Совершенствование ведения учета и анализа оборотных активов

Также говоря о роли оборотных активов в деятельности предприятия оптовой торговли следует отметить, что оптовая торговля традиционно привлекательна для кредитных учреждений с точки зрения высокой доходности и повышенной потребности в оборотных активах. Предприятия связи, благодаря происходящему в последнее время бурному росту, также в значительной степени привлекают банки. Увеличение платежей фирмам - операторам связи стимулирует экономическое развитие города, региона, страны.

1.2 Бухгалтерский учет оборотных активов на предприятиях оптовой торговли

В системе бухгалтерского учета торгового предприятия товарам отводится главная роль, так как они  принадлежат к  основным объектам учета. По классификации хозяйственных средств они (товары) относятся к оборотным средствам и являются основным источником прибыли торгового предприятия, именно поэтому важна оценка рациональности их использования. В рамках хозяйственной деятельности торгового предприятия товарные запасы подлежат процессам приобретения, хранения  и  реализации. Перечисленные выше процессы составляют товарооборот предприятия и определяют валовой доход.

Основной задачей учета товаров является учет поступления товаров, поскольку правильно организованный данный участок учета позволяет обеспечить сохранность товаров.

Дата оприходования товара определяется исходя из выбранного организацией способа признания доходов и расходов. При кассовом методе товары учитываются по дате отгрузки в соответствии со ст. 272 НК РФ.  Датой оприходования товара при кассовом методе считается день оплаты товаров.

ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» установлено, что товары приобретенные для продажи учитываются по стоимости их приобретения. При определении цены непременно учитываются условия поставки товара. Если  поставка товара предполагается на склад покупателя, в цену договора будут включены транспортные расходы, расходы на страхование груза и т. д.

Бухгалтерский контроль за полнотой оприходования товаров производится за счет ведения учета поступления товаров в бухгалтерии и сверки этих данных с отчетностью материально-ответственных лиц.  Поступившие в бухгалтерию товарные отчеты и первичные документы должны быть в тот же день проверены по форме, по существу и арифметически. При этом бухгалтер должен обращать внимание  на реальность начальных остатков, аккуратность и правильность составления документов и самого отчета, наличие всех приложенных документов, своевременность и полноту оприходования товаров. Несвоевременное отражение оприходования товаров искажает величину товарного остатка и позволяет некоторое время  скрывать недостачи и излишки. Обнаруженные при проверке отчетов ошибки исправляются корректурным способом и заверяются подписью бухгалтера и материально-ответственного лица. Проверенные и принятые к учету товарные отчеты проходят бухгалтерскую обработку. Сальдо, полученное по данным бухгалтерского учета, сверяют с остатками товаров и тары по товарному отчету.

Рассмотрим учет оприходования товаров в бухгалтерии (27, c. 135).

Учет товаров ведется на активном счете 41 "Товары", кредитовые обо­роты которого отражаются в соответствующем журнале-ордере, а дебето­вые - в ведомости. Записи в журнале-ордере и ведомости ведут на осно­вании сводных учетных документов (например, товарных отчетов). Ана­литический учет товаров в бухгалтерии ведется раздельно по материально-ответственным лицам, наименованиям, сортам. При этом могут быть применены различные методы натурально-стоимостного учета товаров.

При сортовом способе учет ведется в карточках количественно-стои­мостного учета по форме № ТОРГ-28 (открываются на каждый сорт, артикул, наименование товара и т. д.), в которых записывается приход, расход и остаток товаров (тары) в количественном и стоимостном выра­жении на основании первичных документов, представляемых в бухгалте­рию материально-ответственными лицами: актов приемки, счетов-фак­тур, товарно-транспортных накладных и других документов.

С помощью оборотной ведомости сверяют данные бухгалтерского и складского учета, что подтверждается актом сверки или подписями бух­галтера и материально-ответственного лица на оборотной ведомости.

При сальдовом (оперативно-бухгалтерском) способе учета материально-ответственные лица заносят в базу данных записи или ведут карточки количест­венно-сортового учета. Бухгалтерия же аналитический учет товаров ведет только в суммовом выражении по материально-ответственным лицам или по товар­ным группам. Не реже одного раза в неделю бухгалтер на складе проводит сплошную проверку записей в карточках складского учета (товарных книгах). При этом сопоставляются записи, сделанные материально-ответственными лицами в карточках, с данными приходно-расходных документов, представлен­ных в бухгалтерию в качестве приложения к реестру или товарному отчету.

Партионный учет товаров в бухгалтерии применяется в том случае, если товар на складе хранится по партиям. Учет ведется на компьютере или в партионных картах. Порядок занесения записей в базу данных или в партионные карты такой же, как на складах, только учет ведется не в количественном, а в количественно-суммовом выражении.

В бухгалтерии на каждую партию открывается отдельная карточка. Данные бухгалтерского учета сверяются с товарными отчетами материально-ответственных лиц и с партионными картами склада. Расхождения, выявленные при сверке, фиксируют в акте. На начало месяца итоговые данные из партионных карт заносят в оборотную ведомость, которые целе­сообразно составлять не по отдельным наименованиям и сортам товара, а по отдельной партии в целом с указанием ее номера и суммы. Итог ведомости должен совпадать с данными синтетического счета 41 "Товары".

При синтетическом учете поступление товаров и тары в оптовой торговле отражается по дебету активного счета 41 "Товары", по субсчетам 41-1 "Товары на складах" и 41-3 "Тара под товаром и порожняя" соответственно. Тару, отвечающую призна­кам основных средств, учитывают на счете 01 "Основные средства", а слу­жащую для хозяйственных нужд и не относящуюся к основным средст­вам - на счете 10 "Материалы".

Товары на балансе в оптовой торговле учитываются по покупным це­нам[1]. Расходы по заготовке и доставке товаров при этом могут собираться на счете 44 "Расходы на продажу", а также, когда они осуществляются сторонними организациями за счет торгового предприятия, могут быть учтены в учетной стоимости товара; конкретный способ учета данных расходов должен предусматриваться учетной политикой организации.

Для учета товаров, принятых на хранение используется забалансовый счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

Учет товаров, принятых на комиссию оптовыми организациями от ор­ганизаций-комиссионеров в соответствии с заключенными договорами, ведется на счете 004 "Товары, принятые на комиссию".

Доставка неоплаченного товара от поставщика на оптовый склад по­купателя отражается в учете на основании счет-фактуры, в которой от­дельной строкой выделяется сумма НДС. Товар приходуется по стоимо­сти приобретения за вычетом налога на добавленную стоимость, содер­жащегося в покупной цене, что фиксируется следующей проводкой:

Дт 19 "НДС по приобретенным ценностям" - на сумму НДС, указан­ную в счете-фактуре;

Дт 41 "Товары" - на стоимость оприходованного товара;

Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"- на общую сумму задолженности поставщику.

Впо­следствии, после того как товар будет оплачен поставщику, покупатель за­считывает НДС при расчетах с бюджетом независимо от факта реализации данных товаров (при правильном оформлении счет-фактуры), что отражает­ся записью на сумму НДС по оплаченным и поступившим товарам:

Дт 68 "Расчеты по налогам и сборам" Кт 19 "НДС по  приобретенным ценностям".

Для учета поступления товаров на предприятиях розничной торговли ис­пользуются субсчета 41-2 ''Товары в розничной торговле", 41-3 "Тара под товаром и порожняя" (тара).

В розничной торговле товары могут учитываться по покупным или про­дажным ценам. Если учет ведется по продажным ценам, то разница между покупной и продажной ценами отражается на счете 42 "Торговая наценка"[2].

Оприходование поступивших в магазин товаров и тары от поставщика отражается проводкой на сумму стоимости по покупным ценам; при этом НДС фиксируется отдельно (как в оптовой торговле):

Дт 41-2 "Товары в розничной торговле"

Дт 41-3 "Тара под товаром и порожняя"

Дт 19 "НДС по приобретенным ценностям".

Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Поступление товаров и тары также в бухгалтер­ском учете можно отражать через счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", при этом отклонение учетной стоимости от фактической фиксируется по счету 16 "Отклонение в стоимости матери­альных ценностей".

В кредит счета 15 в корреспонденции со счетом 41 относится стои­мость фактически поступивших в организацию и оприходованных това­ров. Сумма разницы в стоимости приобретенных товарно-материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается со счета 15 на счет 16. На­копленные на счете 16 разницы списываются в дебет счетов учета издер­жек обращения или других соответствующих счетов пропорционально стоимости реализованных товаров по учетным ценам (по среднему про­центу отклонений). Остаток по счету 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" на конец месяца показывает наличие матери­ально-производственных запасов в пути.

Транспортные расходы могут быть отнесены на издержки обращения.

При оприходовании товаров большое значение имеет правильное определение даты. Дата оприходования товаров зависит от выбранного предприятием способа признания расходов организации, который должен быть отражен в учетной политике.

Нормативную базу по учету товаров представляет собой ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Данное положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации поступающих товарах.

Работа складской службы организовывается таким образом, чтобы обеспечить полный контроль за качеством и сохранностью принимаемого товара.

Контроль со стороны бухгалтерии заключается в периодической проверке отчетов материально-ответственных лиц, ведущих прием товаров и проведение сверки данных службы бухгалтерии с данными, предоставленными материально-ответственными лицами.  Кроме того, контроль за полнотой оприходования товаров, позволяет обеспечить правильно организованный аналитический учет.

Синтетический учет поступления товаров ведется на основе рабочего плана счетов бухгалтерского учета, учитывая особенности учета товаров в оптовой и розничной торговле.

В торговой деятельности товары приобретаются у поставщиков для последующей оптовой реализации либо для реализации через розничную торговую сеть.

Заключая договор на поставку товаров, покупатель предполагает, что товар будет ему передан со всеми необходимыми принадлежностями, документами, в согласованном количестве, ассортименте, установленного качества, в надлежащей упаковке и (или) таре и будет свободным от прав на него третьих лиц.

При заключении договоров организации необходимо учитывать требования, предусмотренные ГК РФ.

Взаимоотношения сторон по договору поставки регулируются параграфом 3 гл.30 Гражданского кодекса РФ.

Договор поставки представляет собой разновидность договора купли-продажи. В случаях, когда непосредственно в гл.30 ГК РФ отсутствуют нормы, регулирующие отношения по договору поставки, применяются общие положения ГК РФ о договоре.

Основным отличием договора поставки от других видов договоров является то, что поставщик (продавец) обязуется передать в определенный договором срок (сроки) производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст.506 ГК РФ).

Таким образом, договор поставки регулирует взаимоотношения между хозяйствующими субъектами, например между двумя организациями или между организацией и предпринимателем, по поставкам материальных ценностей, предназначенных для дальнейшей реализации.

К существенным условиям договора поставки ГК РФ относит условия о предмете договора: наименование товаров, их количество, срок поставки (ст.506 ГК РФ). Однако не менее важным элементом договора следует считать и цену, по которой будет поставляться товар.

Порядок бухгалтерского учета при приобретении товаров по договору поставки будет зависеть, в частности, от таких важных условий, как момент перехода права собственности на поставляемые товары, условия расчетов, порядок установления цены по договору (20, с. 33).

Рассмотрим порядок отражения операций по приобретению товаров в бухгалтерском учете покупателя.

Документальное оформление поступления товаров производится согласно требованиям, изложенным в Методических рекомендациях по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (см. Письмо Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5).

Для документального отражения операций по поступлению товаров применяются Унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 (подробно о документальном оформлении поступления товаров см. с. 40).

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденному Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - План счетов), организация-покупатель ведет учет расчетов с поставщиками на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".