Учет, аудит и анализ материалов (на примере ООО ПКФ «Севпун»)

Далее аудитор на основании первичных документов проверяет правильность отражения в учете покупной стоимости материально-производственных запасов и транспортно-заготовительных расходов.

Поскольку наибольший удельный вес в составе себестоимости занимают транспортные расходы, следует проверить их отражение в договоре. При проверке документов, по которым они оплачены или начислены, выясняют, не превышают ли они действующих тарифов на перевозку грузов и правильно ли они присоединены к тем группам и отдельным наименованиям материально-производственных запасов, за которые произведена или начислена оплата.

Если материалы перевозились автотранспортными хозяйствами, необходимо проверить факт оказанных услуг, правильность указан­ных объемов выполненных работ, соблюдение действующих тари­фов, правильность указания пробега автотранспорта, часы под пог­рузкой и разгрузкой, связь услуг с коммерческими и другими расхо­дами, а также правильность их включения в стоимость соответствую­щих материально-производственных запасов.

При этом аудитор составляет следующую вспомогательную ведомость (табл. 2.2).

Таблица 2.2.

Ведомость проверки правильности оплаты транспортно-заготовительных расходов при приобретении товарно-материальных ценностей

Нередко на предприятии приходуют не полностью поступившие товарно-материальные ценности (в меньшем количестве, чем указа­но в сопроводительных документах) в полной сумме предъявленных к оплате и фактически оплаченных счетов поставщиков и не предъяв­ленных к ним претензий. Следует установить причины и характер об­разовавшихся недостач и в случае вины поставщика принять меры к оформлению претензионных требований к возврату, изъятию упла­ченных сумм.

Иногда за указанными расхождениями могут скрываться факты присвоения тех или иных ценностей отдельными должностными ли­цами, что устанавливают сверкой записей по книгам и карточкам складского учета, проверкой движения этих материалов, опросом со­ответствующих работников, связанных с их доставкой, разгрузкой, приемкой, отпуском и производственным потреблением. По всем вы­явленным фактам злоупотреблений составляют отдельные проме­жуточные акты. На счета виновных лиц указанные недостачи отно­сят исходя из количества недостающих ценностей и их стоимости по свободным ценам.

При проверке использования материальных ресурсов в про­изводстве руководствуются Мето­дическими рекомендациями по планированию и калькулированию себестоимости (работ, услуг), разработанными и утвержденными для каждой отрасли промышленности. Основными ис­точниками проверки являются накопительные ведомости по расходу материалов, журнал-ордер по кредиту счета 10 "Материалы", сальдо­вые или оборотные ведомости о движении материалов, карточки или книги складского учета материалов, первичные документы по ис­пользованию материалов в производстве и другие.

В первую очередь при проверке следует установить соответствие данных складского учета данным синтетического учета по счету "Ма­териалы", для чего общий итог ведомости остатков на конец месяца сверяют с остатками на конец месяца, которые приведены в ведомос­ти учета материальных ценностей, товаров и тары. Такое сравнение следует проводить по каждому складу в отдельности на 1-е число проверяемого периода. При этом аудитор составляет следующую вспомогательную ведомость (табл. 2.3).

Таблица  2.3.

Ведомость проверки соответствия данных аналитического учета

данным синтетического учета

Общие обороты выбытия материалов за месяц по всем складам и остатки материалов на конец месяца, приведенные в ведомости, све­ряют с кредитовым оборотом и остатками по счету 10 "Материалы" в Главной книге. При этом аудитор составляет следующую вспомога­тельную ведомость (табл. 2.4).

Таблица 2.4.

Ведомость проверки оборотов по выбытию товарно-материальных ценностей

При установлении отклонений устанавливаются их причины и виновные лица.

Далее аудитор переходит к проверке совершенных операций по отпуску материалов в производство. В данном случае необходимо ис­пользовать накопительные ведомости по расходу материалов со складов, составленные на основе расходных документов. Если доку­ментооборот по отпуску материалов в производство большой, прове­ряющие должны выбрать документы по интервалу.

Отпуск материалов со складов в производство оформляют ли­митно-заборными картами или ведомостями отпуска, актами-требо­ваниями на замену материалов или на дополнительный отпуск, ком­плектовочными ведомостями, раскройными картами, заборными листами и другими документами в зависимости от принадлежности предприятия к отрасли. Отпуск материалов в производство должен производиться в пределах лимита на выпуск определенного вида продукции.

Аудитору надо знать, что отделы материально-технического снабжения или отделы планирования разрабатывают лимиты отпуска материалов в производство на основе установленных норм расхода материалов на выпуск определенного вида изделия. В том случае, если лимиты не устанавливаются,  отпуск материалов в производство производится в соответствии с утвержденными рецептурами и калькуляциями, в которых компоненты наборов сырья и материалов не должны влиять на качество выпускаемого изделия. [24, С. 59].

В результате завышения норм сырья и вспомогательных материа­лов при выпуске готовой продукции создаются неучтенные излишки, так как отпуск их производится не по фактическому расходу, а по норме. Поэтому аудитору следует проверить нормы и их пересмотр в связи с совершенствованием технологического процесса производ­ства с действующими нормами на других аналогичных предприяти­ях. При наличии расхождений устанавливаются причины, виновные лица.

Приведенные в расходных документах показатели качественных характеристик материалов сверяют с данными первичных докумен­тов на оприходование их на склад. Если имеет место замена отдель­ных материалов, следует выяснить причины данного факта.

Обосновать установленные нормы расхода ценностей можно с помощью контрольного запуска сырья и вспомогательных материа­лов в производство, результат оформляется комиссией специальным актом .

При аудите использования материальных ценностей в производ­стве проверяется списание отклонений в стоимости материалов на выпуск готовой продукции, для чего анализируются данные ведо­мости учета материальных ценностей, товаров и тары. Проводится оценка техники расчета отклонений, проверяется правильность под­счета среднего процента отклонений и списание отклонений по нап­равлениям расхода материалов, включая и остаток их на складе. При наличии отклонений устанавливаются причины и виновные лица.

Тщательной проверке подвергается расходование строительных и ремонтных материалов, так как на них приходится высокий удель­ный вес растрат и недостач. Во всех случаях рекомендуется произво­дить контрольные инвентаризации наличия наиболее дефицитных строительных материалов, а при необходимости - и контрольного обмера их фактического использования на те или иные строительные или ремонтные работы.

Контроль на этом участке состоит в сопоставлении данных ли­митно-заборных карт (ведомостей) на получение ценностей и дан­ных о потребности их, указанных в сметах на строительство.

Строительные материалы должны отпускаться по правильно оформленным документам, взвешенными и пересчитанными, в стро­гом соответствии с нормами расхода с обязательным указанием в до­кументе наименования объекта. Правильность списания материалов на объект проверяют также путем сверки актов на списание матери­альных ценностей с нарядами по начислению оплаты труда. Необхо­димо также при проверке убедиться в правильности оценки списыва­емых материалов. Возможны случаи, когда установлен количествен­ный перерасход материалов, фактическая стоимость их ниже смет­ной. Это объясняется нереальным снижением фактической стоимос­ти приобретенных материалов или ее искусственным занижением за счет неправильной оценки материала, недосписания части затрат по заготовке, относящейся к израсходованным материалам.

Поэтому необходимо проверить сальдовую ведомость по учету материалов, сопоставить среднюю сумму с ценой списанного матери­ала. Особое внимание уделяют на разовый отпуск строительных и ре­монтных материалов, за которым могут скрываться факты их при­своения отдельными работниками. Выявлению таких фактов могут способствовать встречная сверка записей по кредиту счета 10 "Мате­риалы" и дебету счетов 23 "Вспомогательные производства", 08 "Вло­жения во внеоборотные активы", а также опрос соответствующих должностных лиц. Соответствие записей на счетах 23 "Вспомога­тельные производства", 08 "Вложения во внеоборотные активы" и счету 10 "Материалы" свидетельствует об отсутствии таких фактов на предприятии [31, С. 314].

2.3. Проверка полноты и качества проведенных инвентаризаций материально-производственных запасов и отражения их результатов в учете

Одним из наиболее важных средств контроля за сохранностью собственности является инвентаризация, при которой проверяется сохранность ценностей и сличается фактическое их наличие с данны­ми бухгалтерского учета. Инвентаризация служит средством провер­ки организации материальной ответственности, условий хранения ценностей, правильности цен, достоверности бухгалтерского учета.