Теоретические основы учета, анализа и аудита расчетов с персоналом по оплате труда

Выдача заработной платы производится вначале месяца (15 числа), а аванса – в конце (25 числа) кассиром предприятия а РФ. Платежная ведомость закрывается двумя суммами – выданными и депонированными. На депонированные суммы кассир составляет реестр невыданной заработной платы, затем передает платежную ведомость и реестр бухгалтеру для проверки и выписки расходного кассового ордера на выданную сумму заработной платы. Расходный кассовый ордер передается кассиру для регистрации в кассовой книге. Суммы невостребованной заработной платы кассир сдает в банк на расчетный счет предприятия с указанием “депонированные суммы”.

На каждого работника открывается лицевой счет (ф.№Т-54), который представляет собой регистр аналитического учета. Лицевой счет открывается на основе приказа о приеме на работу. В нем указываются фамилия, имя, отчество работника, структурное подразделение, куда он принят, табельный номер, количество детей и другие сведения. По окончании каждого месяца в лицевом счете приводятся данные о начисленных суммах по видам оплат, об удержаниях и вычетах, о сумме к выплате или задолженности работника перед организацией. По окончании года лицевой счет закрывается и на следующий год открывается новый. При заполнении лицевых счетов используются первичные документы: наряды на сдельную работу, маршрутные листы, ведомости о выработке, накопительные наряды, табели учета использования рабочего времени, листки нетрудоспособности, платежные ведомости на выданный аванс, расходные кассовые ордера и т.д.

Форма №Т-54а применяется при обработке данных с помощью средств вычислительной техники и содержит только условно-постоянные данные о работнике. Данные по расчету заработной платы вкладываются ежемесячно в лицевой счет в виде машинограммы.

Результаты расчетов из лицевых счетов переносятся в расчетную ведомость и в налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц.

Договоры гражданско-правового характера (подряда, поручения, безвозмездного оказания услуг, перевозки и т.д.) заключаются между организацией и работниками, привлекаемыми со стороны для выполнения конкретных работ, которые организация не может выполнить своими силами [29, 35].

Указанные договоры составляются не менее чем в двух экземплярах. Форму договоров разрабатывает сама организация, но в ней должны быть предусмотрены все реквизиты, необходимые для документов подобного вида (наименование документа, организации, фамилия, имя, отчество руководителя организации и работника-исполнителя, их подписи, место и дата составления договора, его содержание, сроки выполнения работ, сумма и условия оплаты работ, порядок ее приемки, печать организации). Договоры регистрируются в бухгалтерии или в отделе кадров [2, 23].

Выполненные по договорам работы оплачивают по счету-заявлению исполнителя, форму которого также разрабатывает сама организация. В нем указывается содержание заявления, фамилия и инициалы руководителя, на чье имя подается заявление, ссылка на договор, фамилия, имя, отчество и паспортные данные заявителя, его подпись, дата, сведения о льготах по налогам. Основанием для оплаты работ по счету-заявлению служит резолюция руководителя организации.

2.2. Синтетический и аналитический учет расчетов с рабочими и служащими  по оплате труда

Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда в ОАО “Дорэкс” ведется по каждому работнику организации. Основным документом о трудовой деятельности и трудовом стаже работника является трудовая книжка установленного образца. Работодатель (за исключением работодателей – физических лиц) обязан вести трудовые книжки на каждого работника, проработавшего в организации свыше пяти дней, если работа в этой организации является для работника основной.

Основным документом на предприятии, подтверждающим время работы у работодателя, является письменный трудовой договор (приложение 12), который представляет собой соглашение между работником и предприятием, по которому работник обязуется выполнить работу по определенной специальности, квалификации или должности с подчинением внутреннему трудовому распорядку, а предприятие обязуется выплачивать трудящемуся заработную плату и обеспечивать условия труда, предусмотренные законодательством о труде. Прием на работу оформляется приказом администрации. Приказ объявляется работнику под роспись.

Заключив трудовой договор, администрация и работник обязаны выполнять его условия. Администрация не вправе требовать от работника выполнение работы, не обусловленной трудовым договором. Изменение условий трудового договора возможно только по согласию сторон.

В ОАО “Дорэкс” применяются следующие системы оплаты труда: повременно-премиальная и должностной оклад с применением КТУ.

По данной системе зарплата всех работников предприятия от директора до рабочего представляет собой долю работника в фонде оплаты труда (ФОТ), или всего предприятия, или отдельного подразделения. В этих условиях фактическая величина заработной платы каждого работника зависит от ряда факторов:

-         квалификационного уровня работника;

-         коэффициента трудового участия (КТУ);

-         фактически отработанного времени.

Квалификационный уровень работника предприятия устанавливается всем членам трудового коллектива и определяется как частное от деления фактической заработной платы работника прошедший период на сложившийся на предприятии минимальный уровень заработной платы за тот же период. Затем все работники предприятия распределяются по десяти квалификационным группам исходя из квалификационного уровня работников и квалификационных требований к работникам различных профессий. Для каждой из групп устанавливается свой квалификационный уровень (табл. 1).

Табл.4. Система квалификационных уровней

Расчёт заработной платы определяется в такой последовательности:

- количество баллов, заработанных каждым работником (подразделения, цеха, участка, бригады) Мi:

где К — квалификационный уровень;

N — количество отработанных человеко-часов;

общая сумма баллов, заработанная всеми работниками подразделения:

3. доля фонда оплаты труда, приходящаяся на оплату одного балла (руб.):

4. заработная плата отдельных работников подразделений.

Пример. Фонд оплаты труда по администрации за месяц составил 92000 тыс. руб. Общее число заработанных баллов работниками администрации М =202029,50. Доля ФОТ, приходящаяся на один балл, составит d = 92000/202029,50= 0,455.

Порядок расчёта фактической заработной платы административно-управленческого состава представлен в таблице 2.

Таблица 5. Расчёт фактической заработной платы.

Система квалификационных уровней создает большие возможности для материального стимулирования квалифицированного труда, чем система тарифных разрядов, при которой у рабочего, имеющею пятый или шестой разряд, уже нет перспективы дальнейшего роста, а следовательно, и заработной платы.

Оплата труда водителей и механизаторов оплачиваются по часовым тарифным ставкам исходя из разряда.

Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим в списочном составе предприятия) по оплате труда (по всем видам заработной платы, пособиям, пенсиям, работающим пенсионерам и другим выплатам) в ОАО “Дорэкс ” осуществляется на пассивном счете 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”. По кредиту счета отражают начисленные суммы заработной платы, вознаграждений, пособий, отпускных и т.д., а по дебету – удержания из начисленной суммы оплаты труда, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда. Сальдо этого счета кредитовое и оно показывает задолженность предприятия перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным выплатам.

Начисление сумм заработной платы всем категориям работников за проработанное и непроработанное время, вознаграждений, доплат за работу в ночное время и др. оформляется следующими проводками:

Дебет сч. 20 “Основное производство” (оплата труда дорожных рабочих и водителей), 25 “Общепроизводственные расходы” (оплата труда рабочих ремонтного цеха), 26 “Общехозяйственные расходы” (оплата труда административно-управленческого персонала).

Кредит сч. 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”.

Выплаты из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (премии, материальная помощь и т.д.), оформляются следующей проводкой:

Дебет сч. 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”,

Кредит сч. 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”.

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке, за выполненные строительные и монтажные работы отражается следующими записями:

Дебет сч. 07 “Оборудование к установке”, 08 “Вложения во внеоборотные активы”, 10 “Материалы”,

Кредит сч. 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”.

На предприятии так же действует положение о вознаграждении работников за многолетнюю плодотворную работу, активное участие в общественной жизни коллектива и в связи с юбилейными и профессиональными праздниками:

1.  по случаю 50 – летия работника –1,5 оклада;

2.  по случаю ухода на пенсию – 2 оклада

3.  участникам Великой Отечественной войны или афганских событий – 500 руб. один раз в год или подарок в пределах вышеуказанной суммы.

Как было отмечено, на предприятии начисление заработной платы для водителей осуществляется по повременно-премиальной форме оплаты труда, т.е. исчисление заработной платы производится следующим образом:

Водитель Маркелов И.А. за сентябрь 2007 г. отработал 16 рабочих,  плановое количество рабочих дней в сентябре 21 день, исходя из этого заработная плата Маркелова И.А. за сентябрь месяц составит:

9412/ 21 х 16 = 7171,10 руб.

Ежемесячно работникам начисляется премия, в размере  50 % от должностного оклада, т.е. величина премии Маркелова И.А. составит:

7171,10 * 50 % = 3585,60 руб.

Общая величина исчисленной заработной платы Маркелова И.А. составит:

7171,10 + 3585,60 =10756,70 руб.

Работникам, которые совмещают должности, либо временно исполняют чьи-то должностные обязанности, начисляется доплата за совмещение должностей. Так, в сентябре 2007 г.  трое работников совмещали свои должностные обязанности с должностными обязанностями других сотрудников (секретарь Петрова С.Б. исполняет обязанности инспектора отдела кадров, утвержденного в штатном расписании  на 0,5 ставки).  Должностной оклад специалиста по кадрам составляет 6080 руб.

Произведем расчет заработной платы работников, совмещающих должности. Должностной оклад секретаря Петровой С.Б. составляет 4320 руб., с учетом совмещения должностей, величина заработной платы Петровой С.Б. составит:

(4320 +3040) / 21 * 21 = 7360 руб.

С учетом начисленного КТУ, заработная плата Петровой С.Б. составит:

7360 + 5000 = 12360 руб.

В ОАО “Дорэкс” резервы на оплату отпусков не создаются, поэтому суммы отпускных включаются в себестоимость в том отчетном периоде, в котором работники уходят в отпуск. При этом производятся следующие записи:

Дебет сч. 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”,

Кредит сч. 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”.

Оплата отпуска. Право на использование отпуска возникает у работника по истечении 6 месяцев непрерывной работы на данном предприятии. Оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск может быть предоставлен и до истечения 6 месяцев.

Оплата основного отпуска включается в себестоимость продукции, работ, услуг, а дополнительного производится за счет собственных средств организации. Очередность предоставления ежегодных основных отпусков определяется графиками, утвержденными администрацией. При увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска.