Сущность и назначение бухгалтерской отчетности

По статье «Резервы предстоящих  расходов»(строка 650) фиксируются остатки  средств, зарезервированных организацией, то есть расходы, относящиеся к данному  отчетному периоду, но которые будут  производиться(выплачиваться) в будущих  отчетных периодах.

В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создать следующие резервы:

• на предстоящую оплату отпусков работникам;
• на выплату вознаграждения за выслугу лет;
• на оплату расходов на ремонт основных средств;
• производимых затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
• предстоящие затраты по ремонту предметов проката;
• на выплату вознаграждений по итогам работы за год и другие.

 По статье «Прочие краткосрочные обязательства»(строка 660) отражаются суммы краткосрочных обязательств, не нашедших отражения по другим статьям раздела 5 баланса.

После заполнения всех строк  формы №1 нужно проверить равенство  актива и пассива баланса. Итог актива (строка 300) должен совпасть с итогом пассива (строка 700).

Если актив бухгалтерского баланса не равен пассиву не из-за ошибок, а из-за округлений показателей в балансе до тысяч, то сумму, на которую не сходится баланс, можно показать в форме №1 следующим образом:

• в активе по строке 270 «Прочие оборотные активы» (если актив меньше пассива);
• в пассиве по строке 660 «Прочие краткосрочные обязательства» (если актив больше пассива).

Справка о наличие  ценностей, учитываемых на забалансовых счетах,  является приложением к  бухгалтерскому балансу, содержит информацию о сальдо некоторых забалансовых счетов на начало и конец отчетного периода.

 В самом бухгалтерском  балансе отражается имущество,  принадлежащее организации на  праве собственности. Если право  собственности имущества не принадлежит организации или на дату составления баланса не перешло к организации, то такое имущество должно быть отражено на забалансовых счетах.

В данной справке показываются также нематериальные активы, полученные в пользование (строка 990). В Плане счетов нет такого забалансового счета, но пункт 26 ПБУ 14/2000 предусмотрено, что нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются организацией-пользователем на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Отчет о прибылях  и убытках: его значение и порядок составления.

 

 

 

Финансовые результаты деятельности организации за отчетный период, данные о ее доходах и  расходах отражаются в отчете о прибылях и убытках (форма №2) (приложение 4,5).

Как и бухгалтерский  баланс, отчет о прибылях и убытках за 2003, 2004 года записываются на бланках новой формы. Исчезли расшифровки выручки по конкретным видам деятельности, то же касается и себестоимости. Коды строк бухгалтер проставляет самостоятельно.

Основные правила составления отчета о прибылях и убытках:

1. все данные нужно приводить нарастающим итогом с 1 января по 31 декабря отчетного года включительно. При этом в графе 3 должны быть обороты по счетам за отчетный год, а в графе 4- обороты за предыдущий год;
2. не следует зачитывать суммы прибыли в счет убытков (и наоборот);
3. отрицательные величины и те показатели, что бухгалтер должен вычесть, записывают в круглых скобках.

Отчет состоит из двух основных разделов: «Доходы и расходы  по обычным видам деятельности»  и «Прочие доходы и расходы».

Сроки в отчете организации кодируются самостоятельно. При этом нужно учитывать, что совместным приказом Госкомстата РФ и Минфина РФ №475, № 102 н от 14.11.03 года определены коды показателей бухгалтерской отчетности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики.

В разделе «Доходы  и расходы по обычным видам  деятельности» в соответствии с  ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» отражаются доходы и расходы организации  по обычным видам деятельности.

По статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ и услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» в строке 010 показывается выручка от продажи готовой продукции (работ, услуг), являющаяся доходом от обычных видов деятельности. К обязательным платежам, подлежащим исключению из выручки при определении результата от продаж, относится не только НДС и акцизы, но и экспортные пошлины.

Выручка от выполнения работы, оказания услуги, продажи продукции  с длительным циклом изготовления может  быть признана или по мере готовности, или в целом по завершении выполнения этой работы, услуги, изготовления продукции.

Организация может применять  одновременно разные способы признания  выручки в отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий.

Величина поступления  и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации.

По строке 010 в отчете о прибылях и убытках за 2004 год ООО "Промстандарт"  показана выручка за 2004 и 2003 годы. В 2004 году- 1617 тыс.руб. , а в 2003 года- 1299 тыс.руб.

По статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ  и услуг» (строка 020) отражается покупная стоимость товаров, выручка от продажи которых показана по статье «Выручке(нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг(за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» форма №2.

Суммы затрат по сбыту  продукции и издержек обращения  не участвуют в расчете показателя, отраженного по строке 020. они показываются обособленно в отдельных строках формы №2.

Расходы подлежат признанию  в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные и иные доходы и от формы осуществления  расхода (денежной, натуральной и иной). Они признаются в том отчетном периоде, в котором имело место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

При отражении в форме №2 доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5% и более от общей суммы доходов организации за отчетный период, в нематериальные активы показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

Исходя из формы №2 бухгалтерской отчетности ООО "Промстандарт" по строке 020 за 2004 год видно, что в 2003 году себестоимость составила -1194 тыс.руб. , а в 2004 году- 1464 тыс.руб.

По статье «Валовая прибыль» (строка 029) отражается разность строк 010 и 020 формы №2.

Если показатель себестоимости проданных продукции, работ, услуг оказывается больше показателя выручки (за вычетом НДС, акцизов и иных обязательных платежей), то полученная разность между двумя этими показателями является валовым убытком, который должен быть показан по статье «Валовая прибыль» в круглых скобках.

Исходя из отчета о  прибылях и убытках за 2004 год (приложение 5) валовая прибыль за 2004 год составляет – 153 тыс. руб., а за 2003год- 105 тыс.руб.

По статье «Управленческие  расходы» (строка 040) отражают суммы, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы» теми организациями, которые согласно учетной политике списывают вышеуказанные расходы в полном объеме ежемесячно в дебит счета 90 «Продажи».

Если учетной политикой  организации не предусмотрено списание на дебит счета 90 общехозяйственных расходов, последние включаются в состав затрат, показанных в себестоимости проданных ценностей (то есть по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг»).

По статье «Прибыль (убыток) от продаж»(строка 050) показывается результат вычитания из валовой прибыли (убытка) коммерческих и управленческих расходов:

Прибыль (убыток) от продаж = +(-)Валовая прибыль(убыток) - коммерческие расходы - управленческие расходы                                    (2.3)

Если выявлен убыток от продаж, полученный показатель отражается в строке 050 формы №2 в круглых скобках.

Из отчета о прибылях и убытках за 2004 год (приложение 5) виден результат деятельности ООО «Промстандарт" "Промстандарт"  за 2003 и 2004 годы. В 2003 году конечным результатом деятельности от продажи строительных материалов был убыток в размере 16 тыс. руб. , в 2004 году прибыль составила 57 тыс.руб.

В разделе «Прочие  доходы и расходы» отчета о прибылях и убытках отражаются доходы и  расходы, признанные организацией, как прочие в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

По статьям «Проценты  к получению» (строка 060) и «Проценты к уплате» (строка 070) записываются суммы причитающихся (подлежащих) в соответствии с договорами к получению (уплате) процентов по облигациям, депозитам и тому подобное, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы». В показатель, отражаемый по строке 060, включаются также суммы, причитающиеся от кредитных организаций за пользование средствами, находящимися на счетах организации.

По статье «Доходы  от участия в других организациях» (строка 080) отражаются доходы по вкладам  в уставный (складочный) капитал других организаций.

По статьям «Прочие  операционные доходы» (строка 090) и «Прочие  операционные расходы» (строка 100) показываются доходы и расходы по операциям, связанным с движением имущества организации (основных средств, производственных запасов и ценных бумаг и тому подобное).

Доходы, причитающиеся  по этим операциям, и затраты, связанные  с получением этих доходов, показывается развернуто (не сальдируются). При выбытии амортизируемого имущества его остаточная стоимость, а также расходы, связанные с выбытием имущества, отражается по статье «Прочие операционные расходы».

По статье «Внереализационные доходы» (строка 120) отражаются:

• кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности;
• суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной ранее на убытки как безденежной к получению;
• присужденные (признанные) должниками штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение хозяйственных договоров;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• оприходование излишних ценностей, выявленных при инвентаризации и активов, полученных по договору дарения и тому подобное.

 

 Безвозмездно полученные активы принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости.

По статье «Внереализационные расходы» (строка 130) отражаются:

• суммы уценки производственных запасов готовой продукции и товаров;
• убытки от списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности и долгов, нереальных для взыскания;
• присужденные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение хозяйственных договоров, а также по возмещению причинных убытков в связи с нарушением этих договоров;
• отрицательные курсовые разницы;
• убытки по операциям прошлых лет, выявленных в отчетном году;
• убытки от списания недостач сверх норм убыли и порчи ценностей, выявленные при инвентаризации, если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, судебные издержки и тому подобное.

Также в составе внереализационных  доходов и (или) расходов отражаются суммовые разницы, возникающие в  связи с погашением задолженности  по полученным кредитам, полученным займам.

В приложении 5 отчета о прибылях и  убытках за 2004 год отражены внереализационные расходы. В 2004 году расходы составили 2 тыс. руб., а в 2004- 6 тыс.руб.

Показатель, приводимый по статье «Прибыль (убыток) до налогообложения» (строка140) рассчитываются по формуле 2.4:

Прибыль (убыток) до налогообложения = + (-) прибыль (убыток)  от продаж +проценты к получению - проценты к уплате + доходы от участия в других организациях +прочие операционные доходы – прочие операционные расходы +внереализационные доходы – внереализационные расходы.                                                  (2.4)

Если в результате расчета получен убыток, то показатель следует отразить по строке 140 в круглых  скобках.

В отчете о прибылях и  убытках за 2004 год показано, что  в 2003 году ООО "Промстандарт"  получил  убыток в размере 22 тыс. руб. и был  записан в круглых скобках. В 2004 году до налогообложения была получена прибыль в размере 55 тыс. руб.

По статье «Отложенные  налоговые активы» (строка 141) отражается разность между дебетовым и кредитовым оборотом за отчетный период по счету 09 «Отложенные налоговые активы».

Если за отчетный период кредитовый оборот по счету 09 «Отложенные  налоговые активы» больше дебетового оборота, то полученный показатель приводится в строке 141 в круглых скобках.