Совершенствование ведения учета и анализа оборотных активов

Для оценки необходимого оборотного капитала используются данные из плановой сметы продаж и текущих затрат - выручка (В), материальные затраты (Смз). Величина оборотного капитала зависит от управленческих решений в сфере обеспечения, производства и сбыта (операционная деятельность), от условий платежей и системы расчетов (финансовая деятельность), а именно от обоснованных норм запасов и задолженностей в днях. Эти нормы определяют стоимость каждой составляющей оборотных активов организации и формируют длительность финансового цикла - периода обращения денежной наличности.

Так, оборотный капитал, связанный в запасах сырья и материалов (ЗС), зависит от среднего интервала поставки Тп:

ЗС = Смз х Тп / 360;

стоимость незавершенного производства (НЗП) - от длительности производственного цикла Тпц:

НЗП = 0,5 Смз  х Тпц / 360;

запасы товаров на складе (Т) и стоимость отгруженной продукции (ОП) - от среднего времени складирования Тск и периода отгрузки Тот:

Т = Тск / 360;

ОП = Тот / 360;

дебиторская задолженность (ДЗ) - от отсрочки платежей клиентам, т.е. от периода дебиторской задолженности Тдз:

ДЗ = В х Тдз / 360.

Общая величина необходимого оборотного капитала складывается из перечисленных составляющих: ОбК = ЗС + НЗП + Т + ОП + ДЗ.

Его частично покрывает кредиторская задолженность (КЗ), кратная отсрочке платежей Ткз, предоставляемой поставщиками:

КЗ = Смз х Ткз / 360.

Чистую потребность в финансировании оборотных активов характеризует чистый оборотный капитал (ЧобК), это оборотный капитал за вычетом кредиторской задолженности:

ЧобК = ОбК - КЗ.

По установленным нормам запасов (задолженностей) можно определить плановую длительность финансового цикла организации Тфц - отрезка времени, в течение которого денежные средства отвлечены из оборота, т.е. среднего интервала между моментом текущих вложений (отток) и моментом поступлений (приток):

Тфц = Тп + Тпц + Тск + Тот + Тдз - Ткз.

Чем меньше чистый оборотный капитал, тем короче финансовый цикл организации.

Укрупненный метод расчета оборотного капитала базируется на нормативе "оборотный капитал в расчете на 100 долл. с оборота", или по аналогии "оборотный капитал на 100 руб. выручки":

                 Годовой оборот

                    Оборотный   (выручка) / 360

    капитал   = ------------------------------ х Норматив оборотного капитала

                                               100

Эффективность использования оборотных активов характеризуют следующие показатели оборачиваемости, значения которых определяются по каждой позиции разд.2 баланса и по итоговой стр. 290:

коэффициент оборачиваемости kоб (отношение выручки к среднегодовым остаткам оборотных средств) показывает, сколько оборотов совершают оборотные средства за период,

период, или длительность оборота Тоб (частное от деления длительности отчетного периода - 360, 270, 180, 90 дней - на коэффициент оборачиваемости), характеризует длительность одного оборота в днях (Тоб = 360 / kоб).

Оборотные активы мобильны, изменчивы, реагируют на внешние и внутренние изменения, что подчеркивает необходимость текущего (оперативного) анализа и мониторинга деловой активности. Мониторинг предполагает регулярный контроль остатков оборотных средств, отслеживание и предупреждение рисков срыва ликвидности, координирование действий в случае увеличения сроков поставок, производственных сбоев, задержек платежей и других негативных событий. При росте деловой активности капитал высвобождается, а при снижении требуются дополнительные финансовые вливания на пополнение оборотных средств:

ДЕЛЬТАОбА = В / 360 х ДЕЛЬТАТоб.

Улучшение использования оборотных активов нацелено на ускорение оборачиваемости, т.е. на увеличение числа оборотов и сокращение периода оборота. Для этого следует оптимизировать сроки поставок, выбирать дисциплинированных, надежных поставщиков, применять прогрессивные методы организации производственных процессов для сокращения их длительности, исследовать рынок и стимулировать сбыт для предупреждения затоваривания. В рамках управления задолженностями необходимо оценивать платежеспособность клиентов, контролировать своевременность платежей. Основное условие управления задолженностями - оборачиваемость дебиторской задолженности должна быть выше, чем оборачиваемость кредиторской задолженности: Ткз > Тдз (18, с. 14).

Уточненной величиной собственных средств являются чистые оборотные активы. В соответствии с Приказом Министерства финансов РФ N 10н и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг N 03-6/пз от 29.01.2003 "Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ" под стоимостью чистых активов понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов, принимаемых к расчету, суммы пассивов, принимаемых к расчету. Применительно к оборотным активам чистые оборотные активы определяются как разница между стр. 290 и суммой стр. 610, 620, 630, 650 и 660 бухгалтерского баланса (19, с. 19).

Система показателей оборачиваемости оборотных средств. Для оценки оборачиваемости оборотного капитала используются следующие показатели.

Коэффициент оборачиваемости оборотных активов:

                    Объем продаж

    --------------------------------------------.

    Средняя величина оборотных активов за период

Коэффициент характеризует отдачу продукции на каждый 1 руб. оборотных средств или количество оборотов.

Коэффициент закрепления оборотных средств на 1 руб. продукции является противоположным коэффициенту отдачи оборотных активов.

Коэффициент закрепления всех оборотных средств является суммой коэффициентов закрепления по отдельным их элементам:

коэффициент закрепления запасов:

    Средняя величина запасов (стр. 210 и 220 баланса)

    -------------------------------------------------;

              Объем продаж (стр. 010 ф. N 2)

коэффициент закрепления дебиторской задолженности:

    Средняя величина дебиторской задолженности

           (стр. 230, 240 и 270 баланса)

    ------------------------------------------;

                   Объем продаж

коэффициент закрепления денежных средств и краткосрочных финансовых вложений:

    Денежные средства (стр. 250, 260 баланса)

    -----------------------------------------;

                  Объем продаж

Для расчета показателя "оборачиваемость в днях" средняя величина оборотных средств за период умножается на продолжительность периода в днях и делится на выручку от продаж.

Оборачиваемость оборотных средств в днях рассчитывается как по всем оборотным средствам, так и по отдельным их элементам (аналогично коэффициентам закрепления оборотных средств). Такие показатели оборачиваемости по отдельным элементам можно назвать частными слагаемыми показателями, сумма которых дает показатель оборачиваемости всех оборотных средств (19, с. 18).

Показатели оценки эффективности использования оборотных активов. Оценка экономической эффективности показателей осуществляется в несколько этапов.

Эффективность управления оборотными средствами предприятия оказывает большое влияние на результаты его финансово-хозяйственной деятельности.

С одной стороны, необходимо более рационально использовать имеющиеся оборотные ресурсы.

С другой стороны, в настоящее время предприятия имеют возможность выбирать разные варианты списания затрат на себестоимость, определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей и налогообложения и др.

Например, в зависимости от конъюнктуры спроса и прогнозирования объемов продаж предприятия могут быть заинтересованы в интенсивном списании затрат либо в их более равномерном распределении в какого-либо периода. Для этого важно выбрать из перечня вариантов тот, который будет отвечать поставленным целям. Необходимо отследить, какое влияние окажут принятые решения на себестоимость, размеры прибыли и налогов.

Значительная часть указанных альтернативных возможностей относя к сфере управления оборотными средствами предприятия.

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ ОБОРОТНЫХ АКТИВОВ НА ПРИМЕРЕ ООО «КРУЗАРУС»

2.1 Организационно-правовая характеристика ООО «Крузарус»

Общество с ограниченной ответственностью «Крузарус» зарегистрировано 20 сентября 1993 года. Полное название – общество с ограниченной ответственностью «Крузарус».

Юридический адрес предприятия: 630132, г . Новосибирск, проспект Димитрова, 17, телефон (3832) 22-40-34.

Основными направлениями деятельности являются:

      оптовая торговля мебелью;

      оптовая реализация различных комплектующих для производства мебели;

      транспортные услуги для собственного потребления (доставка мебели на собственный склад).

Помимо перечисленных видов деятельности в Уставе ООО «Крузарус» закреплено, что организации может осуществлять следующие виды деятельности:

      производство мебели;

      оптовая реализация прочих товаров, реализация которых не запрещена законодательством РФ;

      производство строительных и отделочных материалов и конструкций, инструментов и запчастей к этому оборудованию;

      научно-исследовательские и проектно-конструкторские работы;

      лесозаготовка и лесопереработка;

      оказание информационных, консультационных и маркетинговых услуг;

      реализация продукции и услуг в России и в третьих странах

      любая другая коммерческая деятельность, не запрещенная законодательством РФ.

Учредителями ООО «Крузарус» являются:

1.                            Акционерное общество «Вираж» являющееся юридическим лицом по российскому законодательству, находящиеся по адресу: Россия, 630132, г. Новосибирск, проспект Димитрова, 17, вклад в уставный капитал которого составляет 160 000 рублей, что составляет 20,1%;

2.                            ООО «Братья Дивановы» являющееся юридическим лицом по законодательству Российской Федерации, находящееся по адресу Россия 630005, Новосибирская область, Центральный район, г. Новосибирск, Фрунзе, 96, вклад в уставный капитал которого составляет 400 000 рублей, что составляет 50,27%;

3.                            Частный предприниматель Титов В.Я., являющийся физическим лицом по законодательству Российской Федерации, вклад в уставный капитал которого составляет 235 670 рублей, что составляет 29,62%.

Устав ООО «Крузарус» определяет общество как коммерческое предприятие. В связи с этим целью деятельности предприятия является получение прибыли (ст. 50 Гражданского кодекса РФ).[3]

Основными нормативными актами, регулирующими деятельность ООО «Крузарус» являются Гражданский кодекс РФ и Федеральный Закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ  «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее – Закон).

Число участников ООО «Крузарус» не превышает установленный Законом лимит числа участников общества с ограниченной ответственностью, а уставный капитал ООО «Крузарус» не находится ниже минимального уровня, установленного законом в размере стократной величины минимального размера оплаты труда.

Согласно Федеральному закону от 14.06.1995 № 88-ФЗ (ред. от 22.08.2004) «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» (принят ГД ФС РФ 12.05.1995) ООО «Крузарус» является субъектом малого предпринимательства, так как:

      доля, принадлежащая юридическому лицу (ОАО «Вираж), не являющемуся субъекту малого предпринимательства не превышает 25%;

      все остальные участники ООО «Крузарус» являются субъектами малого предпринимательства;

      среднесписочная численность не превышает лимита в 50 человек, определенной для данной отрасли.

ООО «Крузарус» находится на общем режиме налогообложения и ведет бухгалтерский учет с учетом Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденных Приказом Минфина №64н от 21.12.1998, также с учетом требований Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Руководителем ООО «Крузарус» является директор. В штате предприятия есть главный бухгалтер, его заместитель и бухгалтер.

В составе ООО «Крузарус» работает торговый отдел, склад, транспортный цех, обслуживающий внутренние потребности предприятия и администрация, в составе которой работают директор, бухгалтерия, менеджер по кадрам.

Торговый отдел занимается непосредственно реализацией продукции. В нем работает 6 человек, которые занимаются разработкой маркетинговой политики, привлечением новых клиентов и непосредственным обслуживанием текущих клиентов.

На складе работает кладовщик, который является материально-ответственным лицом.

В составе транспортного цеха работает 1 автомобиль «КамАЗ» и 1 автомобиль «Газель», которые обслуживают 2 водителя и механик. Хранятся и обслуживаются автомобили в одном и том же помещении.

Склад и транспортный цех представляют собой единое целое. На складе хранятся материалы и товары для реализации. Погрузка, выгрузка материалов, товаров, доставляемых автомобилями ООО «Крузарус» осуществляется силами рабочих склада. Материалы для обслуживания автомобилей ООО «Крузарус» хранятся на складе ООО «Крузарус».