Теоретические основы учета, анализа и аудита расчетов с персоналом по оплате труда

Если у застрахованного лица совпадает по времени несколько периодов, засчитываемых в страховой стаж, он сам может выбрать, какой из них учесть при расчете социального пособия.

С 1 января 2007 года работникам, имеющим страховой стаж менее 6 месяцев, пособия выплачиваются в размере, не превышающем 1МРОТ (2300 руб.) за полный календарный месяц.

До 1 января работникам, которые в течение последних 12 календарных месяцев фактически переработали менее 3 месяцев, пособие выплачивалось в размере, не превышающем 1МРОТ (2300 руб.) за полный календарный месяц.

Размеры пособия зависят от среднего заработка работника, количества дней болезни, общего (страхового) стажа работы. При общем (страховом) стаже работы до 5 лет установлен размер пособий 60% заработка, от5 до 8 лет – 80%, от 8 лет и более – 100% заработка. В размере 100% независимо от общего (страхового) стажа работы выплачиваются пособия по временной нетрудоспособности при наличии трех и более детей в возрасте до 16 лет, инвалидам ВОВ и другим инвалидам, приравненным в отношении льгот к инвалидам Отечественной войны, при трудовом увечье профессиональном заболевании. В размере 100% среднего заработка оплачиваются пособия по беременности и родам [45, 52].

В сумму заработка включаются все виды оплат, кроме оплаты и доплаты за работу, выполненную в сверхурочное время, по совместительству, оплаты очередных и дополнительных отпусков, выплат, не предусмотренных системой оплаты труда (компенсаций за неиспользованный отпуск, выходного пособия и т.д.).

Лицам, находящимся на сдельной оплате труда, пособия исчисляют исходя из среднего заработка за два последних календарных месяца, предшествующих 1-му числу месяца, в котором наступила нетрудоспособность. К заработку каждого из этих двух месяцев прибавляют среднемесячную сумму премий и вознаграждений по итогам работы за год и за выслугу лет. Если работник в одном или в каждом из этих двух месяцев фактически проработал не все дни (по графику), то среднюю сумму премий учитывают пропорционально отработанному времени. В тех случаях, когда в указанных двух месяцах работник не имел заработка (например, вследствие болезни или находился в очередном отпуске), пособие исчисляют исходя из заработка за фактически проработанные дни в месяце нетрудоспособности и части среднемесячной суммы премий за прошлый год (пропорционально отработанному времени).

Лицам, находящимся на месячной оплате труда, пособия рассчитывают исходя из основного оклада, к которому прибавляют среднемесячную сумму премий (общую сумму делят на количество рабочих дней в месяце нетрудоспособности и умножают на количество дней, пропущенных по болезни).

2.6. Аудит расчетов с работниками организации по заработной плате и соблюдения трудового законодательства

Целью аудита расчетов с персоналом в ОАО “Дорэкс ” является проверка соблюдения действующего законодательства о труде, правильности начисления заработной платы и удержаний из нее, документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов между предприятием и его работниками. Также необходимо установить соответствие применяемой в организации методики учета и налогообложения операции по оплате труда и расчетам с персоналом нормативным документам, действующим в РФ для того, чтобы выявить имеющиеся ошибки и нарушения и определить степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности; определить соответствие системы внутреннего контроля предприятия виду и объемам деятельности; определить законность совершенных хозяйственных операций.

Источниками информации для проверки расчетов с персоналом является штатное расписание, положения, приказы, распоряжения, трудовые договоры(контракты), договоры гражданско-правового характера( подряда, возмездное оказание услуг и др.), договоры личного страхования, табели учета использования рабочего времени, наряды, путевые листы, листки временной нетрудоспособности, исполнительные листы, расчетно-платежные, расчетные и платежные ведомости, лицевые счета и налоговые карточки работникам, авансовые отчеты с приложенными к ним первичными документами, акты инвентаризации имущества, учетные регистры (ведомости, журналы- ордера) по счетам 68, 69, 70, 71, 73, 76, 84, 94 и т.д., Главная книга,  отчетность и пр.

Задачами аудита расчетов с персоналом являются: подтверждение доверенности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражениям их в учете; подтверждение первоначальной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с персоналом; установлении законности и полноты удержаний из заработной платы и из других выплат сотрудникам в пользу предприятия, бюджета, других юридических и физических лиц; проверка организации аналитического учета расчетов с персоналом и взаимосвязи аналитического и синтетического учета; подтверждение доверенности оформление и отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами; проверка правильности оформления и отражения в учете расчетов с персоналом по прочим операциям; оценка мер, принимаемых организацией по своевременному взысканию задолженности с работников (по подотчетным суммам, по фактам недостач и порчи ценностей, возврату ссуд и др.).

Приступая к проверке расчетов с персоналом по оплате труда и по другим операциям, аудитор должен выяснить, какие формы и системы оплаты труда применяются на предприятии; имеется ли внутреннее положение об оплате труда работников и коллективный трудовой договор; списочный и среднесписочный состав работников; как организован учет расчетов по оплате труда (состав и квалификация бухгалтеров, обеспеченность нормативными материалами, кто осуществляет контроль за их работой, компьютеризован ли данный участок учета и т. д.); ограничен ли состав сотрудников, получающих наличные деньги на хозяйственные и другие расходы; осуществляется ли на предприятии выдача ссуд, продажа товаров в кредит, как оформляются эти операции и пр. На основе полученной информации аудитор заполняет тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и учета по данному разделу проверки и формулирует мнение в отношении первоначальной оценки эффективности указанных систем.

После тестирования аудитор подготавливает программу проверки, в соответствии с которой осуществляет детальное изучение операций по каждому виду расчетов с персоналом.

Достоверность произведенных работникам начислений заработной платы и других выплат (премий, материальной помощи, подарков и т.д.) проверяется, как правило, выборочно. Для этого в выборку включаются данные по различным категориям работающих или уволенных сотрудников (руководителей, специалистов, рабочих), по основным видам начислений (удельный вес которых, как правило, превышает 5% от общей суммы заработной платы) и по разным временным периодам (обычно, за один месяц каждого квартала). Проверке подвергаются расчетные и платежные ведомости, лицевые счета сотрудников, а также первичные документы (табели, наряды и др.), на основании которых произведены начисления заработной платы. Особое внимание обращается на правильность их заполнения, соответствие требованиям нормативных документов.

После составления программы проверки аудитор приступает к детальному изучению операций по каждому виду расчетов с персоналом.

При проверке первичных документов устанавливается полнота заполнения всех реквизитов, наличие подписей лиц, ответственных за учет выполненных работ, отсутствие в документах подчисток, неоговоренных исправлений.

Следует обратить особое внимание на правильность оформления и начисления различных выплат работникам. К ним относятся выплаты стимулирующего характера (премии, вознаграждения по итогам работы за год и др.), выплаты компенсирующего характера (надбавки и доплаты за работу в ночное время, сверхурочную и др.), выплаты за непроработанное время (оплата очередных и дополнительных отпусков, по временной нетрудоспособности и др.) и т.д. Эти выплаты должны быть подтверждены правильно оформленными первичными документами. Аудитор осуществляет взаимную сверку показателей, указанных в первичных документах, с показателями, использованными для расчета соответствующих выплат, определяет соответствие произведенных начислений требованиям законодательства и положению об оплате труда, действующему на предприятии, выполняет арифметический контроль показателей.

Особое внимание уделяется проверке выплат по договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера (комиссии, поручения, аренды имущества у физических лиц и др.). Устанавливается правильность оформления договоров, экономическая целесообразность их заключения, реальность полученных по ним результатов и выгод для предприятия, правильность расчетов по договорам, налогообложения и отражения в учете.

Аудитор изучает также своевременность и полноту удержания из начисленной заработной платы налога на доходы физических лиц, задолженности по подотчетным суммам, по возмещению материального ущерба, по исполнительным листам и др. Общая сумма всех удержаний из заработной платы работника не должна превышать 50% месячного заработка.

Основными видами удержания, которому при проверке уделяется внимание, является налог на доходы физических лиц. При этом осуществляется арифметический контроль сумм удержанного налога, подтверждается правомерность применения льгот, предусмотренных действующим законодательством. Удержания по исполнительным листам должны производиться только при их наличии либо на основании личного заявления работника.

Далее устанавливается правильность указанной в учетных регистрах корреспонденции счетов и сумм начисленной заработной платы и удержаний из нее в отчетном периоде. Подтверждается соответствие данных аналитического и синтетического учета по начисленной, выплаченной и депонированной заработной плате. Для этого осуществляется арифметический контроль в разрезе табельных номеров и итоговых записей по расчетным ведомостям показателя “К выдаче”, который определяется как разница между показателями “Итого начислено” и “Итого удержано”. Сумма невыплаченной в конце месяца заработной платы должна соответствовать кредитовому сальдо по счету 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”.

Выявленные в ходе проверки ошибки и отклонения фиксируются в рабочей документации аудитора с указанием нарушенных нормативных документов и определением количественного влияния на показатели отчетности.

Типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям, являются следующие: отсутствие документов, подтверждающих законность выплат работникам денежных средств (положений, приказов, распоряжений, договоров подряда и т.д.); ошибки при начислении выплат по среднему заработку (отпускных, по временной нетрудоспособности и пр.); ненадлежащее ведение учета (неправильная корреспонденция счетов, расхождения между данными аналитического и синтетического учета и т.п.); несоблюдение порядка выдачи денежных средств в подотчет и возврата неиспользованных сумм (нарушение сроков возврата подотчетных сумм, выдача в подотчет денежных средств лицам, не отчитавшимся по ранее полученным авансам и др.); неправомерное списание потерь от порчи ценностей сверх норм естественной убыли на издержки (или за счет фондов предприятия) вместо отнесения их на виновных лиц.

В соответствии с ФЗ “Об аудиторской деятельности” от 07.08.2001г. ОАО “Дорэкс” входит в число организаций, подлежащих обязательной аудиторской проверке. В ходе аудиторской проверки ОАО “Дорэкс” проверялась финансово-хозяйственная деятельность предприятия за период с 1 января по 31 декабря 2007 года.

Было рассмотрено состояние внутреннего контроля ОАО “Дорэкс” и можно сделать вывод о соответствии системы внутреннего контроля предприятия масштабу и характеру его деятельности. Никаких серьезных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности, обнаружено не было.

Аудиторская проверка проводилась выборочным путем на основании представленных первичных документов (лицевых счетов работников, трудовых соглашений, приказов, свода начисления заработной платы) и Главной книги. В ходе проверки выявлено следующее.

Начисление заработной платы ведется на предприятии согласно штатному расписанию и производится на основании данных первичных документов по учету фактически отработанного времени, приказов на  доплаты и других документов. Одновременно производится расчет всех удержаний из сумм заработной платы в соответствии с действующим законодательством.

В ходе проверки правильности по  начислению выплат аудиторами обнаружено: аудит правильности исчисления отпускных и компенсаций за неиспользованный отпуск нарушений не установил, все расчеты произведены в соответствии со ст. 139 Трудового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 30.06.2006 № 90-ФЗ).

При выборочной проверке правильности расчета пособий по временной нетрудоспособности установлено следующее:

- по больничному листу №4315964 по уходу за больным ребенком с 11.09.06 г. по 18.09.2006 г. Баскаковой А.Г. при страховом стаже 9 мес. 2 дня начислено 100 % средней зарплаты за 5 дней и 50% за 1 день. Всего начислено 1393, 15 руб.

В 2007 году размер пособия по временной нетрудоспособности в случае болезни исчисляется в процентном отношении к среднему заработку в зависимости от продолжительности непрерывного трудового стажа работника:

- 60% - при непрерывном стаже работника до 5 лет;

-80% - при непрерывном стаже от 5 до 8 лет;

- 100%  при непрерывном трудовом стаже работника от 8 и более лет.

В данном случае работнику следовало начислить: 60 % за первые 5 дней и 50 % за 1 день. Всего 886,55 руб., переплата составляет 506,60 руб.

По больничному листу №5264044 с 29.05.06 г. по 05.06.06 г. Прокопьева В.Ф. при непрерывном трудовом стаже 4 года 1 мес. начислено 100 % пособия по временной нетрудоспособности на 2068,68 (344,78 * 6 дней).

Следовало 1241,21 руб. (344,78 * 60% * 6 дней), переплата составляет 827,47 руб.

Вывод: при выплате больничных предприятие нарушило Положение о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденное Постановлением Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 г. № 13-6 (с изм., внесенными письмом РФ от 18.02.1999 г. № 02-10/05-807).

Неправильный расчет больничных влияет на искажение себестоимости продукции (работ, услуг), излишнему возмещению пособия из ФССС.

Облагаемая база по ЕСН определена в соответствии с главой 24 Налогового кодекса РФ. В соответствии с п.1 ст.236 Кодекса объектом обложения единым социальным налогом признаны выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.