Шпаргалка по "Аудиту"

Назначение раб.документации:

- исп-ся при планир-ии и поведении аудита;

- при осущест-ии текущего контроля и поверки выполн-ой работы;

- для фиксирования аудит-их доказ-в, получ-ых в целях подтверждения мнения ауд-ом.

Раб.док-ты должны составл-ся в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечния общего понимания аудита.

Аудитор должен отражать в док-ах инф-цию о планир-ии ауд-ой работы, хар-ре, временных рамках и объеме выполн-ых ауд-ких процедур, их рез-ты.

Раб.док-ты должны быть составлены таким образом, чтобы др. аудитор смог бы на основе данных документации понять проделанную работу и обоснов-ть выводов прежнего аудита.

Форма и содерж-е док-в опред-ся след-ми факторами:

-хар-р ауд.задания;

-требования, предъявл-ые к ауд-у заключению;

-хар-р и сложность деят-ти ауд-го лица;

-хар-р и состояние сист.бух.учета и внутр.контроля;

-конкретные методы и приемы, прим-е в процессе провед.аудита.

Раб.док-ты содержат:

- инф-ию, касающ-ся орг-прав.формы и орг-правовой структ-ы ауд-го лица;

- инф-ию об отрасли, экон. и правовой среде;

- инф-ю,отраж-ю процесс планир-ия, ан-з фин-хоз.операций и остатков по счетам бух.учета;

- доказ-ва,подтвержд-ие,что работа выполн-сь аудиторами под контролем квалифиц-ых спец-тов и была проверена;

- копии различных док-тов ауд-го лица;

- письменные заявления, получ-е от ауд-го лица.

31. Согласование условий проведения аудита

Процесс согласования условий прописан в Стандарте №12.

Ауд-р и рук-во должны достичь согласия в отношении условий проведения аудита. Согласованные условия необходимо отразить докум-но в договоре оказания аудит услуг.

Ау-р может исп-ть в ходе  достижения договоренности с руководством  ауд лица письмо о проведении аудита (док-т, направляемый ауд-ром и подписываемый руководством аудируемого лица)

1. Форма и содержание договоров оказания аудиторских услуг (писем о проведении аудита) для различных аудируемых лиц могут иметь особеннос­ти, но, как правило, в договоре оказания аудиторских услуг указываются:

-цель аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности;

-ответственность руководства аудируемого лица за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

-объем аудита, включая ссылки на законодательство Российской Федерации и федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;

-аудиторское заключение и любые иные документы, которые предполагается подготовить по результатам аудита;

-информация о том, что в связи с применением в ходе аудита выборочных методов тестирования и другими свойственными аудиту ограничениями наряду с ограничениями, присущими системам бухгалтерского учета и внут­реннего контроля аудируемого лица, имеется неизбежный риск того, что не­которые, в том числе существенные, искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности могут остаться необнаруженными;

-требование обеспечения свободного доступа ко всей бухгалтерской до­кументации и другой информации, запрашиваемой в ходе проведения аудита;

-цена проведения аудита (либо способ ее определения), а также порядок признания услуги оказанной и порядок расчетов.

2. В договоре оказания аудиторских услуг могут также быть указаны:

-договоренности, связанные с координацией работы аудитора и сотрудников аудируемого лица в ходе планирования аудита;

-право аудитора получить от руководства аудируемого лица официальные письменные заявления, сделанные в связи с аудитом;

-обязательство руководства аудируемого лица содействовать в направлении запросов кредитным организациям и контрагентам аудируемого лица с целью получения информации, необходимой для проведения аудита;

-обязательство руководства аудируемого лица обеспечить присутствие сотрудников аудитора при проведении инвентаризации имущества аудируемого лица.

3. При необходимости в договоре оказания аудиторских услуг или приложениях к нему могут быть также приведены:

договоренность о привлечении к работе по каким-либо вопросам аудита других аудиторов и экспертов;

договоренность о привлечении к совместной работе внутренних аудиторов, а также других сотрудников аудируемого лица;

договоренности, способствующие взаимодействию предполагаемого аудитора с предшествующим аудитором (при его наличии);

любые ограничения ответственности аудитора в соответствии с законодательством Российской Федерации и федеральными правилами (стандарта ми) аудиторской деятельности;

информация о любых дополнительных соглашениях между аудитором и аудируемым лицом.

В случае повторяющихся на протяжении ряда лет аудиторских про­верок аудитор должен решить, есть ли необходимость пересмотреть условия аудиторского задания или напомнить аудируемому лицу о существующих ус­ловиях задания.

Аудитор может принять решение не составлять каждый раз новое письмо о проведении аудита. Однако следующие факторы могут сделать це­лесообразным составление нового письма:

-любой признак, указывающий на неправильное понимание аудируемым лицом цели и объема аудита;

-любые пересмотренные или особые условия аудиторского задания;

-кадровые изменения в высшем руководстве, совете директоров или в структуре аудируемого лица;

-изменения в структуре собственности аудируемого лица;

-значительные изменения характера или масштабов деятельности ауди­руемого лица;

-требования законодательства Российской Федерации.

В случае если аудируемое лицо до завершения выполнения аудитор­ского задания обратится к аудитору с просьбой изменить его условия на ус­ловия, предусматривающие более низкий уровень уверенности в достовер­ности финансовой (бухгалтерской) отчетности, чем разумная уверенность, аудитор должен рассмотреть целесообразность такого изменения.

Просьба аудируемого лица к аудитору об изменении аудиторского задания может быть вызвана изменением обстоятельств, влияющих на необ­ходимость оказания услуги, неправильным пониманием, характера аудита или сопутствующих услуг, запрашиваемых изначально, или ограничением объема аудита, устанавливаемым руководством аудируемого лица или связанным с другими причинами. Аудитору необходимо тщательно изучить причину данной просьбы и возможные последствия ограничения объема аудита.

Изменение обстоятельств, влияющих на требования аудируемого ли­ца, или неправильное понимание характера услуги, запрашиваемой изначаль­но, обычно рассматривается как обоснованная причина просьбы об измене­нии задания. Изменение аудиторского задания не может рассматриваться как обоснованное, если оно вызвано неточной или неполной информацией.

В случае изменения условий задания аудитору и хозяйствующему субъекту, ранее являвшемуся аудируемым лицом, необходимо согласовать новые условия.

Аудитор не должен соглашаться на изменение условий задания в случае, если он не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении дебитор­ской задолженности, а аудируемое лицо обращается к нему с просьбой изменить задание по проведению аудита на задание по проведению обзорной проверки во избежание получения от аудитора мнения с оговоркой или отказа аудитора от выражения мнения.

Если аудитор не может согласиться на изменение аудиторского задания на иное задание и аудируемое лицо возражает против продолжения работы в соответствии с первоначальным заданием, то аудитор должен отказаться от выполнения задания или рассмотреть вопрос о необходимости сообщить о возникшей ситуации заинтересованным лицам (например, совету директо­ров или акционерам).

32. Элементы аудиторского заключения

В соответствии с ФЗ 119 «Об аудиторской деятельности» аудиторское заключение – это - официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Аудиторское заключение должно содержать во всех существенных отношениях оценку степени точности и соответствия данных финансовой отчетности законодательству РФ. Оно должно быть составлено на русском языке, стоимостные показатели в нем должны быть в валюте РФ (рублях). Исправления в аудиторском заключении не допускаются.

В целом аудиторское заключение должно быть собственноручно подписано уполномоченными лицами аудиторской организации, которая обязана предоставить свое заключение только аудируемому лицу. Согласованное сторонами аудита число экземпляров аудиторского заключения в обусловленные сроки предоставляется аудируемому лицу, на которое и возлагают обязанности по его дальнейшему «распространению».

Аудиторское заключение включает в себя следующие элементы:

а) наименование;

б) адресата;

в) следующие сведения об аудиторе:

организационно-правовая форма и наименование, для индивидуального аудитора - фамилия, имя, отчество и указание на осуществление им своей деятельности без образования юридического лица;

место нахождения;

номер и дата свидетельства о государственной регистрации;

номер, дата предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии;

членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;

г) следующие сведения об аудируемом лице:

организационно-правовая форма и наименование;

место нахождения;

номер и дата свидетельства о государственной регистрации;

д) вводную часть;

     Объект аудита

     Инф-я об разграничение ответ-ти между а-ом и руководством а-ого лица

е) часть, описывающую объем аудита:

     Указывается в соответствии с какими док-ми был проведен а-ит

     Заявление о том, что а-ит был спланирован и проведен с целью обеспечения разумной уверенности в том, что фин.бух. отчет-ть не содержит существенных искажений

     А-ит проводился на выборочной основе и включает:

a)    Изучение на основе тест-ия док-в, подтверждающих значение и раскрытие инф-ии о фин.хоз. деят-ти

b)   Оценку соблюдения принципов и методов б/у

c)    Опред-е главных оценочных значений

d)   Оценку фин-ой отчетности

     Заявление а-ора относительно того, что а-ит представляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности во всех существенных отношениях фин.бух. отчет-ти.

ж) часть, содержащую мнение аудитора;

з) дату аудиторского заключения. Должна быть указана дата, когда был завершен а-ит, но не ранее подписания а-ой отчет-ти.

и) подпись аудитора, подписывается руководителем или уполномоченным лицом, так же указывается номер квалификационного аттестата и скрепляются печатью.

33. Модификация аудиторского заключения

В соответствии с федеральным правилом (стандартом) №6 «Аудиторское заключение по финансовой бухгалтерской отчетности» Аудиторское заключение – это мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности во всех существующих отношениях финансовой бухгалтерской отчетности аудируемого лица и соответствие законодательству РФ порядка им бухгалтерского учета.

Аудиторские заключения бывают двух видов:

1.                  Безоговорочно положительное мнение;

2.                  Модифицированное аудиторское заключение.

В свою очередь модифицированные аудиторские заключения бывают:

       Модифицированные заключения, если имели место факторы, не влияющие на мнение аудитора. При этом аудитор описывает в заключении какие-либо ситуации, привлекшие его внимание и сложившиеся у аудируемого лица и раскрытые в финансовой отчетности (так например условные факты хозяйственной деятельности о предстоящем разбирательстве могут не привлечь внимание внешних пользователей отчетности)

При определенных обстоятельствах аудиторское заключение может быть модифицировано посредством включения части, привлекающей внимание к ситуации, влияющей на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, но рассмотренной в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудитор в случае необходимости должен модифицировать аудиторское заключение посредством включения части, указывающей на аспект, касающийся соблюдения принципа непрерывности деятельности аудируемого лица.

Аудитор также должен рассмотреть возможность модифицирования аудиторского заключения посредством включения части, указывающей на значительную неопределенность (иную, нежели соблюдение принципа непрерывности деятельности), прояснение которой зависит от будущих событий и которая может оказать влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Часть, не влияющая на аудиторское мнение, обычно включается после части с выражением мнения и содержит указание на то, что данная ситуация не является основанием для включения оговорки в аудиторское мнение.

Включение привлекающей внимание части с описанием проблемы, связанной с соблюдением принципа непрерывности деятельности или со значительной неопределенностью, обычно является достаточным с точки зрения выполнения аудитором своих обязанностей по подготовке аудиторского заключения. Тем не менее в некоторых случаях, например, в случае большого числа факторов неопределенности, значительных для финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор может посчитать уместным отказаться от выражения мнения о ее достоверности вместо включения части, привлекающей внимание к данному аспекту.

       Модифицированные заключения, если имели место факторы, повлиявшие на мнение аудитора.

Модифицированные заключения данной группы делятся на:

a.                                Мнение с оговоркой. Заключение данного типа имеют место при возникновении разногласия с руководителем аудируемого лица относительно: допустимости выбранной учетной политики, методам ее применения, адекватности раскрытия информации в финансовой отчетности.