3.12),

где СБ реализации - себестоимость реализации продукции (работ, услуг) в анализируемом периоде, денежные единицы;

доля неисп. зап. - доля запасов на складе, не используемых в процессе производства, %. Иногда их называют "мертвыми запасами";

Инт - продолжительность анализируемого периода в днях;

"Запасонеобразующие" затраты - амортизационные отчисления, заработная плата, контрагентские услуги, энергия, амортизация и.т.п., отнесенные на реализованную продукцию данного периода, ден.ед.

Расчет периода оборота запасов материалов может выполняться без корректировки на величину амортизационных отчислений и заработной платы. Результат расчетов является корректным, но необходимо помнить, что реальный период оборота будет несколько больше.

Предприятия, имеющие незначительную долю неиспользуемых запасов, могут игнорировать корректирующий коэффициент, обозначенный как (1-доля неиспользуемых запасов).

Таким образом, оборот производственных запасов характеризует скорость движения материальных ценностей и их пополнения. Чем быстрее оборот капитала, помещенного в запасы, тем меньше требуется капитала для данного объема хозяйственных операций.

Оборачиваемость производственных запасов в отраслях промышленности весьма существенно различается. В отраслях с длительным операционным циклом формирование запасов требует более крупных капиталов.

Сроки оборота производственных запасов предприятий одной и той же отрасли, как правило, характеризуют, насколько успешно используется ими капитал. Как было выяснено ранее, накапливание запасов связано с весьма значительным дополнительным оттоком денежных средств, что делает необходимой оценку возможности и целесообразности сокращения срока хранения материальных ценностей. Уровень запасов определяется объемом продаж, характером производства, природой запасов (возможностью их хранения), возможностью перебоев в снабжении и затратами по приобретению запасов (возможной экономией от закупок большего объема) и др.

3.3 Анализ обеспеченности ПКФ «Севпун» материальными ресурсами

Интересы отдельных служб ООО ПКФ «Севпун» в отношении политики формирования запасов существенно отличаются. В закупках по возможности большего количества ресурсов заинтересован отдел снабжения, поскольку это позволяет добиться лучших условий поставки и расчетов и к тому же ограничить претензии производственного отдела по поводу несвоевременного снабжения.

Производственный отдел также заинтересован в значительных запасах, поскольку это позволяет ему быстро реагировать на заявки отдела продаж. С точки зрения отдела продаж большие запасы - средство конкурентной борьбы за покупателя.

В то же время с позиции финансовой службы, оценивающей рациональность управления финансовыми потоками организации, значительные запасы означают рост расходов по их содержанию, обслуживанию и финансированию.

В анализе закупок запасов материальных ценностей должны учитываться две противоположные тенденции: расходы по приобретению большего объема ресурсов в расчете на единицу запасов сокращаются, тогда как расходы по хранению, а также риски устаревания и ухудшения качества растущих запасов увеличиваются.

Анализ закупок запасов проводится в несколько этапов; методика расчета заимствована в [15, С. 125]. Для начала необходимо выделить наиболее важные компоненты, входящие в состав материальных запасов ООО ПКФ «Севпун». Для исследуемого предприятия основная доля запасов представлена 5 наименованиями (см. таблицу 3.4).

Таблица 3.4

Определение наиболее важных компонентов запасов ООО ПКФ «Севпун» в 2005 г.