Теоретические основы учета, анализа и аудита расчетов с персоналом по оплате труда

Погашение задолженности перед бюджетом по налогу на доходы отражается:

Дебет сч. 68 “Расчеты по налогам и сборам”,

Кредит сч. 51 “Расчетные счета”.

Выплата алиментов оформляется следующими записями:

Дебет сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”,

Кредит сч. 50 “Касса” (при выдаче удержанных сумм из кассы), 51 “Расчетные счета” (при переводе по почте или перечислении с расчетного счета организации).

Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществляют на активном счете 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”, субсчет 2 “Расчеты по возмещению материального ущерба”. В дебет счета 73 относят суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с кредита счетов 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей” (на стоимость по учетным ценам выявленной недостачи) и 98 “Доходы будущих периодов” (на разницу между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и учетной стоимостью по недостачам ценностей).

По кредиту счета 73-2 отражают погашение сумм материального ущерба в корреспонденции со счетами: 50 – на сумму внесенных платежей; 70 – на сумму удержаний из заработной платы; 94 – на сумму списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.

Сумма предоставленного работнику организации займа отражается по дебету счета 73, субсчет 1“Расчеты по предоставленным займам” и кредиту счетов 50“Касса”, 51“Расчетные счета”. На сумму платежей, поступивших от работника-заемщика, счет 73 кредитуется в корреспонденции со счетами 50 “Касса”, 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”.

2.4. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

С введением в действие с 1 января 2001 года второй части Налогового кодекса РФ организации вместо страховых взносов в государственные внебюджетные фонды обязаны уплачивать единый социальный налог (24 глава).

Плательщиками налога являются организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, производящие выплаты наемным работникам, а также индивидуальные предприниматели и адвокаты [3, 42].

Единый социальный налог уплачивается с сумм выплат и иных вознаграждений работникам как в денежной, так и в натуральной форме, которые начислены работникам по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

От налогообложения освобождаются любые суммы, которые организация (индивидуальный предприниматель, физическое лицо) выплачивает работникам за счет средств, оставшихся в её (его) распоряжении после уплаты налога на доходы. Также не подлежат налогообложению: государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам; все виды установленных законодательством компенсационных выплат; суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями и другие суммы [3, 28].

От уплаты налога освобождаются: организации любых организационно-правовых форм – с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100000 руб. на каждого работника, являющегося инвалидом 1, 2 и 3 группы; общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, их структурные подразделения (с сумм выплат, не превышающих 100000 руб. в год на каждого работника); организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25% (с тех же сумм); учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, информационных и иных социальных целей (с тех же сумм).

Налоговую базу определяют отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. Налоговым периодом является календарный год.

Единый социальный налог исчисляется по регрессивной шкале ставок. Это означает, что чем больше налоговая база на каждого сотрудника, исчисленная нарастающим итогом с начала года, тем меньше ставка налога. Так, для работодателей, производящих выплаты в пользу своих работников, установлена следующая шкала ставок: если величина налоговой базы не превысила 280000 руб., то суммарная ставка налога составит 26%. Если эта величина окажется выше, то с сумм превышения (от 280001 до 600000 руб.) налог взимается по ставке 10%. К большей налоговой базе, превышающей 600000 руб. применяется 2% ставка.

Помимо единого социального налога с суммы заработной платы, начисленной работникам, организации по-прежнему выплачивают страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, размер которых зависит от того, к какой группе риска относится данная организация. ОАО “Дорэкс” относится к 3 классу профессионального риска, поэтому размер страхового взноса составляет 0,4% к начисленной оплате труда по всем основаниям.

Работодатели обязаны ежемесячно вносить авансовые платежи по налогу непосредственно перед тем, как получить в банке средства для выплаты заработной платы работника. Однако это следует сделать не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была начислена заработная плата.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признается первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Ежеквартально организация представляет в региональные отделения Фонда социального страхования РФ, Пенсионного фонда РФ сведения (отчеты) по установленной форме. Сумма платежей по налогу перечисляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, Фонд социального страхования РФ, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Для учета расчетов по единому социальному налогу используется пассивный счет 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”. Этот счет имеет субсчета:

69-1 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”;

69-2 “Расчеты по пенсионному обеспечению”;

69-3 “Расчеты по обязательному медицинскому страхованию”;

69-4 “Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев”.

Начисленные суммы в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, в Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования относят в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69 (на соответствующие субсчета):

Дебет сч. 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”.

Кредит сч. 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”.

Страховые взносы состоят из двух частей: взносы на страховую часть трудовой пенсии и взносы на накопительную часть трудовой пенсии. Так, для лиц 1966 года рождения и старше страховые взносы начисляются только на страховую часть трудовой пенсии по ставке 14%. Для лиц 1967 года рождения и моложе страховые взносы начисляются на страховую часть по тарифу 8 %, а на накопительную – по тарифу 6 %. Таким образом, часть единого социального налога, уплачиваемого в федеральный бюджет (26%), уменьшается на сумму страховых взносов в ПФ РФ (14%), 2,9% в Фонд социального страхования РФ; 1,1% в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования; 2,0% в территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Начисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование оформляется следующей проводкой:

Дебет сч. 69-2 “Расчеты по пенсионному страхованию”,

Кредит сч. 69 “Расчеты по взносам на обязательное пенсионное страхование”.

Начисление работникам организации пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, единовременных пособий при рождении ребенка, ежемесячных пособий по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет и других выплат за счет средств Фонда социального страхования РФ оформляется следующей проводкой:

Дебет сч. 69-1 “Расчеты по социальному страхованию”,

Кредит сч. 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”.

Выплата пособий отражается записью:

Дебет сч. 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”,

Кредит сч. 50 “Касса”.

Порядок исчисления пособий по временной нетрудоспособности (приложение 11). Пособие по временной нетрудоспособности – особый вид оплаты неотработанного времени. Его источником являются средства Фонда социального страхования РФ.

Основанием для расчета сумм к оплате являются табель учета использования рабочего времени и листок о временной нетрудоспособности  медицинского учреждения.

При исчислении пособий не включают премии, не предусмотренные системой оплаты труда или носящие единовременный характер (за изобретения и рационализаторские предложения).

Отдельные виды пособий установлены в абсолютных суммах в соответствии с законодательством Российской Федерации. Это единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медучреждения в ранние сроки беременности (300 руб.), единовременное пособие при рождении (усыновлении) ребенка (8000 руб.), ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет (1500 и 3000 руб.), пособие на погребение (1500 руб.).

2.5. Порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности

С 2007 года в порядке назначения и выплаты пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам произошли существенные изменения [48].

Правила расчета пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам применяющиеся с 2007 года, изложены в статье 14 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ “Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию” (далее – Закон № 255-ФЗ). В ней приведен пошаговый алгоритм исчисления суммы пособия, подлежащей выплате застрахованному лицу.

Как и прежде, пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам. Вместе с тем появился ряд важных отличий.

С 2007 года при расчете среднего заработка для исчисления указанных пособий уже не надо руководствоваться постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 № 213. Теперь для определения суммы пособий по больничным листам установлены особые правила расчета среднего заработка. Они прописаны в п.2 ст.14 Закона № 255-ФЗ.

При расчете среднего заработка для исчисления пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам учитываются все виды выплат, предусмотренные системой оплаты труда, которые были включены в налоговую базу по ЕСН в части, зачисляемой в ФСС России согласно нормам главы 24 НК РФ.

До 2007 года средний заработок, исходя из которого рассчитываются пособия, исчислялся в порядке, установленном Правительством РФ. В расчет включаются все виды выплат, предусмотренные системой оплаты труда. Требования о начислении с сумм этих выплат ЕСН нет.

Другое кардинальное отличие нового порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам состоит в том, что с 2007 года согласно Закону № 255-ФЗ размер пособий определяется путем умножения дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период, за который выплачиваются пособия. Размер дневного пособия исчисляется путем умножения среднего дневного заработка на размер пособия, установленного в процентном выражении к среднему заработку. Средний дневной заработок определяется путем деления заработка, начисленного за 12 календарных месяцев, предшествующих временной нетрудоспособности на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается зарплата.

Ещё одно важное новшество заключается в том, что Законом № 255-ФЗ изменены правила по ограничению суммы выплачиваемого пособия по временной нетрудоспособности.

Ограничения, которые нужно учитывать при расчете суммы пособия по временной нетрудоспособности, установлены в ст.7 Закона № 255-ФЗ. Как и прежде, предусматривается максимальный размер такого пособия, а также устанавливаются процентные ограничения суммы среднего заработка, учитываемой при расчете пособия.

В 2007 году изменился максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности (кроме пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием). Теперь он составляет 16125 руб. До 1 января 2007 года сумма пособия за полный календарный месяц не должна была превышать 15000 руб.

Ещё один важный момент. Отныне, если сотрудник работает у нескольких работодателей, он может получать пособие по временной нетрудоспособности у каждого из них. Размер пособий, выплачиваемый каждым из работодателей, не может превышать максимального размера, установленного федеральным законом о бюджете ФСС России на очередной финансовый год.

Исходя из этого, работник, которому в разных организациях выплачивается высокая зарплата, имеет право на получение сразу нескольких социальных пособий, рассчитанных в максимальном размере.

С 2007 года изменился принцип процентного ограничения суммы пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам. Согласно нормативным актам, действовавшим раньше, процентные ограничения устанавливались исходя из длительности непрерывного трудового стажа. Причина в том, что по Определению Конституционного суда РФ от 02.03.2006 №16-О нормы, согласно которым размер пособия по временной нетрудоспособности ставился в зависимость от длительности перерывов в работе, признаны не соответствующими Конституции Российской Федерации.

В связи с этим с 2007 года введен новый порядок процентного ограничения размера пособий по временной нетрудоспособности. Теперь такие ограничения устанавливаются в зависимости от страхового стажа застрахованного лица либо исходя из особых оснований для назначения пособия.