Теоретические основы учета, анализа и аудита расчетов с персоналом по оплате труда

Расчет среднего заработка для оплаты отпуска производится в порядке, установленном ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (вступившим в силу с 06.01.2008). Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации независимо от источников этих выплат.

Расчет отпускных сумм производится в размере среднего заработка за последние 12 календарных месяцев работы (пропорционально фактически отработанному времени). Средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4. Если работник отработал не все месяцы расчетного периода полностью, то средний дневной заработок будет определяться путем деления начисленной суммы заработной платы за фактически проработанное время. Вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год включаются в заработок работника в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода и пропорционально отработанному времени.

Продолжительность ежегодного отпуска, установленного в рабочих днях, исчисляется по календарю пятидневной рабочей недели с двумя выходными. Праздничные нерабочие дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются.

Удержания из сумм начисленной оплаты труда отражают:

Дебет сч. 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”,

Кредит сч. 68 “Расчеты по налогам и сборам”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, 71 “Расчеты с подотчетными лицами”, 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”.

Выдача сумм заработной платы, премий, пособий и т.д. работникам оформляется следующей проводкой:

Дебет сч. 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”,

Кредит сч. 50 “Касса”.

Неполученная в срок заработная плата, т.е. депонированная заработная плата, оформляется записью:

Дебет сч. 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”,

Кредит сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет 4 “Расчеты по депонированным суммам”.

Суммы невостребованной по истечении трех дней заработной платы сдаются в банк на расчетный счет организации с указанием “депонированные суммы”. При этом составляют следующую проводку:

Дебет сч. 51 “Расчетные счета”,

Кредит сч. 50 “Касса”.

Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра невыданной заработной платы. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и отметки о её выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год. Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют по расходному кассовому ордеру и отражают:

Дебет сч. 76-4 “Расчеты по депонированным суммам”,

Кредит сч. 50 “Касса”.

Синтетический учет ведется в следующих журналах-ордерах: 1) оборот по кредиту счета 70 находит отражение в журналах-ордерах №10 и №10/1 (в разделе 1 ж/о № 10 “Издержки производства” отражаются суммы начисленной заработной платы, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), т.е. отнесенные в дебет счетов 20, 25, 26, и т.д. и в кредит счета 70; в ж/о №10/1 отражаются суммы, начисленные за счет других источников, отнесенные в дебет счетов 69, 84 и др.); 2) оборот по дебету счета 70, т.е. суммы выплат, удержаний и вычетов из заработной платы в зависимости от их вида, находят отражение в ж/о №1 – суммы выданной заработной платы или аванса (кредит счета 50), в ж/о №8 – суммы удержанных налогов (счет 68), алименты и прочие платежи (счет 76) и т.д. По кредиту счета 71 ведется ж/о №7, счета 51 – ж/о №2, счета 69 – ж/о №10 (10/1) и т.д.

Расчеты с рабочими и служащими через кассу предприятия и через банкоматы Сбербанка РФ.

2.3. Учет удержаний из заработной платы работников

Из начисленной работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам подряда и по совместительству производят различные удержания и вычеты.

В ОАО “Дорэкс” к ним относятся: налог на доходы физических лиц; удержания по исполнительным документам; погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также возврат сумм, излишне выплаченных в результате ошибок при расчете заработной платы; возмещение материального ущерба, причиненного работником организации; взыскание некоторых видов штрафов; погашение задолженности по подотчетным суммам.

Налог на доходы физических лиц  введен в действие с 1 января 2001 года частью второй Налогового кодекса РФ ( глава 23).

Налогоплательщиками налога являются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Федеральный закон от 27.07.2006 №137-ФЗ внес изменения в статью 207 Налогового кодекса РФ: с 1 января 2007 года налоговыми резидентами признаются физические лица, которые находятся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Этот период не прерывается, если физическое лицо выезжает за пределы нашей страны для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения и обучения. Кроме того, независимо от фактического времени нахождения в России налоговыми резидентами признаются российские военнослужащие, которые проходят службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации [3, 44].

В налоговую базу входят все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц: государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), пособия по безработице, беременности и родам; государственные пенсии; все виды установленных законодательством компенсационных выплат; алименты, получаемые налогоплательщиками; суммы единовременной материальной помощи, оказываемой в связи с чрезвычайными обстоятельствами, со смертью члена семьи работника, в виде гуманитарной помощи и т.п.; суммы компенсации путевок (кроме туристических), выплачиваемой работодателями своим работникам и членам их семей; стоимость подарков работникам (не более 4000 руб.) и т.д.

Стандартные налоговые вычеты применяются в отношении доходов, по которым предусмотрена ставка 13%. Это суммы в размере 400, 500, 600 и 3000 руб., которые ежемесячно вычитаются из дохода.

Право на ежемесячный вычет в размере 3000 руб. имеют: лица, получившие и перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий на ЧАЭС; инвалиды ВОВ; военнослужащие, ставшие инвалидами 1, 2, 3 групп при защите СССР и РФ и др. Налоговый вычет в размере 500 руб. в месяц распространяется на следующие категории  налогоплательщиков: Герои Советского Союза и Герои РФ; лица, награжденные орденом Славы трех степеней; граждане воевавшие в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия; родители и супруги военнослужащих, погибших при защите СССР и РФ; участники боевых действий по решению органов государственной власти на территории России, в первую очередь это касается граждан, участвовавших в военных действиях в Чеченской Республике. Остальные налогоплательщики имеют право на ежемесячный вычет в размере 400 руб. Этот вычет предоставляется до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 20000 руб. Также налогоплательщики имеют право на ежемесячный вычет в размере 600 руб. на каждого ребенка, на обеспечении которых он находится и которые являются родителями или супругами родителей. Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 40000 руб. Кроме того, все налогоплательщики имеют право на ежемесячный вычет на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, студента, аспиранта, курсанта, ординатора в возрасте до 24 лет. Указанный налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом 1 или 2 группы.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям налоговый вычет производится в двойном размере. Под одинокими родителями понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке.

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов: в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели (эта сумма не должна превышать 25% годового дохода); в сумме, уплаченной налогоплательщиком за свое обучение в образовательных учреждениях (не более 50000 руб. в год); в сумме, уплаченной родителями за обучение своих детей в возрасте до 24 лет в образовательных учреждениях дневной формы обучения (не более 50000 руб. в год); в сумме, уплаченной налогоплательщиком за свое лечение, лечение супруга (супруги), родителей, детей в возрасте до 18 лет в российских медицинских учреждениях, а также в сумме, направленной на приобретение медикаментов, которые назначены налогоплательщику лечащим врачом (но не более 50000 руб.). По дорогостоящим видам лечения в российских медицинских учреждениях налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов.

Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются при продаже имущества, принадлежащего физическому лицу, или покупке жилья.

Работник может уменьшить свой совокупный налогооблагаемый доход на сумму, полученную от продажи квартиры, жилого дома, дачи или земельного участка, при условии, что этот объект принадлежит ему 5 лет. Если этот срок менее 5 лет, то сумма вычета ограничивается 1000000 руб. Кроме того, совокупный налогооблагаемый доход работника уменьшается на сумму, вырученную от продажи другого имущества, которое принадлежало ему 3 года и более. Если же этот срок меньше 3 лет, то сумма вычета не превысит 125000 руб.

Налоговый вычет предоставляется и на сумму средств, направленных на постройку и приобретение жилья (жилого дома, квартиры). Размер этого вычета не может быть больше 1000000 руб. Он предоставляется только один раз, срок этого вычета не ограничен. И если налогоплательщик не использовал его в отчетном году, то неиспользованная сумма переносится на следующий год. И так далее до полного его использования.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы в конце года.

Датой фактического получения доходов в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который бухгалтер начислит работнику заработную плату. Организации при исчислении налога должны учитывать доходы, полученные работником от других работодателей, т.е. новым сотрудникам надо предоставить в бухгалтерию справку о доходах с предыдущего места работы, чтобы получить налоговые вычеты.

Организация должна перечислять суммы налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств для выплаты заработной платы. Кроме того, организации должны представлять в налоговые органы по месту учета сведения о доходах физических лиц и суммах удержанного налога.

Вся информация о суммах доходов, вычетов, налогах каждого физического лица группируется бухгалтерией организации в специальных формах отчетности: форма №1-НДФЛ “Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц”, форма №2-НДФЛ “Справка о доходах физического лица и едином социальном налоге (взносе)”. Сведения по форме №2-НДФЛ представляются организацией в налоговые органы.

Удержания по исполнительным листам. Основанием для удержания и перевода алиментов являются исполнительные листы, письменные заявления граждан о добровольной уплате алиментов, отметки органов внутренних дел в паспортах физических лиц о том, что они обязаны уплатить алименты. Бухгалтерия регистрирует полученные исполнительные листы в специальном журнале или карточке. С плательщика по решению суда взыскивают алименты на детей, нетрудоспособных родителей, супруга в размере до 50% заработка, а на основании его личного заявления – в размере, превышающем 50%. Размер алиментов на содержание несовершеннолетних детей следующий: на 1 ребенка - 1/4, на 2 детей - 1/3, на 3 и более - 1/2 заработка (дохода).

Алименты удерживаются с сумм заработной платы, премий, пособий, начисленных за отчетный месяц, после удержанных из них налогов, а также с сумм начисленных пенсий и стипендий. Не взыскиваются алименты с сумм материальной помощи, единовременных вознаграждений за изобретения и рационализаторские предложения и иных выплат, не носящих постоянного характера.

В трехдневный срок со дня, установленного для выплаты заработной платы, суммы удержанных алиментов выплачиваются получателю или переводятся по почте.

Общая сумма удержаний не должна превышать 50% той суммы заработка, которая остается после вычета налогов. Это ограничение не относится к сумме авансов и подотчетных сумм. Удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплат.

При удержании алиментов на несовершеннолетних детей, сумм в возмещение вреда, причиненного здоровью, сумм в возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца, возмещений за ущерб, причиненный преступлением, общая сумма удержаний не должна превышать 70%.

Удержания из начисленной заработной платы отражаются:

Дебет сч. 70“Расчеты с персоналом по оплате труда”,

Кредит сч. 68 “Расчеты по налогам и сборам” (на сумму налога на доходы физических лиц), 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” (на суммы, удержанные по исполнительным документам), 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” (на суммы, удержанные за товары, проданные в кредит, по предоставленным займам; на суммы, взысканные в возмещение причиненного материального ущерба), 71 “Расчеты с подотчетными лицами” (на суммы, удержанные в возмещение задолженности по подотчетным суммам) и т.д.