Сущность и назначение бухгалтерской отчетности

Остатки по депозитным счетам согласно предписаниям ПБУ 19/02 должны отражаться в бухгалтерском балансе  в составе финансовых вложений.

В бухгалтерском балансе  за 2004 год (приложение 3) остаток денежных средств составил 1 тыс. руб.

По статье «Прочие  оборотные активы» (строка 270) отражаются суммы оборотных активов. Не нашедшие отражение по другим статьям 2 раздела  баланса.

Вторая часть бухгалтерского баланса – пассив. Он также подразделяется на разделы и статьи.

Третий раздел называется «Капиталы и резервы». общим для  статей данного раздела является отражение на них источников собственных  средств (уставный, добавочный, резервный  капиталы, прибыль и тому подобное).

По статье «Уставный  капитал» (строка 410) отражается сумма средств, выделенных собственниками организации для осуществления хозяйственной деятельности.

Уставный капитал определяет минимальный размер имущества организации, гарантирующего интересы его кредиторов.

К бухгалтерскому учету  принимается сумма уставного капитала, определяемая учредительными документами. Изменение этой суммы допускается лишь в случаях увеличения или уменьшения уставного капитала, осуществляемых в установленном порядке и после внесения соответствующих данных в реестр государственной регистрации.

ООО "Промстандарт" уставный капитал установлен в размере 15 тыс.руб.

По статье «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (строка 411) отражается выкупная стоимость  собственных акций организации, учитываемых на счете 81 «Собственные акции (доли)», сумма записывается в круглых скобках, поскольку счет 81 имеет дебетовое сальдо. Согласно пункту 3 ПБУ 19/02 вышеуказанные активы не относятся к финансовым вложениям.

По статье «Добавочный  капитал» (строка 420) отражается: прирост  стоимости внеоборотных активов, выявленных по результатам переоценки; эмиссионный доход, получаемый акционерным обществом в виде разницы между продажной и номинальной стоимостью акций при формировании в учредительных документах в иностранной валюте; разница в стоимости имущества, передаваемого для совместной деятельности, в оценке по договору и другое.

По статье «Резервный капитал» (строка 430) отражаются остатки  следующих резервов: создаваемых  в соответствии с законодательством  РФ(строка 431); создаваемых в соответствии с учредительными документами организации(строка 432).

В годовом бухгалтерском  балансе  данные по статье «Резервный капитал» показывается с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о  покрытии убытков, выплате дивидендов и прочее. Поэтому в форме №1 показатель суммы резервного капитала не совпадает с этим же показателем в форме №3 за отчетный год. В отчете об изменении капитала резервный капитал отражается без учета вышеуказанных факторов.

По статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»(строка 470) отражается сумма нераспределенной прибыли(непокрытого убытка) за все время деятельности организации, которая представляет собой сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)».

Если сальдо по счету 84 дебетовое, то финансовым результатом деятельности организации является убыток. Если сальдо по счету 84 кредитовое, то финансовым результатом деятельности организации является прибыль. Непокрытый убыток показывается по строке 470 в круглых скобках.

На покрытие убытка отчетного  года могут быть направлены средства резервного капитала, образованного  в соответствии с законодательством, добавочный капитал (за исключением  сумм прироста стоимости основных средств  в результате их переоценки), а также  доведение величины уставного капитала до величины чистых активов организации.

Процедура выявления  финансового результата деятельности организации предполагает осуществление  следующей совокупности действий:

• закрытие субсчетов, открытых к счету 90 «Продажи», на субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»;
• закрытие субсчетов, открытых к счету 91 «Прочие доходы и расходы» на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;
• списание чистой прибыли (убытка) отчетного года на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В годовом бухгалтерском  балансе показатель по статье «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» приводится с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате  дивидендов и прочее. Поэтому в годовом балансе сумма нераспределенной прибыли не совпадает с этим же показателем в отчете о прибылях и убытках за отчетный год. В форме №2 сумма нераспределенной прибыли отражается без учета вышеуказанных факторов.

В бухгалтерском балансе  за 2003 год результатом деятельности организации является убыток и он составил 22 тыс. руб. В 2004 году в бухгалтерском балансе по строке 470 отражается нераспределенная прибыль в сумме 20 тыс.руб. В отчете о прибылях и убытках за 2004 год (приложение 5) чистая прибыль составила 42 тыс.руб. Но как сказано выше, в результате погашения убытка прошлого года. Суммы между 1 и 2 формой расходятся.

Раздел 4 называется «Долгосрочные  обязательства».

По статье «Займы и  кредиты» (строка 510) показываются непогашенные суммы кредитов банков и займов, полученных от других физических и юридических лиц, подлежащих погашению в соответствии с договором более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Если заемные средства подлежат погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, то непогашенные на конец отчетного периода их суммы отражаются в разделе 5 «краткосрочные обязательства» по строке 610.

Долгосрочная задолженность по кредитам и займам учитывается на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», а краткосрочная -  на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Исключением являются коммерческие кредиты, которые учитываются, как правило, на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Аналитический учет задолженности  по полученным займам (кредитам) ведется  по видам займов(кредитов), кредитным  органом и другим заимодавцем, отдельным  займам и кредитам, в зависимости  от целей их получения(на приобретение материально-производственных запасов, строительство основных средств, на пополнение собственных оборотных средств ).

По статье «Отложенные  налоговые обязательства» (строка 515) отражаются отложенные налоговые обязательства, которые учитываются на одноименном  счете 77.

Отложенные налоговые  обязательства являются следствием образования налогооблагаемых временных  разниц. Налогооблагаемые временные разницы – это:

• расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль в данном отчетном периоде, а бухгалтерскую прибыль - в следующих отчетных периодах;
• доходы, которые увеличивают бухгалтерскую прибыль в данном отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль - в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные  разницы возникают в двух случаях.

1. Расходы в бухгалтерском учете признаются позже, чем в налоговом учете.
2. Доходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом учете.

Рассчитываются отложенные налоговые обязательства по формуле 2.2:

ОНО=НВР х С/100,                                    (2.2)

где С – ставка налога на прибыль;

ОНО – отложенные налоговые  обязательства;

НВР – налогооблагаемые временные разницы.

По статье «Прочие  долгосрочные обязательства» (строка 520) представляются иные виды долгосрочной кредиторской задолженности, отличной от полученных кредитов и займов (например, за основные средства, взятые в долгосрочную аренду).

Кредиторская задолженность, представленная в бухгалтерском  балансе, как долгосрочная и предполагаемая к погашению в отчетном году, может  быть представлена на начало этого  отчетного года как краткосрочная. Факт представления кредиторской задолженности, учтенная ранее в составе долгосрочной, в качестве краткосрочной необходимо раскрыть в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

Последним разделом в  пассиве баланса является раздел 5 «Краткосрочные обязательства».

По статье «Займы и  кредиты» (строка 610) показываются непогашенные суммы кредитов банков и займов, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

По строке 610 отражаются краткосрочные кредиты и займы, числящиеся в качестве кредитового сальдо по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам  и займам», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В бухгалтерской отчетности задолженность по полученным займам (кредитам) показываются с учетом процентов, причитающихся на конец отчетного периода к уплате согласно условиям договоров (пункт 17 ПБУ 15/01).

В указанных случаях  начисление процентов и других расходов по обслуживанию займов (кредитов) должно отражаться в бухгалтерском учете следующей записью:

Дебет счета 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Подразделом строки 610 является строка 620 «Кредиторская задолженность». По данному подразделу (строка 620) отражаются прочие долги фирмы перед другими организациями и физическими лицами (кроме задолженности перед участниками по доходам от участия в организации).

Показатель, приводимый в строке 620, представляет собой сумму показателей следующих строк:

• «Поставщики и подрядчики» (строка 621), по которой отражается задолженность организации перед поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги(кредитовое сальдо счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»).
• «Задолженность перед персоналом организации»(строка 622). По данной статье фиксируется кредитовое сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
• «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» (строка 623), где отражается кредитовое сальдо счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», то есть задолженность организации по отчислениям на единое социальное страхование, страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, на финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний.
• «Задолженность по налогам и сборам»(строка 624), где отражаются долги организации перед бюджетом по всем видам платежей(кредитовое сальдо счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»).
• «Прочие кредиторы»(строка 625). По данной статье отражается задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражения по другим строкам подраздела «Кредиторская задолженность»(по внебюджетным платежам, имущественному и личному страхованию, с депонентами, в том числе по депонированию заработной платы, внутрихозяйственным расчетам и тому подобное).

В бухгалтерском балансе  за 2003 год(приложение 2) по строке 620 в качестве кредиторской задолженности значится сумма в размере 25 тыс.руб. Она явилась следствием задолженности по заработной плате в размере 9 тыс.руб. , перед внебюджетными фондами- 4 тыс.руб. и задолженность по налогам и сборам- 12 тыс.руб. В бухгалтерском балансе за 2004 год кредиторская задолженность по строке 620 равна 39 тыс.руб. Задолженность перед персоналом на начало года составляла 5 тыс.руб. , но была погашена. Задолженность перед государственными внебюджетными фондами на начало года составила 2 тыс.руб. и была также погашена. Задолженность по налогам и сборам по строке 624 как и в 2003 году 12 тыс.руб. , из них оплачены были 4 тыс.руб. Остальные 8 тыс.руб. так и остались задолженностью на конец 2004 года. Увеличение задолженности явилось следствием появления прочей задолженности. Если на начало года она составила 20 тыс.руб. ,то к концу года равна 24 тыс.руб. Таким образом на конец 2004 года кредиторская задолженность составила 32 тыс.руб.

По статье «Задолженность перед  участниками(учредителями) по выплате доходов»(строка 630) обычно приводится сальдо субсчета 2 «Расчеты с учредителями по выплате доходов» счета 75 «Расчеты с учредителями», то есть задолженность организации перед ее участниками по выплате им доходов, если участники не являются работниками организации.

Начисление и выплата доходов  работникам организации, входящим в  число ее участников, учитывается  на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Начисление доходов  от участия в организации отражается записью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)»и кредиту субсчета 75-2.

По статье «Доходы будущих периодов»(строка 640) показывают следующие основные источники  средств:

1. Доходы, полученные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам (полученная вперед арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонентская плата за пользование средствами связи и тому подобное). Эти доходы, при их получении отражаются на дебете счетов 50, 51 и других и на кредите субсчета 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов». При наступлении периодов, к которым относятся полученные ранее доходы, их списывают по дебету субсчета 98-1 на доходы организации (кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»).
2. Доходы, полученные в данном отчетном периоде, от безвозмездно полученных организацией активов. По кредиту субсчета 98-2 «Безвозмездные поступления» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы» и другими отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно. Суммы, учтенные на субсчете 98-2 списываются с этого субсчета в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
3. Суммы недостач ценностей, выявленные за отчетные периоды(до отчетного года),признанные материально-ответственными лицами или присужденные по взысканию с них судебными органами.
4. Разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие или испорченные товарно-материальные ценности и их стоимостью по учетным ценам.