Учет, анализ и аудит оплаты труда и расчетов с персоналом и пути их дальнейшего совершенствования

Таблица № 21 

Тесты внутреннего контроля операций по оплате труда

  

 Выявить сильные  стороны контроля можно используя  следующие вопросы:

• Учет заработной платы ведется отдельно от учета кадров и учета рабочего времени. (Да).
• Табеля учета рабочего времени подписывает определенный круг лиц. (Да).
• Жалобы работников по поводу оплаты труда рассматриваются периодически и по ним принимаются решения. На все жалобы имеются заявления. (Да).
• Списки вновь поступивших и уволенных работников отдел кадров своевременно передает в бухгалтерию. (Да).
• Итоговые данные в ведомости сверяют с итоговыми данными о выплате оплаты труда, отраженными в Главной книге. (Да).
• Периодически определяется правильность распределения оплаты труда по объектам затрат (центрам возникновения). (Нет).
• Расходы на оплату труда сопоставляются с себестоимостью продукции, работ и услуг. (Нет).
• Оплата труда начисляется (Да), выплачивается (Да) и в учете отражается ежемесячно (Да).

    Учет рабочего времени, соблюдения установленного режима работы и начисления заработной платы работающих, состоящих на повременной оплате труда, организуется в табеле учета использования рабочего времени. По этому документу можно проверить все необходимые данные по каждому работающему (дни отпуска, время нахождения в командировке, дни болезни и др.).

    3.3. Проверка наличия  и правильности  оформления документации  по начислению  и учету заработной платы 

      При проверке первичных документов по учету  труда и его оплаты устанавливают наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах подчисток, исправлений (неоговоренных) и т.д.

      При проверке табелей учета рабочего времени и нарядов, а также других первичных документов по начислению оплаты труда необходимо выяснить, нет ли случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц. Для этого следует проанализировать наряды по датам их выдачи, сопоставить фамилии рабочих в нарядах и табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава. Необходимо проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения фамилий одних и тех же лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях. Особое внимание следует обратить на наряды, выписанные на лиц, не состоящих в списочном составе предприятия и проработавших непродолжительное время, а также наряды по устранению брака по переделке работ, выполненных с низким качеством.

      При проверке первичных документов и  расчетных ведомостей особое внимание необходимо уделить правильности арифметических подсчетов.

    Для проверки правильности оформления документации по начислению и учету заработной платы  необходимо:

1. Выбрать личные дела и проверить, содержится ли в них информация о дате найма, разрешение на дополнительные выплаты, ставки оплаты труда:

 

• проследить  рост оплаты труда, оформлено ли  приказами руководителя;
• пользуются ли бухгалтера информацией, отраженной в личных делах для начисления и удержания из оплаты труда.

    2. Установить соответствие показателей аналитического учета по счету 70 с записями в главной книге и бухгалтерском балансе.

    3. Изучить достоверность первичных  документов, правильность их заполнения, проверить на наличие подписей должностных лиц, на правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах неоговоренных исправлений и подчисток.

    4. Выбрать примеры записей из  ведомостей по начислению оплаты  труда: 

• подтвердить документально начисления и удержания;
• пересчитать совокупные начисления, вычеты, чистые выплаты;

 

    5. Проверить правильность удержания  налогов в пенсионный фонд.

    6. Проверить периодичность и своевременность  выплаты заработной платы.

    7. Проверить достоверность записей  в ведомостях на заработную  плату.

    8. Проверить удержания из оплаты  труда: 

• сопоставить ведомости на оплату труда с данными  аналитических счетов по расчетам с  бюджетом по налогам, удержанным с работников предприятия;
• соблюдение законодательства по налогам с физических лиц;
• изучение удержаний по отдельным наемным работникам;
• регулярность перечисления налогов в бюджет.

 

    Следующим этапом является проверка табелей учета  рабочего времени. Здесь установим, что случаев включения в них  вымышленных (подставных) лиц нет, так  как в нарядах и табелях  учета рабочего времени фамилии  совпадают с данными учета личного состава. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения одних и тех лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях не обнаружено. 
 

    3.4. Роль и функции  ревизионной комиссии  в системе 

    внутреннего контроля на предприятии 

      Внутренний  контроль осуществляется службой внутреннего  аудита и направлен на установление правильности ведения бухгалтерского учета и отчетности на предприятии.

    В целях повышения эффективности  внутренней контрольной работы, усиления контроля за деятельностью отделов, служб и подразделений предприятия на ЗАО «Переславская ПМК-11» создана ревизионная комиссия, которая осуществляет функции внутреннего аудита на предприятии.

    Ревизионная комиссия, избирается из числа акционеров, осуществляет контроль за финансово-хозяйственной деятельностью общества. Ревизионная комиссия осуществляет проверки по поручению общего собрания акционеров совета директоров или по собственной инициативе.

    Члены ревизионной комиссии вправе требовать  от должностных лиц общества представления всех необходимых документов и личных объяснений. Результаты проверок представляются общему собранию акционеров.

    Ревизионная комиссия является самостоятельным  органом предприятия. В своей  деятельности комиссия руководствуется Уставом ЗАО «Переславская ПМК-11», учетной политикой предприятия, Налоговым Кодексом РФ, Гражданским Кодексом РФ, Федеральными законами «О бухгалтерском учете», «О лицензировании отдельных видов деятельности» и другими нормативными правовыми документами по бухгалтерскому, налоговому, финансовому учету, действующим законодательством, нормативами и нормами, регламентирующими хозяйственную деятельность предприятия, указаниями и распоряжениями генерального директора.

    К компетенции ревизионной комиссии общества относятся:

• осуществление проверки финансово-хозяйственной деятельности общества по итогам деятельности за год, а также в любое время по своей инициативе, решению общего собрания акционеров, совета директоров общества или по требованию акционеров общества;
• проверка и анализ финансового состояния общества, его платежеспособности, функционирования системы внутреннего контроля и системы управления финансовыми и операционными рисками, ликвидности активов, соотношения собственных и заемных средств;
• подтверждение достоверности данных, содержащихся в годовом отчете общества, годовой бухгалтерской отчетности и иных отчетах, а также других финансовых документах общества;
• проверка порядка ведения бухгалтерского учета и представления финансовой отчетности при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности общества;
• проверка законности хозяйственных операций, осуществляемых обществом по заключенным от имени общества сделкам;
• проверка эффективности использования активов и иных ресурсов общества, выявление причин непроизводительных потерь и расходов;
• проверка выполнения предписаний по устранению нарушений и недостатков, ранее выявленных ревизионной комиссией общества.

    Работа  внутреннего аудита имеет для  руководства и  собственников  экономического субъекта информационное и консультационное значение. Она призвана содействовать оптимизации деятельности экономического субъекта и выполнению обязанностей его руководства.

    Руководство экономического субъекта несет ответственность  за разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля. От него зависит, чтобы система внутреннего контроля отвечала размерам и специфике деятельности экономического субъекта, функционировала регулярно и эффективно.

    Надлежащее  функционирование системы внутреннего  контроля зависит также от сотрудников, которым поручена соответствующая деятельность. Система отбора, найма, продвижения по службе, обучения и подготовки кадров должна обеспечивать высокую квалификацию и честность соответствующего персонала.

     Кроме того, при проведении проверки, аудитору  следует дать оценку состоянию бухгалтерского учета и системе внутреннего контроля в проверяемой организации. Это необходимо для установления вероятности возникновения ошибок, влияющих на достоверность показателей финансовой отчетности. На основе такой оценки определяют содержание, масштаб и количество аудиторских процедур.

     Ключевыми элементами области контроля являются: эффективность организационной структуры; роль руководства; место внутреннего аудита; обоснованность планов и бюджетов; уместность и надежность информации руководства; существование адекватной политики и процедур для контроля за бизнесом; риск того, что руководство может игнорировать систему внутрихозяйственного контроля или преднамеренно привести ложные цифры в финансовой отчетности; эффективность контроля руководства над компьютерными операциями; надежность контроля над операциями, отличными от компьютерных.

    Основными целями системы внутреннего контроля (СВК) на предприятии являются:

• упорядочение и эффективное выполнение текущих хозяйственных дел предприятия;
• выполнение требований финансово-хозяйственной политики руководства;
• сохранение активов предприятия и обеспечение приемлемого уровня полноты и точности документов и, соответственно, информации.

          Система внутреннего  контроля  на предприятии предусматривает наличие компетентного персонала с четко определенными правами и обязанностями; разделения соответствующих обязанностей (по хранению активов и их учету, по совершению сделок, по учету); соблюдения необходимых процедур при совершении операции; контроля за сохранностью документации (нумерация, составления во время совершения операции или сразу же после этого, простота и ясность); фактического контроля над активами и документацией (фактическая проверка материально-ответственным лицом); независимой проверки выполнения обязанностей (внутренний аудит).