Теоретические основы учета, анализа и аудита расчетов с персоналом по оплате труда

-         токарного участка с комплектом станков для металлообработки (токарный, фрезерный, сверлильный и заточной станки);

-         электро-газосварочного участка;

-         агрегатного участка для разборки, ремонта и сборки агрегатов и узлов машин и механизмов;

-         электропункта (автоэлектрика) с аккумуляторной;

-         электропункта для объектов наружного освещения;

-         малярного участка для реставрации и покраски техники ;

-         гардеробных (раздевалок), умывальни;

-         материально-технического склада площадью 100 кв. м.;

-         наружные и внутриплощадочные инженерные сети;

-         противопожарные сооружения ( гидранты).

Управленческие решения принимаются быстро и обоснованно, на уровне “здравого смысла”. В целях повышения управляемости производственной деятельности и затратами, а так же сохранности товарно-материальных ценностей, на  предприятии проводится ряд мероприятий в областях организации учета затрат своей деятельности и усиления охраны объекта. Разработано новое программное обеспечение, включающее в себя автоматизацию работы складов запчастей и ГСМ, диспетчерской службы,  производственного и бухгалтерского блоков. Введение данных программ позволит оперативно (практически ежедневно) получать информацию о затратах, своевременно принимать управленческие решения по снижению себестоимости и, в конечном итоге, позволит влиять на конечный результат деятельности предприятия. Для ее осуществления закуплены 20 комплектов компьютерной техники. В настоящее время уже введен в действие производственный блок вышеназванной компьютерной программы по управлению затратами (на базе 1С 8.0). Осуществляется компьютерная обработки путевого листа, на основании данных которого пользователи получают информацию о расходе материальных ценностей на любую дату в натуральном выражении. С объединением данного блока с бухгалтерским блоком, появилось возможность отслеживания затрат в стоимостном выражении. Внедрение вышеназванной программы уже дало результат. Так за 2007 г. расход ГСМ (в натуральном выражении) был сокращен на 9,2%, что составило 76,3 тыс. л. или  774,7 тыс. руб. Расходы на привлеченную технику в натуральных показателях составили 99,8% от уровня прошлого года. Расходы на запасные части составили 84% от уровня прошлого года. Затраты на  коммунальные услуги составили 63% от уровня прошлого года.

По уровню технологии и организации производства ОАО “Дорэкс” не отстает от передовых предприятий своей отрасли. В порядке эксперимента в этом зимнем сезоне начато применение жидких противогололедных материалов. А именно для борьбы с зимней скользкостью применяются подземные технические природные воды с высокой концентрацией хлоридов в рассоле. Для этих целей четыре автомашины МДК обеспечены спецоборудованием для его распределения. 

В соответствии с Федеральным законом РФ “О бухгалтерском учете” ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций. Руководителем ОАО “Дорэкс” учреждена бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. Ответственность за подготовку бухгалтерской отчетности несут директор и главный бухгалтер ОАО “Дорэкс ”.

Бухгалтерский учет в ОАО “Дорэкс ” осуществляется в соответствии с Федеральным законом “О бухгалтерском учете” от 21.11.1996г. № 129-ФЗ, Положением по бухгалтерскому учету “Учетная политика” (ПБУ 1/98), утвержденным приказом Минфина Российской Федерации от 9.12.1998г. № 60н, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. № 34н и на основании нового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденного приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н.

Согласно учетной политике ОАО “Дорэкс” (приложение 7) бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ведется бухгалтерией, в которой работает три человека: главный бухгалтер, старший бухгалтер и бухгалтер-кассир. Хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются типовыми первичными документами, которые утверждены законодательно.

Расходы, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам отражаются в бухгалтерской отчетности отдельной строкой и учитываются в учете по дебету счета 97 “Расходы будущих периодов ”. Перечень расходов будущих периодов:

          расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки, осуществляемые в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создание новых видов сырья и материалов;

          расходы на приобретение лицензий, выданных на срок более одного отчетного периода;

          расходы по добровольному и обязательному страхованию работников и имущества организации, произведенные разовым платежом;

          расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов;

          программы для ЭВМ, без передачи исключительного авторского права на их использование, срок использования которых относится к нескольким отчетным периодам;

          оплата дней очередного отпуска, приходящихся на следующий месяц после отчетного;

          другие аналогичные расходы.

Расходы будущих периодов подлежат отнесению на издержки производства или обращения с кредита счета 97 в течение срока, к которому они относятся равными долями.

Доходы, полученные (начисленные) в отчетном году, но относящиеся к будущим периодам, учитываются на счете 98 «Доходы будущих периодов» и включаются в состав доходов организации при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.

Учет затрат на производство ведется с подразделением на прямые и косвенные. Прямые собираются по дебету счета 20 “Основное производство”.К прямым затрат относятся те, которые непосредственно можно включить в себестоимость выполненных работ. Информация  о расходах для нужд управления организации в целом не связанных непосредственно с производственным процессом отражается на счете 26 “Общехозяйственные расходы”. Общехозяйственные расходы (косвенные) собираются в течение месяца по дебету счета 26 в корреспонденции с кредитом счетов 02, 05, 10, 60, 68, 69, 70, 71, 73, 76 в сумме фактических расходов. В конце отчетного периода общехозяйственные расходы списываются в дебет счета 90 “Продажи”.

Учет расходов на продажу ведется на счете 44 “Расходы на продажу”. Расходы на продажу признаются в себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном периоде их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. Списание производится ежемесячно со счета 44 в дебет счета учета продаж 90 “Продажи”.

ГЛАВА 2. УЧЕТ И АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЕ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ ДОХОДОВ РАБОТНИКОВ В ОАО “ДОРЭКС”.

2.1. Документальное оформление расчетов с персоналом по оплате труда

Постановлением Государственного комитета России по статистике от 05.01.2004 года №1 “Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету труда и его оплаты”, утверждены следующие унифицированные формы документов [28, 15].

По учету кадров: №Т-1 (Т-1а) “Приказ (распоряжение) о приеме работника (работников) на работу”, №Т-2 “Личная карточка работника” (приложение 8), №Т-3 “Штатное расписание”, №Т-5 (Т-5а) “Приказ (распоряжение) о переводе работника (работников) на другую работу”,  №Т-6 (Т-6а) “Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (работникам)”, №Т-7 “График отпусков”, №Т-8 (Т-8а) “Приказ (распоряжение) о прекращении  (расторжении) трудового договора (увольнении) с работником (с работниками)” (приложение 9), №Т-9 (Т-9а) “Приказ (распоряжение) о направлении работника (работников) в командировку”, №Т-10 “Командировочное удостоверение”, №Т-10а “Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении”, №Т-11 “Приказ (распоряжение) о поощрении работника (работников)”.

По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда: №Т-12 “Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы”, №Т-13 “Табель учета использования рабочего времени” (приложение 10) , №Т-49 “Расчетно-платежная ведомость”(приложение 11), №Т-51 “Расчетная ведомость”, №Т-53 “Платежная ведомость”, №Т-53а “Журнал регистрации платежных ведомостей”, №Т-54 (Т-54а) “Лицевой счет (лицевой счет”, №Т-60 “Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику”, №Т-61 “Записка-расчет о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником”, №Т-73 “Акт о приемке работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы”.

Унифицированные формы первичной учетной документации “По учету кадров” распространяются на юридические лица всех форм собственности, а “По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда” – на юридические лица всех форм собственности, кроме бюджетных учреждений.

Приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф.№Т-1) составляется на каждого члена трудового коллектива работником отдела кадров или лицом, ответственным за прием работников. На оборотной стороне приказа руководитель подразделения, в котором будет работать сотрудник, указывает, в качестве кого может быть использован новый работник, его разряд, оклад, испытательный срок. После этого приказ визируется в соответствующей службе и подписывается руководителем организации. Аналогично оформляется форма №Т-1а.

Личная карточка (ф.№Т-2) заполняется на каждого работника в одном экземпляре. В ней содержатся общие сведения о работнике, сведения о воинском учете, назначении и перемещении, повышении квалификации, профессиональной переподготовке, отпуске, аттестации, поощрениях, наградах, навыках работы и дополнительные сведения.

Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф.№Т-5 и №Т-5а) составляется в одном экземпляре в отделе кадров при оформлении перевода работника (работников) из одного подразделения в другое. Приказ визируется руководителями соответствующих структурных подразделений и подписывается руководителем организации.

Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф.№Т-6 и №Т-6а) применяется для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов. Содержит все необходимые сведения для расчета отпускных сумм и удержаний.

Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (ф.№Т-8 и №Т-8а) составляется в двух экземплярах в отделе кадров и подписывается руководителем подразделения и руководителем организации. В приказе указывают причину и основание увольнения, номер и дату постановления профкома, давшего согласие на увольнение. В приказе содержится расчет по начисленным и удержанным суммам и приводятся данные о несданных имущественных ценностях.

Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф.№Т-12) и табель учета использования рабочего времени (ф.№Т-13) применяют для осуществления табельного учета и контроля трудовой дисциплины. При использовании формы №Т-13 оплату труда начисляют в лицевом счете (ф.№Т-54 или №Т-54а), расчетной ведомости (ф.№Т-51) или расчетно-платежной ведомости ((ф.№Т-49). Форма №Т-13 применяется в условиях автоматизированной обработки данных.

Табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причины, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.

Табельный учет осуществляют ли мастер в табеле учета использования рабочего времени. Для упрощения табельного учета можно ограничиться лишь регистрацией в нем отклонений от нормальной продолжительности рабочего дня.

Отметку о неявках или опозданиях делают в табеле на основании соответствующих документов – справок о вызове в военкомат, суд, листков о временной нетрудоспособности и других, которые работники сдают специалисту по кадрам; время дежурств  устанавливают по путевым листкам, а часы сверхурочной работы – по спискам прорабов.

Учет выработки рабочих в организациях осуществляют специалист по кадрам, мастера, бригадиры и другие работники, на которых возложены эти обязанности. Для учета выработки применяют различные формы первичных документов (путевые листы, контракты, и др.). Они содержат следующие реквизиты: место и время работы; наименование и разряд работы; количество и качество работы; фамилии, инициалы, табельные номера и разряды рабочих; нормы времени и расценки за единицу работы; сумму заработной платы рабочих; шифры учета затрат, на которые относится начисленная заработная плата; количество нормо-часов по выполненной работе.

Оформленные первичные документы по учету выработки и выполненных работ вместе со всеми дополнительными документами передаются бухгалтеру. Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производят обычно в расчетно-платежной ведомости (ф№Т-49), которая, кроме того, служит документом, по которому производят выплаты заработной платы за месяц.

В ряде организаций (особенно крупных) вместо расчетно-платежных ведомостей применяют отдельно расчетные ведомости (ф.№Т-51) и платежные ведомости (ф.Т-53). Расчетная ведомость (ф.№Т-51) представляет собой журнал, состоящий из основных и вкладных листов. Он рассчитывается на квартал. В ведомости приводятся данные о начисленной заработной плате по видам оплат, об удержаниях по их видам и о сумме, подлежащей выдаче на руки. На основе расчетной ведомости заполняют платежную ведомость (ф.№Т-53), которая используется для выплаты заработной платы. В ней указываются табельный номер, фамилия, сумма, подлежащая выдаче, и ставится роспись работника в получении денег.