Теоретические основы учета, анализа и аудита расчетов с персоналом по оплате труда

Проанализируем изменение среднегодовой выработки рабочего, которая зависит от количества отработанных дней одним рабочим за год, средней продолжительности рабочего дня и среднечасовой выработки:

ГВ = ДхПхЧВ

Расчет влияния данных факторов способом абсолютных разниц:

ΔГВД = ΔД х П0 х ЧВ0 = (-9) *8,29*45,4= -3,387 тыс. руб.

ΔГВП = Д1 х АП х ЧВ0 = 153,8*0,3*45,4=  +2095 тыс. руб.

ΔГВЧВ = Д1 х П1 х ΔЧВ = 153,8*8,59*9,3= +12287тыс. руб.

Итого:                                                                     + 10995 тыс. руб.

Для анализа среднечасовой выработки применяем методику, разработанную Н.А. Русак, согласно которой величина этого показателя зависит от факторов, связанных с изменением трудоемкости и стоимостной оценки. К первой группе факторов относятся такие, как технический уровень производства, организация производства, непроизводительные затраты времени в связи с браком и его исправлением. Во вторую группу входят факторы, связанные с изменением объема производства продукции в стоимостной оценке в связи с изменением объема производства продукции и уровня кооперативных поставок. Для расчета влияния этих факторов на среднечасовую выработку используется способ цепной подстановки. Кроме планового и фактического уровня среднечасовой выработки, необходимо рассчитать три условных показателя ее величины.

Первый условный показатель среднечасовой выработки должен быть рассчитан в сопоставимых с планом условиях. Для этого фактический объем производство товарной продукции следует скорректировать на величину его изменения в результате структурных сдвигов (ΔВПстр) и кооперированных поставок (ΔВПк.п.), а количество отработанного времени - на непроизводительные затраты времени (Тн) и сверхплановую экономию времени от внедрения мероприятий НТП (Тэ), которую нужно предварительно определить. Алгоритм расчета:

ЧВусл1 = (ВП1 ± ΔВПстр) / (Т1 – ТН ± Тэ)

ЧВусл1= 72334 / 655712 = 110,31руб.

Если  сравнить  полученный  результат  с  плановым,  то  узнаем,   как изменилась среднечасовая выработка за счет интенсивности труда в связи с улучшением его организации:

ΔЧВинт = ЧВусл1-ЧВ0

ΔЧВИНТ =54,7 –45,4 = +9,3 руб.

Второй  условный  показатель  отличается  от  первого  тем,  что  при расчете затраты труда не корректируются на Тэ:

ЧВусл2 - (ВП1 ± ΔВПстр) / (Т1 – ТН) = 54,7 руб.

Разность  между  полученным  и  предыдущим  результатом   покажет изменение   среднечасовой   выработки   за   счет   сверхплановой   экономии времени в связи с внедрением мероприятий НТП.

ΔЧВТэ = ЧВусл2 - ЧВусл1 = 54,7-54,7= 0

Третий условный показатель отличается от второго тем, что знаменатель не корректируется на непроизводительные затраты времени:

ЧВусл3 = (ВП, ± ΔВПстр) / Т1= 54,7 руб.

Разность между третьим и вторым условным показателем отражает влияние непроизводительных затрат времени на уровень среднечасовой выработки.

ΔЧВтН = ЧВусл3 - ЧВусл2 = О

Если сравнить третий условный показатель с фактическим - изменение среднечасовой выработки за счет структурных сдвигов производства продукции.:

ΔЧВстр = ЧВ1-ЧВусл3 = 0

Баланс факторов:   9,3+ 0 + 0 + 0 =+9,3 руб.

Большую роль в изучении влияния факторов на уровень среднечасовой выработки играют приемы корреляционно-регрессионного анализа. Для того, чтобы узнать, как за счет этих факторов изменилась среднегодовая выработка рабочих, необходимо полученные приросты среднечасовой выработки умножить на фактическое количество отработанных человеко-часов одним рабочим:

ΔГВ7х1 = ΔЧВХ| х Дф х Пф

Для определения влияния их на среднегодовую выработку работника нужно полученные приросты среднегодовой выработки рабочих умножить на фактический удельный вес рабочих в общей численности ППП:

ΔГВХ1 = ΔГВ'Х х УДФ

Чтобы рассчитать влияние этих факторов на изменение объема выпуска продукции, следует прирост среднегодовой выработки работника за счет 1 -ого фактора умножить на фактическую среднесписочную численность ППП:

ΔВПх1 = ΔГВх1хПППф,

или изменение среднечасовой выработки за счет 1 - ого фактора умножить на фактическую величину продолжительности рабочего дня, количества отработанных дней одним рабочим за год, удельного веса рабочих в общей численности работников и среднесписочной численности работников предприятия:

ΔВП Х1 = ΔЧВх1 х Пф х Дф х УДФ х ПППф

3.3. Анализ трудоемкости продукции

Трудоемкость - затраты рабочего времени на единицу или весь объем изготовленной продукции. Трудоемкость единицы продукции (ТЕ) рассчитывается отношением фонда рабочего времени на изготовление 1-го вида продукции к объему его производства в натуральном или условно-натуральном измерении. Можно рассчитать и трудоемкость одного рубля продукции (общий фонд рабочего времени на производство всей продукции нужно разделить на стоимость выпущенной продукции). Полученный показатель - обратный среднечасовой выработке продукции.

Снижение трудоемкости продукции - важнейший фактор повышения производительности труда. Рост производительности труда происходит в первую очередь за счет снижения трудоемкости продукции, а именно за счет выполнения плана оргтехмероприятий, увеличения удельного веса покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий и т.д.

В процессе анализ изучают динамику трудоемкости, выполнение плана по ее уровню, причины ее изменения и влияние на уровень производительности труда.

Таблица 12. Анализ динамики и выполнения плана по уровню трудоемкости продукции

Произошло  снижение показателя удельной трудоемкости в 2007г. по сравнению с 2006 г. на 0,62 ч, или 6,4 %.

Проведем анализ удельной трудоемкости по видам продукции.

Таблица 13. Анализ удельной трудоемкости по видам продукции

В связи с увеличением объема производства продукции и изменения ее структуры затраты труда возросли на 8530 (65888-57358), 3661 и 1747 чел. - ч.

Снижение или повышение среднего уровня удельной трудоемкости может произойти за счет изменения ее уровня по отдельным видам продукции (ТЕ;) и структуры производства (УД;). При увеличении удельного веса более трудоемких изделий средний ее уровень возрастает, и наоборот:

ТЕ = Σ (УДi х ТЕi), или ТЕ = Σ (УВПi X ТЕi) / Σ УВП;

Влияние этих факторов на средний уровень трудоемкости можно определить методом цепной подстановки через средневзвешенные величины:

ТЕ0 = Σ (УВПЮ х ТЕЮ) /  Σ УВПЮ = 57358 /312288 = 0,18 чел.-ч

ТЕусл = Σ (УВПi1 х ТЕi0) /  Σ УВПi1 = 65888/756993 = 0.087 чел.ч.

ТЕ1 = Σ (УВПi1 х ТЕi1) /  Σ УВПi1= 99903 / 756993 = 0,13 чел.ч.

Изменение среднего уровня удельной трудоемкости произошло за счет:

- увеличения индивидуальной трудоемкости отдельных видов продукции: .     ΔТЕ = ТЕ 1-ТЕусл = 0,13 -0,087 = +0,043чел-ч

-   снижения   удельного   веса   более   трудоемкой   продукции   в   общем выпуске:

ΔТЕ = ТЕусл - ТЕ0 = 0,087 - 0,18 = -0,093чел-ч

3.3. Анализ фонда заработной платы

Анализ использования трудовых ресурсов на предприятии, уровня производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки для повышения уровня оплаты труда. При этом средства на оплату нужно использовать так, чтобы темпы роста производительности труда обгоняли темпы роста его оплаты.

Фонд зарплаты по действующей инструкции органов статистики включает в себя не только фонд оплаты труда, относимый к текущим издержкам предприятия, но и выплаты за счет средств социальной защиты и чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Наибольший удельный вес в составе средств, использованных на потребление, занимает фонд оплаты труда, включаемый в себестоимость продукции.

              Показатели анализа фонда заработной платы ОАО «Дорэкс» за 2006-2007 гг. представлены в табл. 14. Источником информации послужили реестры начисленной заработной платы работникам ОАО «Дорэкс».

Общая величина расходов на оплату труда в ОАО «Дорэкс»  состоит из переменной части (премии за производственные результаты, КТУ), а также постоянной части (оплату труда управленческого персонала, отпускные, постоянная заработная плата рабочих). Данные таблицы 14 свидетельствуют о том, что абсолютное изменение фонда оплаты труда составило +4679459 руб. Абсолютное отклонение не характеризует использование фонда зарплаты, так как этот показатель определяется без учета степени выполнения плана по выпуску продукции.