Совершенствование ведения учета и анализа оборотных активов

2.2 Бухгалтерский учета оборотных активов на ООО «Крузарус»

Элементами оборотных активов ООО «Крузарус» являются:

1.      запасы, в том числе:

      товары для перепродажи;

      сырье материалы и другие аналогичные ценности (комплектующие для производства мебели);

      материалы для собственных нужд;

2.      налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям;

3.      дебиторская задолженность;

4.      денежные средства.

Операционный цикл в ООО «Крузарус» складывается из следующих этапов:

      приобретение товаров и оплата счетов поставщиков;

      реализация товаров и представление платежных документов покупателям;

      поступление денежных средств от покупателей за реализованную продукцию.

Сокращение времени по всем этапам этого цикла имеет огромное значение в деле эффективного управления оборотным капиталом. При возможности осуществлять оплату материалов после реализации продукции потребность в оборотных средствах может быть значительно меньше.

Совокупность денежных средств, авансированных в мобильные фонды, образуют оборотные активы предприятия. В условиях развития рыночных отношений необходимо учитывать в составе оборотных средств не только те, которые авансированы на осуществление текущей финансовой деятельности, но и краткосрочные финансовые вложения в виде предоставления займов другим организациям, приобретения ценных бумаг, покупки собственных акций, инвестиций в зависимые общества и т.д.

В ООО «Крузарус» по данным бухгалтерской отчетности на 01.01.2005 года на балансе числилось оборотных активов на общую сумму 1 087 тыс. рублей.

Из них на оборотные фонды приходится 204 тыс. рублей или около 19%. На фонды обращения приходится активов на сумму 883 тыс. рублей или 81%.

Оборотные фонды ООО «Крузарус» приходятся на счета 41 «Материалы», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Фонды обращения ООО «Крузарус» учтены на счета 41 «Готовая продукция», 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 55 «Специальные счета в банках», 60.1 «Авансы выданные», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и 73 «Расчет с персоналом по прочим операциям».

По источникам формирования оборотные средства делятся на собственные и заемные. Собственные – это оборотные средства, предоставленные в постоянное пользование в объеме, минимально необходимом для осуществления торговой и хозяйственной деятельности.

Все оборотные средства делятся на нормируемые и ненормируемые. Нормируемые – это те элементы, по которым устанавливается норматив, т.е. минимальный размер оборотных средств, который необходим предприятию для выполнения плана. К нормируемым оборотным средствам относятся запасы, расходы будущих периодов и товары на складе.

Ненормируемые – это оборотные средства, которые нормативов не имеют. Величина их контролируется по фактическим данным. К ненормируемым оборотным средствам относятся прочие оборотные средства.

На сегодня ООО «Крузарус» не имеет нормативов по нормируемым оборотным активам.

Бухгалтерский учет оборотных активов, как и всех остальных участков бухгалтерского учета, регулируется учетной политикой ООО «Крузарус» и нормативными документами в области бухгалтерского учета.

Материалы, приобретенные для собственного потребления учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их заготовления.

Формирование фактической себестоимости зависит от способа получения МПЗ:

1.                            приобретение за плату – оценивается по сумме фактических затрат на приобретение, в которые входят цена поставщика, оплата информационных, консультационных, посреднических услуг, таможенные пошлины, затраты по заготовлению и доставке до места исполнения;

2.                            изготовление в организации оценивают по сумме фактических затрат на изготовление;

3.                            получение в виде вклада в УК оценивают по согласованной стоимости;

4.                            безвозмездное получение оценивают по текущей рыночной стоимости.

Основной вид поступлений материалов – покупка.

В текущем учете материальные запасы оцениваются по цене поставщика. Дополнительные расходы, связанные с приобретением материалов учитываются на счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

При приобретении материалов за плату в учете делаются записи по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на сумму приобретенных материальных ценностей. На сумму НДС делается запись по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Основная часть материалов в ООО «Крузарус» списывается в текущее содержание и ремонт автомобилей. При списании делается проводка в учете по дебету счета 44 «Расходы на продажу» и кредиту счета 10 «Материалы» на сумму израсходованных материалов. Отклонения, учтенные на счете 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» согласно учетной политике списываются пропорционально стоимости израсходованных материалов с расчетом коэффициента отклонений по формуле. Для этого рассчитывается коэффициент отклонений:

.

Помимо расхода материалов на собственные нужды, ООО «Крузарус» продает материалы сторонним организациям.

Списание материалов при продаже в учете отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 10 «Материалы» и счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

При выставлении счета на продаже в учете делается запись на сумму продажной стоимости и налога на добавленную стоимость по дебету счета 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или счета 76 «Прочие дебиторы и кредиторы» кредиту счета 91«Прочие доходы и расходы». Уменьшение доходов на сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет отражают по дебету счета 91«Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 76 «Прочие дебиторы и кредиторы», так как НДС учитывается по оплате.

В числе оборотных активов ООО «Крузарус» числятся товары для перепродажи (по данным Бухгалтерского баланса).

Товары – запасы, приобретенные или полученные организацией в собственность и предназначенные для перепродажи без дополнительных операций.

Согласно учетной политике ООО «Крузарус», поступление товаров учитывают по фактической себестоимости заготовления.

В учете приобретение товаров отражается по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму приобретаемых товаров без налога на добавленную стоимость, а сумму налога на добавленную стоимость учитывают по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Дополнительные затраты, связанные с приобретением товаров учитывают по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Продажа товаров отражается в учете по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи» - на общую сумму проданных товаров с учетом налога на добавленную стоимость. Уменьшение доходов на сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет отражают по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Списание покупной стоимости товаров отражается по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 41 «Товары».

В состав оборотных активов ООО «Крузарус» входит дебиторская задолженность и прочие расчеты.

Данные суммы в текущем учете отражаются по дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (в случае долга покупателя или при приобретении товаров с предоплатой), 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Таким образом отражается дебиторская задолженность, ожидаемая к получению из различных источников.

Дебиторская задолженность представляет собой сумму, которая принадлежит ООО «Крузарус», но фактически находится у других юридических и физических лиц.

По счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражается задолженность поставщика. Данная задолженность образуется чаще всего при предоплате поставки товаров.

В учете это отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные» и кредиту счета учета денежных средств (касса, расчетные счета, валютные счета, специальные счета в банках, финансовые вложения). При получении активов в счет аванса отражается в учете по дебету счетов активов (вложения во внеоборотные активы, материалы, товары и т.д.) и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты» на сумму полученных активов без НДС. На сумму НДС делается запись в учете по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту  счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Затем в учете производится зачет аванса по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные». При неполном использовании аванса возникает дебиторская задолженность, кроме того дебиторская задолженность возникает при недоставке товара (в соответствии с условиями договора или не в срок).

Задолженность бюджетов различных уровней отражается по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам». Задолженность возникает при излишне уплаченных сумм различных налогов, при перерасчете налога и в случае, если сумма, подлежащая вычету из бюджета превышает сумму, подлежащую уплате в бюджет.

Дебиторская задолженность по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» возникает, если суммы, подлежащие получению из фонда социального страхования превышают суммы, подлежащие уплате, а также в случае перерасчетов по единому социальному налогу.

Дебиторская задолженность по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» возникает, если есть суммы, подлежащие вычету из заработной платы работника(ов) в соответствии с законодательством или по решению суда.

В ООО «Крузарус» используется повременно-премиальная (специалисты, административно-управленческий персонал предприятия), и сдельно-премиальная формы оплаты труда (рабочие).

Зарплата при повременно-премиальной форме оплаты труда определяется по количеству отработанного времени на основании табеля учета. Заработок определяется умножением часовой тарифной ставки на количество отработанных часов. Премия выдается с распоряжения руководителя и определяется в процентах к основной заработной плате.

Зарплата при сдельно-премиальной форме оплаты труда определяется умножением сдельной расценки на объем выполненных работ. Премия также определяется в процентах к основной заработной плате и может отличаться от процента премии специалистов и варьироваться по категориям рабочих.

Дебиторская задолженность по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» возникает при выдаче сумм в подотчет на командировочные или иные расходы. Выдача в учете отражается по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и кредиту счета 50 «Касса» (или другие счета учета денежных средств).

Дебиторская задолженность по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» возникает при выдаче займов и ссуд работникам предприятия и в случае необходимости возмещения материального ущерба ООО «Крузарус» со стороны работника, а также в случае, если подотчетное лицо не возвратило в срок выданный аванс.

По счету 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» отражается дебиторская задолженность, не относимая ни к одной из вышеперечисленных групп. Это может задолженность покупателей ООО «Крузарус» за товары, материалы реализованный им.

Кроме запасов, дебиторской задолженности в числе оборотных активов ООО «Крузарус» имеет денежные средства.

Данный вид актива, согласно Плану счетов учитывается на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

Из вышеперечисленных счетов учета денежных средств ООО «Крузарус» имеет остатки только по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках». Поступление денежных средств по данным счетам отражается по дебету, а расход – по кредиту. 

Согласно договору с банком на расчетно-кассовое обслуживание ООО «Крузарус» может хранить наличными денежными средствами не более 10 000 рублей. Сверхлимитная сумма сдается по мере необходимости через инкассатора.

Для учета кассовых операций предназначении счет 50 «Касса».

Инвентаризация кассы производится при смене кассира, а также один раз в квартал согласно учетной политике. Кроме того, проводится внезапная ревизия касса.

Так как основные расчеты ООО «Крузарус» производит с юридическими лицами и в основном они превышают лимит расчета наличными денежными средствами между юридическими лицами, установленный указанием Банка России, то практически все расчеты ведутся через расчетный счет ООО «Крузарус», открытый в ОАО «Сибакадембанк».

Основной способ расчетов с поставщиками и подрядчиками – платежными поручениями. В данном случае ООО «Крузарус» передает банку платежное поручение на перечисление денежных средств в банк поставщика на счет последнего. Банк покупателя сообщает о зачислении средств в его пользу от ООО «Крузарус». Учет ведется по счету 51.