Учет, анализ и аудит оплаты труда и расчетов с персоналом и пути их дальнейшего совершенствования

    Оплата  в случае брака  продукции. Как известно, браком считается продукция, которая не отвечает требованиям стандарта, техническим условиям и не может быть использована по прямому назначению. Выпуск бракованной продукции приводит к прямым убыткам, так как влечет перерасход сырья, материалов, снижение производительности труда, повышение себестоимости.

    Различают два вида брака: неисправимый (полный) и исправимый (частичный). Полный брак по вине работника оплате не подлежит. В этом случае в ЗАО «Переславская ПМК-11» оформляется акт о производственном браке, и в первичных документах по учету выработки делается соответствующая отметка. Работник, причинивший организации ущерб в связи с выпуском по своей вине бракованной продукции, может быть привлечен администрацией организации к материальной ответственности.

    Частичный брак, допущенный по вине работника, оплачивается в зависимости от степени готовности продукции по пониженным расценкам, которые устанавливаются в каждом конкретном случае администрацией организации.

    При изготовлении продукции, оказавшейся  браком не по вине работника, труд оплачивается по пониженным расценкам и составляет на ЗАО «Переславская ПМК-11» 2/3 тарифной ставки установленного ему разряда (оклада).

    Частичный брак, допущенный не по вине работника, оплачивается в размере 2/3 тарифной ставки повременщика соответствующего разряда.

    Рабочий (Соколов Г.Д.) изготовил 20 единиц продукции, из них 10 единиц полный брак не по вине рабочего. Расценка за единицу – 75,9 руб., норма времени на единицу продукции – 2 ч., тарифная ставка повременщика 6 разряда – 20,06 руб. (Приложение №5) Заработная плата сдельщика составит 1026,47 руб. ((10х75,9)+(10х2х20,06х2/3)) (Приложение №22).

    Брак, причиной которого стал скрытый дефект в обрабатываемом материале (трещины, раковины в металле), а также брак не по вине работника, обнаруженный после приемки изделия органами технического контроля, подлежит оплате наравне с годными изделиями.

    Время простоя по вине работника оплате не подлежит. Время простоя не по вине работника, если он предупредил администрацию о начале простоя, оплачивается из расчета 2/3 тарифной ставки установленного работнику разряда или оклада.

    Трудовым  законодательством предусмотрены гарантии работникам по оплате неотработанного времени. Сохранение места работы (должности) и среднего заработка гарантированы:

• при выполнении работником государственных или общественных обязанностей в рабочее время;
• за время нахождения в медицинском учреждении на обследовании - за работниками, обязанными проходить такое 
  обследование;
• за донорами - в день обследования и в день сдачи крови, а 
  также за предоставленный им день отдыха после каждого 
  дня сдачи крови. По желанию работника этот день присоединяется к ежегодному отпуску;
• в других случаях, предусмотренных законодательством. 
         Порядок оплаты отпусков. Правом на ежегодный оплачиваемый отпуск обладают лица, работающие по трудовому договору в организациях любой организационно-правовой формы собственности, независимо от степени их занятости, места выполнения трудовых обязанностей, занимаемой должности или выполняемой работы, срока трудового договора и формы оплаты труда.

    Ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется  работникам продолжительностью 28 календарных  дней. Некоторые категории работников пользуются правом на удлиненный отпуск. Это связано с особым характером и условиями труда, состоянием их здоровья и т.д. (например, работники моложе 18 лет).

    Отдельные категории работников в соответствии с законодательством имеют право на дополнительный ежегодный отпуск.

    Отпуск  за первый год работы предоставляется  спустя 11 месяцев непрерывной работы в данной организации. Однако по взаимной договоренности между работником и работодателем отпуск может быть предоставлен и ранее этого срока.

    Отпуск  за второй и последующие годы может  предоставляться в любое время рабочего года, в том числе и раньше, в соответствии с очередностью. Но при этом отпуск не может начинаться прежде, чем рабочий год, за который он предоставляется.

    Работник  организации Титова Е.С. уходит в  ежегодный отпуск с 12.05.2004г. на 28 дней. Расчетный период –февраль, март, апрель. Заработная плата составила:

Февраль –4564 руб.

    Март  – 5640 руб.

    Апрель  –5820 руб.

    Рассчитан средний дневной заработок 180,45 руб. (4564+5640+5820):3:29,6.

    Рассчитана  сумма отпускных 5052,6 руб. (180,45х28) (Приложение №13, 19).

    Компенсация за неиспользованные дни отпуска. При прекращении трудовых отношений работник должен получить компенсацию за неиспользованные дни отпуска как за последний, так и за все предыдущие годы. Денежная компенсация за неиспользованный отпуск выплачивается в размере среднего заработка пропорционально продолжительности отпуска за количество отработанных в течение рабочего года месяцев.

    Для расчета отплаты отпусков и компенсаций  за неиспользованные отпуска берется средний дневной заработок.

    Порядок исчисления среднего заработка ежегодно определяется постановлением Министерства труда и социального развития РФ.

    При определении среднего дневного заработка  из расчетного периода исключаются нерабочие праздничные дни, установленные законодательством РФ.

    Кроме того, при подсчете среднего заработка  из расчетного периода исключаются время и выплаченные суммы, когда:

• работнику выплачивается или сохраняется средний заработок в соответствии с законодательством РФ;
• работник получает пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;
• работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без 
  оплаты в соответствии с законодательством РФ;
• работнику, воспитывающему ребенка-инвалида, предоставлялись дополнительные выходные дни;
• работник находился в отпуске без сохранения заработной 
  платы;
• работник не работал в связи с простоем не по вине работника, в том числе из-за приостановки деятельности организации, цеха, производства;
• работник не участвовал в забастовке, но в связи с ней не 
  имел возможности выполнять свою работу.

    Премии  и другие выплаты стимулирующего характера, предусмотренные системой оплаты труда, включаются при подсчете среднего заработка по времени их фактического начисления.

    Годовые премии и единовременное вознаграждение за выслугу лет при подсчете среднего заработка учитываются в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода.

    Перечень  выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка, утвержден постановлением Министерства труда и социального  развития РФ.

    В 2004 году расчет пособий по временной нетрудоспособности производится исходя из показателей среднего заработка работника. Расчетный период для исчисления среднего заработка составляет 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности с учетом непрерывного трудового стажа.

    Работник (Макаров С.С.) находился на больничном с 5 по 9 апреля 2004 года. Стаж работы – 10 лет. Расчетный период (12 месяцев) отработан  работником полностью, однако из него исключены следующие периоды: получения  пособия по временной нетрудоспособности – 20 дней; дни простоя по причинам, не зависящим ни от работника, ни от работодателя – 10 дней; отпуск с сохранением среднего заработка – 22 рабочих дня. Таким образом, из 249 рабочих дней (с апреля 2003 года по апрель 2004) исключено 52 дня. Сумма заработной платы, начисленная за данный период, составляет 69543,5 рублей. Суммы, раннее начисленные работнику за периоды нетрудоспособности, простоя и отпуска, в расчете не участвуют. Средний дневной заработок составит 353,01 рубля (69543,5:197). Сумма, начисленная работнику за период нетрудоспособности составит 1765,05 рублей (Приложение №19).

    Начиная с 01.01.2005 года, в связи с внесенными изменениями (Федеральный закон от 29.12.2004г. № 202-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год»), пособие по временной нетрудоспособности на ЗАО «Переславская ПМК-11» вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) выплачивается работнику в следующем порядке:

• за первые 2 дня болезни за счет средств работодателя;
• начиная с 3 дня временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ.

    Другой  новацией нового закона о бюджете  стало увеличение максимального размера пособия по нетрудоспособности за полный календарный месяц до 12480 руб.

    Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется  из среднего заработка работника только по основному месту работы.

    1.7. Учет удержаний  из заработанной  платы 

    Сумма заработной платы, причитающаяся к  выдаче работнику предприятия, представляет собой разницу между суммами оплаты труда, начисленными по всем основаниям, и суммой удержаний. При этом удержания из заработной платы можно разделить на:

• обязательные удержания;
• удержания по инициативе администрации предприятия;
• удержания по заявлению работника.

    Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

    По  инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; квартплата (по спискам, предоставленным ЖКХ предприятиям); за содержание ребенка в ведомственных дошкольных учреждениях; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; за товары, купленные в кредит; подписная плата за периодические издания.

    Основным  налогом, при помощи которого государство регулирует доходы, получаемые физическими лицами, является налог на доходы физических лиц, который исчисляется и уплачивается в соответствии с главой 23 II части НК РФ.

    По  новому закону налог взимается в  размере 13% с начисленной зарплаты. Для целей налогообложения доход, полученный физическим лицом в календарном году, уменьшается на определенные суммы – налоговые вычеты. Эти вычеты поделены на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты.

    Работнику предприятия за январь 2004 года начислена  заработанная плата в размере 12000 руб. работник подал в бухгалтерию  заявление о предоставлении стандартного вычета в размере 400 руб. в месяц.

    Налог на доходы за январь составит:

    (12000-400)х13%:100%=1508 руб.

    в феврале стандартный вычет предоставляться  не будет, так как доход с начала года превысит 20000 руб., и налог на доходы за февраль составит:

    (12000х2-400х1)х13%:100%=1560 руб. 

    Одним из видов удержаний является удержание  по исполнительным листам.

      В соответствии со ст. 64 федерального  закона от 21 июля 1997 г. № 119-ФЗ  «Об исполнительном производстве»  взыскания на заработную плату  и иные доходы гражданина могут обращаться в следующих случаях:

• при исполнении решений исполнительных органов о взыскании периодических платежей;
• при взыскании суммы, не превышающей двух минимальных размеров оплаты труда;
• при отсутствии у должника имущества или недостаточности имущества для полного погашения взыскиваемых сумм.