Учет, анализ и аудит оплаты труда и расчетов с персоналом и пути их дальнейшего совершенствования

    При этом согласно ст. 138 ТК РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50 процентов заработной платы, причитающейся работнику.

    При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником, во всяком случае должно быть сохранено 50 процентов заработной платы.

    Взыскание, согласно ст. 69 Закона № 119-ФЗ от 21.07.1997г., не может быть обращено на следующие виды доходов:

    1) на суммы, выплачиваемые в возмещение вреда, причиненного здоровью, а также в возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца;

    2) на суммы выплат лицам, получившим  увечья (ранения, травмы, контузии) при исполнении ими служебных обязанностей, и членам их семей в случае гибели (смерти) указанных лиц;

    3) на пособие, выплачиваемое в  связи с рождением ребенка;  с регистрацией брака, а также  на выходное пособие, выплачиваемое  при увольнении работника, многодетным  матерям; одиноким отцу или  матери; на содержание несовершеннолетних детей в период розыска их родителей; пенсионерам и инвалидам I группы по уходу за ними; потерпевшим на дополнительное питание, санаторно-курортное лечение, протезирование и расходы по уходу за ними в случае причинения вреда здоровью; по алиментным обязательствам;

    4) на оплату за работу с вредными  условиями труда или в экстремальных  ситуациях, а также на выплаты  гражданам, подвергшимся воздействию  радиации вследствие катастроф или аварий на АЭС, и в иных случаях, установленных законодательством Российской Федерации;

    Кроме того, на пособия по социальному  страхованию (при временной нетрудоспособности, по беременности и родам, уходу за ребенком в период частично оплачиваемого отпуска), а также на пособия по безработице взыскание производится только по решению суда, судебному приказу о взыскании алиментов либо нотариально удостоверенному соглашению об уплате алиментов или по решению суда о возмещении вреда, причиненного здоровью, и  возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца.

    Работник предприятия (Зорин В.П.)  совершил ДТП на транспортном средстве, принадлежащем предприятию. Причиненный ущерб составил 120000руб. Решением суда предприятие признано виновным, и обязанным возместить  причиненный ущерб. Предприятие предъявляет в суд иск к работнику предприятия с требованием о возмещении ущерба. В соответствии с решением суда ежемесячно с работника удерживается 15% от суммы заработной платы, причитающейся ему после удержания подоходного налога. Заработная плата работника составляет 10500 руб. налоговые вычеты работнику не предоставляются.

    Д-т 76 К-т 50 – 120000 руб. оплачен ущерб по исполнительному листу

    Д-т 73 К-т 76 – 120000 руб. отражена задолженность  работника

    Д-т 20 К-т 70  - 10500 руб. начислена заработная плата работнику 

    Д-т 70 К-т 68 – 1365 руб. (10500х13%) удержан налог на доходы физических лиц

    Д-т 70 К-т 73 – 1370,25 руб. ((10500-1365)х15%) произведено  удержание из заработной платы (Приложение № 19).

    Наиболее  часто бухгалтеру предприятия приходится производить, в соответствии с исполнительными документами удержания из заработной платы работников алиментов на несовершеннолетних детей.

    Согласно  ст. 70 Закона № 119-ФЗ, порядок взыскания  алиментов и задолженности по алиментным обязательствам определяется Семейным кодексом Российской Федерации.

    Документами, на основании которых производится взыскание алиментов на несовершеннолетних детей, являются (ст. 80 Семейного кодекса  РФ):

    - соглашение о содержании несовершеннолетних  детей;

    - исполнительный лист.

    При заключении соглашения об уплате алиментов стороны имеют право самостоятельно определить размер, порядок, форму и иные условия предоставления содержания несовершеннолетним детям.

    Полученные  предприятиями, учреждениями и организациями  всех видов собственности исполнительные документы для взыскания алиментов регистрируются и не позднее следующего дня после их поступления передаются в бухгалтерию (расчетный отдел) под расписку ответственному лицу, назначаемому приказом руководителя.

    Бухгалтерия регистрирует исполнительные документы  в специальном журнале или карточке и хранит их наравне с ценными бумагами.

    Бухгалтерия извещает взыскателя и судебного  исполнителя о поступлении исполнительного листа в организацию.

    В письменном заявлении лица, изъявившего  желание добровольно платить  алименты, должны быть указаны:

• фамилия, имя, отчество и адрес заявителя;
• фамилия, имя, отчество и адрес лица, которому следует выплачивать или переводить алименты;
• фамилия, имя, отчество, день, месяц и год рождения детей или других лиц, на содержание которых следует удерживать алименты;
• размер алиментов на содержание несовершеннолетних детей в твердой денежной сумме или в размере: на одного ребенка – одной четверти, на двух детей – одной трети, на трех и более детей – половины заработка (дохода), но не менее установленного законом; размер алиментов на содержание нуждающихся в материальной помощи родителей, супругов, других лиц – в твердой денежной сумме;
• дата, с которой следует производить удержания.

    При несоблюдении этих требований заявления  к исполнению не принимаются.

    При расчете суммы алиментов, удерживаемой из заработной платы работника, необходимо руководствоваться Перечнем видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. № 841 (в редакции Постановления Правительства от 20 мая 1998 г. № 465).

    Пунктом 1 Перечня установлено, что удержание  алиментов на содержание несовершеннолетних детей производится со всех видов  заработной платы (денежного вознаграждения, содержания) и дополнительного вознаграждения как по основному месту работы, так и за работу по совместительству, которые получает лицо, обязанное уплачивать алименты, в денежной (национальной или иностранной валюте) и натуральной форме.

    Удержание алиментов производится:

    - с суммы, начисленной по тарифным  ставкам, должностным окладам,  по сдельным расценкам или  в процентах от выручки от  реализации продукции (выполнения работ и оказания услуг) и т.п.;

    - со всех видов доплат и надбавок  к тарифным ставкам и должностным окладам (за работу в опасных условиях труда, в ночное время; занятым на подземных работах, за квалификацию, совмещение профессий и должностей, временное заместительство, допуск к государственной тайне, ученую степень и ученое звание, выслугу лет, стаж работы и т.п.);

    - с премий (вознаграждений), имеющих  регулярный или периодический  характер, а также по итогам работы за год. При удержании алиментов не учитываются премии, носящие единовременный характер, независимо от источника выплаты;

    - с оплаты за сверхурочную работу, работу в выходные и праздничные  дни;

    - с заработной платы, сохраняемой  на время отпуска, а также  с денежной компенсации за  неиспользованный отпуск в случае  соединения отпусков за несколько лет;

    - с дополнительных выплат, установленных работодателем сверх сумм, начисленных при предоставлении ежегодного отпуска в соответствии с законодательством РФ;

    - с сумм районных коэффициентов  и надбавок к заработной плате  . С  суммы, равной стоимости выдаваемого (оплачиваемого) питания, кроме лечебно-профилактического питания, выдаваемого в соответствии с законодательством  о труде;

    - со всех видов пенсий и компенсационных  выплат к ним, ежемесячных доплат к пенсиям;

    - со стипендий, выплачиваемых обучающимся  в образовательных учреждениях  начального, среднего и высшего профессионального образования, аспирантам, обучающимся с отрывом от производства в аспирантуре при образовательных учреждениях высшего профессионального образования и научно-исследовательских учреждениях и др.;

    - с сумм, выплачиваемых на период трудоустройства уволенным в связи с ликвидацией организации, проведением мероприятий по сокращению численности или штата (кроме выходного пособия, выплачиваемого при расторжении трудового договора);

    - с сумм материальной помощи, за исключением материальной помощи, оказываемой гражданам в связи со стихийным бедствием, с пожаром, хищением имущества, увечьем, а также с рождением ребенка, регистрацией брака, смертью лица, обязанного уплачивать алименты, или его близких родственников;

• с доходов от занятий предпринимательской деятельностью без образования юридического лица;
• с оплаты выполнения работ по договорам, заключаемым в соответствии с гражданским законодательством;
• с доходов от передачи в аренду имущества;
• с доходов по акциям и с других доходов от участия в управлении собственностью организации (дивиденды, выплаты по долевым паям) и др.

    Взыскание алиментов с сумм заработной платы  и иного дохода, причитающихся лицу, уплачивающему алименты, производится после удержания (уплаты) из этой заработной платы (дохода) налогов в соответствии с налоговым законодательством.

    В апреле 2004 года в пользу работника (Макарова С.С.) начислены следующие суммы:

    Заработная  плата 3477,27 руб.

    Пособие по временной нетрудоспособности 1765,05 руб.

    Премия 2434,09 руб.

    Материальная  помощь 1000 руб. (Приложение № 11)

    На  основании исполнительного листа  с работника удерживают алименты на двух детей.

    Д-т 20 К-т70 – 5911,05 руб. (3477,27+2434,09) – начислена  заработная плата и премия работнику.

    Д-т 69 К-т 70 – 1765,05 руб. - начислено пособие по временной нетрудоспособности.

    Д-т 91 К-т 70 – 1000 руб. - начислена материальная помощь.

    В соответствии с п.8 ст.217 НК РФ материальная помощь по данному основанию не облагается НДФЛ.

    Д-т 70 К-т 68 – 638 ((5911,36-400-2х300)х13%) удержан налог на доходы физических лиц.

    Д-т 70 К-т 68 – 229 удержан налог на доходы физических лиц с пособия по временной  нетрудоспособности.

    Д-т 70 К-т 76 – 1757,79 ((5911,36-638):3) удержаны алименты с работника (Приложение № 19).

    Следующим распространенным видом удержания являются удержания по инициативе администрации предприятия.

    Удержания из заработной платы работников для  погашения их задолженности предприятию могут производиться по распоряжению администрации только в определенных законодательством случаях (ст.137 ТК РФ):

    - для возмещения неотработанного  аванса, выданного работнику в  счет заработной платы;

    - для погашения неизрасходованного  и своевременно не возвращенного  аванса, выданного в связи со  служебной командировкой или  переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях;

    - для возврата сумм излишне  выплаченных работнику вследствие  счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику,  в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда или простое;

    - при увольнении работника до  окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска.

    Администрация вправе сделать распоряжение об удержании не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или со дня неправильно начисленной выплаты.

    При этом удержание производится из заработной выплаты при последующих выплатах.

    Удержания из заработной платы могут производиться при возмещении ущерба, причиненного по вине работника предприятию, в размере, не превышающем его среднемесячного заработка (ст.241 ТК РФ).

    Основными документами, регламентирующими материальную ответственность, являются ТК РФ и Положение о материальной ответственности рабочих и служащих за ущерб, причиненный предприятию. В ЗАО «Переславская ПМК-11» полная материальная ответственность возникает при заключении договора о полной материальной ответственности между организацией и работником, отвечающего за сохранность соответствующего имущества (Приложение №23).