Состояние и пути совершенствования учёта производства масла на примере ООО « Агрофирма Колос»

В положении по бухгалтерскому учету «Учет материально производ­ственных запасов» [7], установлена основа формирования бухгалтерского учета материально производственных запасов. Рассматривает понятие как:   материально производственные запасы. Малоценные и быстро изнаши­вающие  предметы, готовая продукция, товары. В ПБУ 5/98 «Учет матери­ально производственных запасов» рассматриваются варианты оценки при списании этих запасов в расход. Установлено, что оценка производствен­ных запасов производится в размере фактической себестоимости их при­обретения, либо изготовления. При любом движении производственных запасов (продажа, списание на затраты производства, иное выбытие), предприятия самостоятельно определяет один из методов оценки произ­водственных запасов: метод средневзвешенной себестоимости, по стоимости первых или последних закупок (метод ФИФО), либо методами производными от данных способов оценок. При формиро­вании учетной политики предполагается имущественная обособленность непрерывность деятельности организации, последовательность примене­ния учетной политики, а также временная определенность фактов хозяйст­венной деятельности.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основ­ных средств» [8] устанавливает методические основы формирования в бухгал­терском учете информации об основных средствах, находящихся в органи­зации  на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления и договора аренды. В ПБУ 6/01 «Учет основных средств»  опре­делены критерии отнесения имущества к основным средствам. Устанавли­вает понятие и срок полезного использования. Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств и ее изменения. Способы на­числения амортизации. Аренда основных средств. Выбытие основных средств.

При организации учета затрат на производство на предприятиях различных видов деятельности (строительных, сельскохозяйственных, жи­лищно-коммунальных и т.д.) следует так же руководствоваться межотрасле­выми и отраслевыми положениями (инструкциями, методическими указа­ниями) по вопросам учета и отчетности.

Методические рекомендации по планированию, учету и калькули­рованию себестоимости продукции (работ, услуг) [15] в сельском хозяй­стве призваны обеспечить единства состава и классификации затрат, мето­дов учета, исчисления себестоимости продукции во всех сельскохозяйст­венных организациях (под организациями понимаются предприятия, за­воды, фабрики, хозяйственные товарищества, общества и другие виды ор­ганизаций). Методические рекомендации разработаны в соответствии с По­ложением о составе затрат.

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность ор­ганизации» ПБУ 4/99 [11] применяется, начиная с бухгалтерской отчетности с 01.01.2000 года Положением, устанавливает состав, содержание и формы внешней бухгалтерской отчетности с 01.01.2000 года. Сюда входят: Бухгалтерский баланс ф. №1, отчет о прибылях и убытках ф. №2, приложения к ним, а так же аудиторское заключение по ООО или сумма валюта баланса свыше 1 млн. руб. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций» рассматривает основные содержания этих документов и по­яснений к ним.

Разъяснения, касающиеся вопросов отнесения на себестоимость продукции  (работ, услуг) расходов на рекламу, расходов по страхованию экспертных грузов, арендной платы при аренде, объектов основных средств у физических лиц, содержатся в письме Госналогслужбы РФ от 14.05.1996 года №ПВ-6-13/325[16]. В нем говорится также и о требованиях предъявляемых к бухгалтерскому учету при осуществлении современной деятельности.

Требования законодательства по налогу на добавленную стоимость изложены в главе 21 «Налог на добавленную стоимость» Гражданского ко­декса Российской Федерации, части второй, утвержденного Федеральным Законом №117-ФЗ от 5.08.2000 года [1]. Статьей 171 п.2.п.2. Налогопла­тельщики, принявшие в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения налогового обязательства по мере поступления де­нежных средств, имеющих право на вычет суммы налога, предъявленных им продавцом, только после фактической оплаты товара продавцу.

В положении по бухгалтерскому учету «Событие после от­четной даты» ПБУ 7/98 [9], вступившее в действие с 01.01.1999 года, при­знается тот факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организаций и который имеет место между отчетной и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год. В ПБУ 7/98 перечисляются события, которые относятся к событиям после отчетной даты. Здесь предлагаются два варианта отражения события после отчетной даты в бухгалтерской отчетности.

Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйствен­ной деятельности» с 01.01.1999 года устанавливает порядок отражения в бухгалтерской отчетности условных фактов хозяйственной деятельности. ПБУ 8/98 «Условные факты хозяйственной деятельности» [10] в отноше­нии последствий которого и вероятность их возникновения в будущем су­ществует непосредственность, т.е. возникновение последствий зависит от того пройдет или нет в будущем одно или несколько неопределенных событий, последствие условного факта оказывает существенное влияние на отчетность организаций.

Порядок отражения финансового результата от хозяйственной дея­тельности отражен в Положении по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «До­ходы организаций» [12], вступившее в действие с 01.01.2000 года. Оно ус­танавливает формирование в бухгалтерском учете информации о доходах организации. Доходы делятся на три группы:

-                доходы от обычных видов деятельности;

-                операционные доходы

-                внереализационные доходы

Критерий признания доходов

К нормативным документам, регулирующим бухгалтерский учет, относятся рабочие документы организаций, определяющие внутренние правила бухгалтерского учета имущества, расчетов и обязательств, бази­рующие на предыдущих документах 

                                                 1.2.Теоретические  основы

Одним из ведущих направлений в сельскохозяйственном производ­стве в Брянской области является производство молока. Продолжением цикла производства продукции сельского хозяйства является перерабаты­вающая и пищевая отрасли. Обеспечение населения выпускаемой продук­цией в доставке и полном ассортименте, сохранить наращиваемость производ­ства, т.е. выжить перерабатывающей отрасли в условиях рынка – является основой задачей переработки.

В период разрушения государственной распределительной  системы временно создался хаос экономических отношений и хозяйственных свя­зей. Но с каждым текущим годом производство и реализация товаров и ус­луг в значительной мере стали определяться платежеспособным спросом потребителей, установились более гибкие взаимоотношения между аген­тами товарных рынков. (Симоненко Н.) [35]

Снижение себестоимости продукции  - главная проблема каждого производителя. Данное заключение сделала Рафинова Н. [34], в чем мы с ней полностью согласны.

Авторы работы «О терминах бухгалтерского учета» доктор эконо­мических наук Новодворский В.Д. и Хорин А.Н. [31] ,  себестоимость  произведенной продукции (работ, услуг) именуют затратами на производ­ство реализованной продукции (работ, услуг), а в торговле при продаже товаров – издержками обращения и тому подобное. В международном стандарте понятие стоимость реализованной продукции – это общая сумма затрат на сырье, заработную плату, произведенных рабочих, цеховые, накладные и прочие расходы, непосредственно относящиеся к производ­ству данного товара или услуги.

Важнейшей стадией кругооборота средств предприятий является процесс производства. Находящиеся в распоряжении предприятий матери­альные, трудовые и финансовые ресурсы непосредственно расходуются в процессе производства. Правильная организация учета затрат на произ­водство обеспечивает не только действенный контроль за эффективным использованием предприятия находящихся в его распоряжении основных производственных средств, запасов, и других ресурсов, но  и ограничивает возможность конфликтных ситуаций во взаимоотношениях с представите­лями налоговой службы по вопросу налогообложения прибыли (Б.Луговой[27]).

Помимо этого, следует учитывать, что на организацию учета про­изводственных затрат оказывает влияние целая группа факторов : вид дея­тельности предприятия, принятая ими структура управления, правовая форма и т.д.. Принимая во внимание эти обстоятельства и учетную поли­тику на предыдущий год, предприятие определяет  какие статистические счета следует включать в рабочий план счетов и какие субсчета необхо­димо открывать к счетам.

Объектом учетной политики предприятия является организация учета затрат, которая разрабатывается применительно к реальным видам производств и особенностям оказания услуг.

В большинстве своем, учет затрат строится  исходя из индивиду­ального понимания бухгалтерскими службами поставленной задачи.

По мнению доктора экономических наук Данилевского Ю.А. [25]  затраты делятся на производственные (включают все расходы, связанные с изготовлением продукции, образуют ее производственную себестоимость) и коммерческие  (внепроизводственные затраты), связанные с реализацией продукции  потребителям (сбытовые расходы и транспортные расходы, не возмещаемые покупателями). Производственные и коммерческие за­траты формируют полную себестоимость  продукции.

Аналогичного мнения  придерживаются и Суханова Г.Н. [37] ут­верждая, что по своему характеру отдельные статьи затрат не могут быть отнесены прямо на изготавливаемый вид изделий, в связи с этим произво­дится группировка  затрат по признаку их отнесения к выпущенной про­дукции: прямые и косвенные затраты. В действующем плане счетов бух­галтерского  учета есть целый ряд счетов, обеспечивающих такое накоп­ление затрат. По счетам 20 и 23 производится  накопление прямых затрат, а по счетам 25 и 26  накапливаются косвенные затраты.

Немаловажное значение имеет правильная организация аналитиче­ского учета и своевременность учета  затрат по видам продукции.

Как отмечает Бабарынин С.В.[22],учет затрат на производство, каждое предприятие организует в соответствии с характером производст­венного процесса, а также особенностями выпускаемой продукции или выполняемых работ. В настоящее время учет затрат окончательно сосредо­точился не на конечном продукте производства, а непосредственно на производственном процессе.

Деление затрат на условно-постоянные и условно-переменные оз­намевало подлинную революцию в учете затрат, позволившую широко ис­пользовать данные бухгалтерского учета для целей управления производ­ственными и коммерческими процессами.

Специалисты Козлова Е.П., Парашутин Н.В. ,Бабченко Т.Н. , Гала­шина Е.Н.[26] ,расходы, связанные с производством и реализацией продук­ции (работ услуг) при  планировании, учете и калькулировании себестои­мости, группируют по следующим статьям затрат:

                              Материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов) по­купные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий (за вычетом возвратных отходов);

             Расходы на оплату труда работников, непосредственно                  

                     Занятых выпуском продукции (работ, услуг)           

             Отчисления во внебюджетные фонды;

             Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования;        

             Общепроизводственные расходы;

             Потери от брака;

             Общехозяйственные расходы;

             Итого производственная себестоимость

             Коммерческие расходы;

Всего полная себестоимость.

По нашему мнению эта группировка статей затрат наиболее полно отражает затраты на производство.

Данилевский Ю.А. [25] считает: необходимо учитывать принципи­альную особенность включения затрат в себестоимость только того пе­риода, к которому они относятся, не зависимо от времени их оплаты.

Доктор экономических наук Палий В.Ф.[32] в своей работе “ Новое в   бухгалтерском учете финансовых результатов” пишет, что в перечне за­трат  не включаемых в себестоимость продукции, приведенном в поста­новлении Правительства  РФ от 01.07.1995 года  № 661, кроме корректи­руемых затрат выделяются:

             Относящиеся к капитальным вложениям, которые необхо­димо учитывать за счет соответствующих источников финансирования;

             Относящиеся к социальным расходам, покрываемым за счет фонда социальной сферы и фонда потребления;

             Относящиеся на прибыль, остающуюся в распоряжении ор­ганизации после налогообложения;

                    Не относящиеся к себестоимости продукции (работ, услуг);

Три варианта отражения затрат предлагает в своей работе Голова­нов А.А. «Учет на предприятиях АПК» [24]:

1.             Традиционный  учет затрат в калькуляционном разрезе;

2.             Учет затрат по экономическим элементам последующим их переносом на счета традиционно-калькуляционного учета;

3.             Разделение затрат в учете на производственные и периодические с предварительным их отражением по экономическим эле­ментам.

По мнению Лугового В.А.[28] правильная организация учета затрат не только обеспечивает действенный  контроль за эффективным использо­ванием предприятием находящихся в его распоряжении основных про­изводственных  средств, производственных запасов, но и позволяет ему предупредить возможность конфликтных ситуаций во взаимоотношениях с представителями налоговой службы по вопросу налогообложения прибыли.

В статье Николаевой  С.А. [30] «Формирование себестоимости в со­временных  условиях » определена одна из  наиболее актуальных проблем  методологии и практики отечественного бухгалтерского учета настоящего времени – проблема состава  текущих издержек производства и обраще­ния, учета и  калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) и порядка формирования финансовых результатов деятельности организаций. С точки зрения автора, себестоимость продукции  представляет собой объективный показатель независимо от содержания тех или иных норма­тивных актов, сущность его определяется рядом экономических принци­пов: