Сущность и назначение бухгалтерской отчетности

На основании бухгалтерского баланса за 2003 и 2004 годы (приложения 2,3) можно подробно изучить его  структуру. Первым разделом актива баланса  являются «Внеоборотные активы». Внеборотные  активы в общем виде представляют собой средства, используемые организацией в своей деятельности больше одного года. К внеоборотным,  активам в частности, относится следующее имущество: необоротные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые активы, прочие внеоборотные активы.

По статье «Нематериальные активы» (строка 110) отражаются нематериальные активы, а также расходы организации на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, результаты которых используются для производственных, либо управленческих нужд организации. Такие объекты учитываются на счете 04 «Нематериальные активы», но обособленно от нематериальных активов, либо управленческих нужд организации. Такие объекты учитываются на счете 04 «Нематериальные активы», но обособленно от нематериальных активов.

К нематериальным активам  могут быть отнесены: промышленный образец; исключительное авторское  право на программы для ЭВМ, базы данных, исключительное право владельца нематериальные активы товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров. В составе нематериальных активов учитываются также организационные расходы и деловая репутация организации.

При прекращении использования результатов научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ в производстве продукции (выполнения работ, оказания услуг) либо для управленческих нужд суммы расходов, не отнесенные к расходам по обычным видам деятельности, списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

По статье «Основные  средства» (строка 120) отражаются внеоборотные активы, представляющих собой совокупность материально-вещественных ценностей, срок полезного использования которых больше 1 года.

Из учетной политики ООО "Промстандарт" (приложение 1) следует следующее. Согласно статье 256 пункт 2 подпункт 7 НК РФ для данных бухгалтерского и налогового учета к основным средствам  относятся объекты, срок службы которых больше года и стоимостью больше 10 тысяч рублей. Объекты основных средств стоимостью менее 10 тысяч рублей, включаются в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода их в эксплуатацию.

Начисление амортизации  по основным средствам производится линейным способом, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, равномерно. Согласно статье 258 и 259 НК РФ, по установленным классификатором нормативам амортизационных отчислений.

Отражаемая в балансе  остаточная стоимость основных средств  определяется как разность между  дебетовым сальдо нематериальные активы 31 декабря отчетного года по счету 01 «Основные средства» и кредитовым сальдо по счету 02 «Амортизация основных средств» на эту же дату.

Показатель по строке 120 «на конец отчетного периода» баланса за 2003 год может отличаться от показателя « на начало отчетного года» по этой строке баланса за 2004 год на сумму проведенной на 01.01.2004 года переоценки основных средств.

По статье «Незавершенное строительство» (строка 130) показываются затраты на строительно-монтажные работы (осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способами), приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, иных материальных объектов длительного пользования, нематериальных активов, прочие капитальные работы и затраты, авансы, выданные по капитальному строительству. Незавершенное строительство отражается в бухгалтерском балансе  по фактическим затратам для застройщика (инвестора).

По статье «доходные  вложения в материальные ценности» (строка 135) отражается имущество, приобретенное  организацией для передачи в лизинг, предоставления по договорам проката.

Доходные вложения отражаются в форме №1 по остаточной стоимости, то есть по первоначальной стоимости за минусом начисленной амортизации. Остаточная стоимость определяется как разность между дебетовым сальдо на 31.12.03 года по счету 03 «доходные вложения в материальные ценности» и кредитовым сальдо по счету 02 «Амортизация основных средств», субсчет «амортизация материальных ценностей, предоставленных во временное пользование (временное владение и пользование)» на эту же дату.

По статье «Долгосрочные  финансовые вложения» (строка 140) показываются долгосрочные финансовые вложения.

К финансовым вложениям  организации относятся: государственные  и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том  числе долговые ценные бумаги; вклады в уставные капиталы других организаций; предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки прав требования, и прочее.

Согласно пункту 3 ПБУ 19/02 с 01.01.2003 года депозитные вклады в кредитных организациях относятся к финансовым вложениям и, следовательно, должны отражаться в бухгалтерском балансе по строке 140 «Доходные финансовые вложения» или строке 250 «Краткосрочные финансовые вложения» (в зависимости от срока, на который эти вклады размещены в банке – свыше 1 года или до года).

По статье «отложенные  налоговые активы» (строка 145) отражаются отложенные налоговые активы, учитываемые  на одноименном счете 09. вычитаемые временные разницы приводят к образованию отложенных налоговых активов.

Отложенные налоговые  активы – та часть отложенного налога на прибыль, на которую уменьшается налог в последующих периодах. Рассчитывается отложенный налоговый актив  по формуле 2.1:

ОНА = ВВР х С : 100                                     (2.1)

где С – ставка налога на прибыль,

ВВР – вычитаемые временные разницы.

Сальдо счета 09 на отчетную дату формирует показатель, отражаемый в строке 145 бухгалтерского баланса.

По статье «Прочие  внеоборотные активы» (строка 150) отражаются внеоборотные активы, не нашедшие отражение по предыдущим строкам.

Как было отмечено ниже: в экономической характеристике предприятия ООО "Промстандарт" в бухгалтерском балансе внеоборотные активы не отражаются.

Во втором разделе «Оборотные активы» отражаются средства организации, которые используются меньше одного года. Структура данного раздела весьма неординарна. К оборотным активам относятся следующие объекты бухгалтерского учета: материально-производственные запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства.

По строке 210 отражается подраздел «Запасы», где отражаются остатки сырья, материалов и других аналогичных ценностей; животных на выращивании и откорме; затрат организации, числящихся в незавершенном производстве (издержках обращения); готовой продукции и товаров для перепродажи; товаров отгруженных; расходов будущих периодов; прочих запасов и затрат.

Показатели, составляющие элементы подраздела «Запасы», отражаются отдельными статьями в балансе.

Основная часть оборотных  активов в ООО "Промстандарт" отражается по строке 210 «Запасы». Так как фирма занимается оптовой торговлей строительными материалами, то запасы подразумевают под собой товары для перепродажи, строка 214. за анализируемые периоды: 2003 и 2004 года количество товаров увеличилось. Если в 2003 году товары были на общую сумму 16 тыс. руб., то в 2004 году – 52 тыс. руб.

По статье «Сырье, материалы  и другие аналогичные ценности» (строка 211) отражаются остатки запасы сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары и других материальных ценностей, учитываемых на счете 10 «Материалы», 15 «Заготовленные и приобретенные материальные ценности», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

По статье «Животные  на выращивании и откорме» (строка 212) показывается сальдо одноименного счета 11. стоимость молодняка животных и животных на откорме, птицы семей  пчел и других не погашается.

По статье «Затраты в незавершенном строительстве» (строка 213) записываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на счете 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Незавершенное производство отражается в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики в соответствии с нормативными документами  по бухгалтерскому учету.

По статье «Готовая продукция и товары для перепродажи» (строка 214) промышленные предприятия показывают остаток на складе готовой продукции, то есть законченных производством изделий, прошедших испытания и приемку, соответствующих техническим условиям и стандартам или условиям договоров с заказчиками.

Готовая продукция оценивается  в балансе по фактической или  нормативной (плановой) производственной себестоимости.

Организация торговли и  общественного питания отражает по строке 214 остатки товаров по стоимости  приобретения независимо от того, как ведется бухгалтерский учет товаров (по покупным или продажным ценам).

По статье «товары  отгруженные» (строка 215) указываются  данные о фактической полной (или  нормативной) себестоимости отгруженной  продукции (товаров) в случае, если договором обусловлен отличный от общего порядка момент перехода от поставщика к покупателю права собственности на отгруженные ценности. Также по строке 215 может быть показана стоимость ценностей, переданных по договору мены, в том случае, когда другая сторона еще не исполнила своих обязательств по передаче ценностей.

По статье «Расходы будущих периодов» (строка 216) отражаются расходы, признанные в бухгалтерском учете в соответствии с установленным порядком, но не имеющих отношения к формированию затрат на производство продукции (работ, услуг) отчетного периода.

К таким расходам, в частности, относятся  расходы, связанные с освоением  новых организаций, производств, цехов  и агрегатов, расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств.

По статье «прочие запасы и затраты» (строка 217) отражаются запасы и затраты, не нашедшие отражения на предыдущих статьях подраздела «Запасы», в частности не списанная со счета 44 часть коммерческих расходов, относящихся к остатку неотгруженной (нереализованной) продукции.

По статье «НДС по приобретенным  ценностям» (строка 220) отражается сальдо одноименного счета 19.

По дебету этого счета в корреспонденции  со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и другими записывается сумма НДС, относящегося к приобретенным ценностям. По кредиту счета 19 в корреспонденции со счетом 68 показывается сумма НДС, подлежащая зачету при расчетах с бюджетом, то есть сумма, на которую уменьшается задолженность организации перед бюджетом по платежам НДС, относящегося к реализованной продукции.

Сумма налога, подлежащая вычету, определяется по мере оприходования и оплаты ценностей, получения счета-фактуры, а также  если товары приобретены для использования  в деятельности, облагаемой НДС.

Дебетовое сальдо счета 19 означает сумму  НДС, относящегося к приобретенным ценностям еще не предъявленного к вычету.

Информация о дебиторской задолженности  приводится в строках 230-241 бухгалтерского баланса. Остатки счетов расчетов не сальдируются и показываются отдельно как дебиторская и кредиторская задолженность.

Дебиторская задолженность представляется как краткосрочная (строка 240), если срок погашения не больше 12 месяцев после отчетной даты, остальная дебиторская задолженность представляется как долгосрочная (строка 230).

Задолженность представляется в бухгалтерском балансе как долгосрочная и предполагаемая к погашению в отчетном году, может быть представлена на начало этого отчетного года как краткосрочная. Факт представления дебиторской задолженности, учтенной ранее как долгосрочная, в качестве краткосрочной необходимо раскрыть в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

Задолженность покупателей и заказчиков дополнительно отражается по строке 231 и 241 (в зависимости от ожидаемого срока погашения).

В бухгалтерском балансе за 2003 и 2004 годы ООО "Промстандарт" (приложение2,3) отражена такая задолженность. Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков краткосрочная. В 2003 году она составила 2 тыс. руб. , в 2004 – она возросла до 14 тыс. руб.

Информация о расчетах с покупателями и заказчиками обобщается в бухгалтерском учете на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».  Дебетовое сальдо данного счета указывает на наличие непогашенной задолженности покупателей и заказчиков перед организацией за отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги.

По статье «Краткосрочные финансовые вложения» (строка 250) отражаются краткосрочные (на срок не более 1 года) инвестиции организации в ценные бумаги других организаций и государства, предоставление другим организациям займов и тому подобное.

Собственные акции, выкупленные  у акционеров, учитываемые на счете 81 « Собственные акции (доли)», в  бухгалтерском балансе в качестве финансовых вложений не отражается. Акции, выкупленные у акционеров, отражаются по одноименной статье пассива бухгалтерского баланса (раздел 3 «Капиталы и резервы») в круглых скобках, так как счет 81 «Собственные акции (доли)» является активным.

По статье «Денежные  средства» (строка 260) показывается остаток  денежных средств в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах в кредитных организациях, а также переводы в пути.