Сущность и назначение бухгалтерской отчетности

По статье «отложенные  налоговые обязательства» (строка 142) отражается разность между кредитовым и дебетовым оборотом за отчетный период по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Отложенные налоговые  активы  - показатель, который при  расчете чистой прибыли (убытка) отчетного  периода должен вычитаться.  Поэтому, если за отчетный период кредитовый оборот по счету 77 больше дебетового, то полученный показатель приводится в форме № 2 в круглых скобках.

Сумма, отраженная по статье «Текущий налог на прибыль» (строка 150), приводится по данным налогового учета. Полученная ООО "Промстандарт" в 2004 году прибыль, отражается в форме № 2 (приложение 5). Следствием этого является отражение данных по строке 150 статье «Текущий налог на прибыль», который составил 13 тыс. руб.

Показатель по статье «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» (строка 190) рассчитывается по формуле 2.5:

ЧП = БП – ТНП + ОНА –  ОНО,                           (2.5)

где ЧП – чистая прибыль (убыток) отчетного периода;

БП – прибыль (убыток) до налогообложения;

ТНП – текущий налог  на прибыль;

ОНА – отложенные налоговые активы;

ОНО – отложенные налоговые  обязательства.

Если в результате расчета получено отрицательное  значение, то данный показатель (чистый убыток) показывается в круглых скобках.

В разделе «Справочно»  отчет о прибылях и убытках  приведены 3 показателя:

1. постоянные налоговые обязательства (активы);
2. базовая прибыль (убыток) на акцию;
3. разводненная прибыль (убыток) на акцию.

«Постоянные налоговые  обязательства и активы» отражаются по строке 200 и являются следствием образования постоянных разниц.

Постоянные разницы возникают  в результате:

• превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам;
• образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени согласно требованиям налогового кодекса РФ уже не может быть  принят в целях налогообложения, как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах;
• прочих аналогичных различий.

Постоянные разницы могут быть положительными (доходы) и отрицательными (расходы).

Положительные постоянные разницы  приводят к образованию постоянных налоговых активов, рассчитанных по формуле 2.6:

ПНА = ППР х С : 100,                                     (2.6)

где ПНА – постоянные налоговые активы;

ППР – положительные  постоянные разницы;

С – ставка налога на прибыль.

Отрицательные постоянные разницы приводят к образованию  постоянных налоговых обязательств, которые рассчитываются по следующей  формуле 2.7:

ПНО = ОПР х С : 100,                                      (2.7)

где ПНО – постоянные налоговые обязательства;

ОПР – отрицательные  постоянные разницы.

Показатель ПНО и  ПНА, подлежащие отражению в форме  № 2, определяются на основании данных аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки», на котором должна отражаться информация о начислении постоянных налоговых обязательств и активов.

Базовая прибыль (убыток) на акцию и разводненная прибыль (убыток) на акцию. Эту часть формы заполняют только акционерные общества, которые должны раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, в двух величинах:

1. базовой прибыли (убытка) на акцию;
2. разводненной прибыли (убытка) на акцию.

Этот показатель демонстрирует  возможное снижение уровня базовой  прибыли (увеличение убытка) на акцию в последующем отчетном периоде.

Показатели базовой  прибыли (убытка) и разводненной прибыли (убытка), приходящихся на акцию, приводятся в отчетности не в тысячах или миллионах рублей, а в рублях. Данный факт следует указать в пояснительной записке.

В приложении формы № 2 записываются данные по отдельным  видам прибыли и убытков, полученных за отчетный период и аналогичный  период предыдущего года. Они могут  представляться и в виде расшифровок  к соответствующим статьям отчета («в том числе» или «из них»).

ООО "Промстандарт" в качестве бухгалтерской отчетности предоставляются только первая и  вторая форма: бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

 Кроме этого существуют  еще третья, четвертая и пятая  формы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3 Отчет о движении капитала и характеристика его разделов

 

 

 

Формой № 3 является отчет  об изменениях капитала. Он состоит  из двух разделов и справки.

При заполнении формы № 3 за 2004 год  следует показать остатки капитала, как в целом, так и по каждому его виду на 31.12.2002 года, 01.01.2003 года и 31.12.2003 года, на 01.01.2004 года и 31.12.2004 года.

В разделе 1 «Изменения капитала»  указываются остатки на начало и  конец предыдущего и отчетного  годов всех составляющих капитала организации (уставный, добавочный и резервные капиталы, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)), а также суммы их увеличения и уменьшения с указанием причин (дополнительный выпуск акций, уменьшение количества акций, увеличение (уменьшение) номинальной стоимости акций, реорганизация юридического лица, изменения в учетной политике).

Показатели, отражаемые в данном разделе, формируются на основании информации по следующим счетам: 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Показатели, приводимые в строке «Изменения в учетной  политике» и строке «Результат от переоценки объектов основных средств», оказывают влияние на величину добавочного капитала и нераспределенной прибыли организации в период между 31.12.2003 годом и 01.01.2004 годом.

Показатель, отражаемый в строке «Изменения в учетной  политике», обусловлен применением ПБУ 1/98 «Учетная политика организации». Изменения в учетной политике, оказавшие или способные оказать существенное влияние на результаты деятельности организации, в частности на финансовые результаты, должны быть оценены в денежном выражении и отражены в бухгалтерской отчетности (пункт 20, 21 ПБУ 1/98).

Изменение в учетной  политике может привести или к увеличению, или к уменьшению нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предыдущего года. Указанная корректировка делается внесистемно, то есть без бухгалтерских записей. По этой причине не будет тождества показателя «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в бухгалтерском балансе и отчете об изменениях капитала.

Показатель «Результат от переоценки основных средств» обусловлен наличием у организации правом не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать основные средства (пункт 15 ПБУ 6/01). Результаты переоценки влияют на изменение добавочного капитала или нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

Формирование показателя «Результат от пересчета иностранных  валют» связано с применением  ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в  иностранной валюте». Положительные  курсовые разницы, возникающие при  формировании уставного (складочного) капитала, подлежат отнесению на добавочный капитал организации.

Показатель «Чистая  прибыль» представляет собой сумму  чистой прибыли, которая по окончании  года списывается  со счета 99 «Прибыли и убытки» на кредит счета 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток) организации». Данный показатель приводится в одноименной графе.

Сумма дивидендов, начисленных  учредителям (участникам) организации  за счет нераспределенной прибыли, должна найти отражение в строке «Дивиденды». Данный показатель отражается в круглых скобках, поскольку сумма начисленных дивидендов уменьшает чистую прибыль организации.

Показатель «Отчисления  в резервный фонд» не влияет на общую величину капитала организации, поскольку на сумму отчислений в  этот фонд увеличивается резервный капитал и на эту же сумму уменьшается нераспределенная прибыль. Тем не менее этот показатель необходим для полной и всесторонней характеристики изменений вышеуказанных составляющих частей капитала. Показатели по строке «Отчисления в резервный фонд» записываются в двух графах:

• «Резервный капитал» (положительное значение);
• «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (та же сумма в отрицательном значении, она записывается в круглых скобках).

Таким образом, в графе  «Итого» должен быть поставлен ноль.

Следующие строки в отчете об изменениях капитала заполняются только юридическими лицами, зарегистрированными в форме общества.

Показатели «Увеличение  величины капитала за счет дополнительного  выпуска акций» и «Увеличение  величины капитала за счет увеличения номинальной стоимости акций» отражают величину изменения уставного капитала за счет, соответственно, дополнительного выпуска акций и увеличения номинальной стоимости акций.

Показатели «Уменьшение  величины капитала за счет уменьшения номинала акций» и «Уменьшение величины капитала за счет уменьшения количества акций» отражают величину уменьшения уставного капитала за счет, соответственно, уменьшения номинала акций и уменьшения количества акций.

В форме №3 приведены  не все возможные причины увеличения и уменьшения капитала.

В разделе 2 «Резервы»  отражаются остатки резервов на начало и конец предыдущего и отчетного  года.

В данном разделе приводится информация о поступлении и использовании  средств по каждому виду резервов как в 2004 году, так и в предыдущем году.

В разделе «Справки»  указываются следующие показатели: стоимость чистых активов организации; суммы целевого финансирования и  поступлений, полученные из бюджета  и внебюджетных фондов на различные  цели (финансирование капитальных вложений, расходы по обычным видам деятельности) за отчетный и предыдущий годы. Приводится информация на начало и конец отчетного года.

Чистые активы - это  стоимость имущества организации, которое свободно от долговых обязательств.

Информация о стоимости  чистых активов имеет большое  значение для характеристики финансового положения организации. Показатель чистых активов указывает на финансовую устойчивость предприятия, на обеспеченность собственными средствами.

Стоимость чистых активов  организации определяют, руководствуясь порядком, изложенным в приказе Минфина РФ №10 н и ФКЦБ РФ №03-6/п3 от 29.01.2003 года «О порядке оценки стоимости чистых активов акционерных обществ».

Стоимость чистых активов  можно рассчитать по формуле 2.8:

ЧА= 3р – ЗУ + ДБП,                                                                         (2.8)

 где ЧА - стоимость чистых активов;

3р – итог раздела  3 «Капиталы и резервы» бухгалтерского  баланса;

ЗУ – задолженность  участников (учредителей) по взносам  в уставный капитал;

ДБП – доходы будущих  периодов.

 В организациях, у которых отсутствуют показатели ЗУ и ДБП, стоимость чистых активов будет равна итогу раздела 3 бухгалтерского баланса.

Если по окончании  второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала, то общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимость его чистых активов (пункт 4 статья 35 Федерального закона от 26.12.1995 года №208 ФЗ «Об акционерных обществах»). Если стоимость чистых активов окажется меньше величины минимального уставного капитала, то общество обязано принять решение о своей ликвидации.

В обязательном порядке  форма №3 включается только в состав годовой бухгалтерской отчетности, поэтому величина чистых активов рассчитывается организациями только один раз в году (на конец отчетного года). Однако приказом Минфина РФ №10 н и ФКЦБ РФ №03 – 6/ п3 от 29.01.2003 года предусмотрено раскрытие информации о стоимости чистых активов и в промежуточной бухгалтерской отчетности. Это может быть сделано или после итога бухгалтерского баланса (форма №1), или в разделе «Справочно» отчета о прибылях и убытках (форма №2).    

 

 

 
 
 
 
 
 
 

 

 

2.4 Отчет о движении  денежных средств: его значение и взаимосвязь с другими формами отчетности

 
 
 
    Отчет о движении денежных средств (форма №4) составляется за отчетный год и за аналогичный период предыдущего года. Показатели формируются на основании информации по счетам 50 «Касса» (кроме субсчета «Денежные документы» 50-3), 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути» в валюте РФ.