Шпаргалка по "Аудиту"

Решение об аннулировании аттестата принимаетсяся уполном-ым федер-м органом. Лицо, квалификационный аттестат которого аннулирована, вправе обжаловать это реш-е в суде в течение 3х месяцев со дня его получения.

Аттестат выдается по аудиторским специализациям:

1. Общий аудит;
2. Аудит товарных, фондовых бирж, общественных фондов;
3. Аудит страховых организаций;
4. Аудит банков.

21. Ограничения на участие аудиторов и аудиторских организаций в проверках.

В соотв-вии с ФЗ «Об АД» №119 Ар- физ. лицо, отвеч-щее квалификац-м треб-ям и имеющее квалификац-й аттестат ауд-ра; ауд.орг-ция-коммер-я орг-я, осущ-щая ауд. проверки и оказыв-щая сопутст-щие аудиту услуги. Основополаг-е критерии незав-ти а-ра или ауд.орг-и от клиента- заказчика по договору на провед-е ауд.проверки, требующей выдачи ауд.закл-я, опр-ны ФЗ «Об ауд.д-ти».

Ауд.проверка не м.пров-ся:

1)А-рами, являющимися для проверяемого эк. S-а учредителями,    рук-лями, бух-рами и иными лицами несущими отв-ть за орг-ю ведения б/у и составл-я отч-ти

2)А-рами, состоящими в близком родстве с учредителями,    руков-лями, бух-рами и иными лицами несущими отв-ть за орг-ю ведения б/у и составл-я отч-ти (родители, супруги, дети и т.д)

3)ауд.орг-ми, руков-ли и иные долж-е лица кот.явл-ся учредит-ми ауд-х лиц, их долж-ми лицами, бухг-ми и иными лицами, несущими отв-ть за орг-ю и ведение б/у и составл-е фин отчетности.

4)ауд.орг-ми рук-ли иные долж. лица кот. состоят в близком родстве ауд-х лиц и их долж.лицами

5)ауд.орг-ми в отн-ние ауд-х лиц, явл-ся их учредителями, в отн-ние ауд-х лиц для кот. они явл-ся учредит-ми, т.е. дочерние, филиалы, представ-ва.

6)ауд.орг-ми, инд.а-рами оказывавшими в теч.3х лет непоср-но предшест-х ауд.проверке услуги по восст-ю и ведению б/у, а также по составл-ю фин отчетности физ. и юр.лицами в отн-ние этих лиц.

Если после закл-я договора на проведение ауд.проверки возникли или стали известны вышеуказ-е обстоятельства договор подлежит растор­ж-ю, а поручение отзывается. В случае умышленного сокры­тия А-ром (ауд.орг-цией) от эк.Sа-заказчика обстоят-в, исключ-х возм-ть про­вед-я ауд.проверки, заказчику возмещаются за счет а-ра все р-ды, понесенные им в связи с закл-ем договора с а-ром. Сокрытие указ-х обстоят-в явл-ся т.ж. осно­ванием для аннулир-я лицензии на осущ-е ауд.д-ти.

При провед-и ауд.проверки и составл-и за­кл-я Ары независимы от проверяемого Sта, а т.ж. от любой 3й стороны, в т.ч.от гос-х органов, поручивших им проведение про­верки, а т.ж. собст-ков и рук-лей ауд.фирмы, в кот. они работают.

22. Этический кодекс аудитора

Существует Международный этический кодекс аудитора, в котором определены основополагающие принципы:

-высокая степень интеллекта аудитора, образования и специальной подготовки;

-осознание своих обязательств не только перед клиентом и руководством аудиторской фирмы, но и обществом в целом;

-объективность взглядов и оценок;

-безупречно высокое качество ведения дел.

На основании Международного этического кодекса разработан Кодекс профессиональной этики аудиторов РФ, одобренный аудиторской палатой России общим собранием её членов 4 декабря 1996г.

Этика профессионального проведения аудиторов определяет нравственные, моральные ценности, которые утверждает в своей среде аудиторское общество. В основу Кодекса заложены следующие принципы:

1)общепринятые моральные нормы и принципы. Аудиторы обязаны придерживаться общечеловеческих моральных правил и нравственных норм в своих поступках и решениях, жить и работать по совести.

2)общественные интересы. Аудитор обязан действовать в интересах всех пользователей бух. отч-ти, а не только клиента.

3)объективность. Заключается в обязательности применения аудитором непредвзятого, беспристрастного и самостоятельного подхода к рассмотрению любых профессиональных вопросов и формированию суждений, выводов и заключений.

4)независимость. Заключается в обязательности отсутствия у аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности в делах клиента, а так же в какой либо зависимости от 3х лиц. 5)профессиональная компетентность. Заключается в том, что аудитор обязан владеть необходимым объёмом знаний и навыков, позволяющим ему обеспечить квалифицированное, качественное, отвечающее современным требованиям оказание профессиональных услуг.

6)добросовестность. Заключается в обязательности оказания аудитором профессиональных услуг с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью и надлежащим использованием своих способностей.

7)конфиденциальность. Аудитор обязан сохранять в тайне конфиденциальную информацию клиентов без ограничения во времени. Он не должен использовать её для своей или выгоды любой 3ей стороны, а так же в ущерб интересов клиента.

8)налоговые отношения. При оказании профессиональных услуг по налогообложению аудитор руководствуется интересами клиента. При этом он обязан соблюдать налоговое законодательство и не должен способствовать фальсификациям с целью уклонения клиента от уплаты налогов и обмана налоговой службы.

9)плата за профессиональные услуги - должна зависеть от объёма, качества, сложности оказываемых услуг, квалификации, опыта, профессионального авторитета и степени ответственности аудитора.

10)отношения между аудиторами. Аудиторы обязаны доброжелательно относится к другим аудиторам, воздерживаться от необоснованной критики их деятельности и иных сознательных действий, причиняющих ущерб коллегам по профессии.

11)отношения сотрудников с аудиторской организацией. Аудиторы, ставшие сотрудниками аудиторской организации, обязаны относится к ней лояльно, способствовать росту авторитета и развитию организации, поддерживать деловые, доброжелательные отношения с руководством и другими сотрудниками организации, руководством и персоналом клиентов.

12)публичная информация и реклама. Публичная информация и реклама аудиторских услуг должны исключать возможность обмана и заблуждения потенциальных клиентов либо возбуждения у них недоверия к другим аудиторам. (не допускается сравнение с другими аудиторами).

13)несовместимые действия аудиторов. Аудитор не должен одновременно с основной профессиональной практикой заниматься деятельностью, которая влияет или может повлиять на его объективность, соблюдение приоритета общественных интересов либо на репутацию профессии в целом.

23. Понимание деятельности аудируемого лица.

При аудите фин отчетности аудитор должен получить соот-ие знания о дея-ти аудируемого лица в объеме достаточном для выявления и понимания событий, хоз операций и методов работы. Такое понимание дея-ти аудируемого лица явл-ся основой для выражения проф суждения аудитора.

Понимание дея-ти и надлежащее исп-е инфы о дея-ти помогает аудитору в след случаях:

1. при оценке рисков и выявлении проблемных областей

2. при планировании аудита и проведении ауд процедур

3. при оценке ауд док-в

4. для обеспечения высокого кач-ва аудита и обоснованности выводов.

Для получения инфы о дея-ти аудируемого лица аудитор может исп-ть след источники:

1)                  опыт предыдущий ауд проверки данного аудируемого лица

2)                  инфа, полученная от рук-лей, должностных лиц аудируемой орг-и

3)                  инфа, полученная от внутр аудиторов

4)                  инфа, полученная от др аудиторов, юристов, консультантов, к-ые оказывали услуги данному аудируемому лицу

5)                  инфа, полученная от специалистов гос контролирующих органов, третьих лиц

6)                  публикации, относящиеся к дея-ти аудируемого лица

7)                  нормативно-правовые акты, регулирующие дея-ть

8)                  док-ты аудируемого лица: протоколы заседания совета директоров, фин отчет-ть, должностные инструкции и др.

При изучении дея-ти аудируемого лица аудитору необх-мо рассмотреть след вопросы:

1) общеэк факторы

а) общий уровень развития эк-ки (пр. спад, рост застой)

б) процентные ставки и наличие фин ресурсов

в) уровень инфляции, проведение девальвации и ревальвации нац валюты

г) ден, налоговая, тарифная, таможенная и иная политика Прав-ва и иных органов гос власти

д) курс иностр валюты и механизмы валютного контроля

2) особенности отрасли аудируемого лица

а) состояние рынка и конкуренции в отрасли

б) цикличность и сезонность дея-ти

в) изменение в технологии произ-ва

г) коммерческий риск

д) сокращение или расширение дея-ти

е) неблагоприятные условия дея-ти

ж) эк показатели отрасли

з) отраслевые особенности бу

и) экологические треб-я

к) треб-я нормативно-правовых актов в сфере дея-ти аудируемого лица

л) доступность и ст-ть энергоресурсов

м) иные особенности дея-ти, например, в отн-и трудовых договоров, порядка финансирования

3) упр-е и структура собственности аудируемого лица

а) корпоративная и организационная стр-ра

б) деловая репутация и опыт акционеров и их аффелированных лиц

в) стр-ра капитала

г) цели, принципы, стратегические планы рук-ва

д)  реорг-я аудируемого лица, ликвидация отдельных видов дея-ти

е) источники и методы финансирования

ж) совет директоров, его состав, деловая репутация, проф опыт, регламент дея-ти

з) пок-ли дея-ти рук-ва, его опыт и деловая репутации, текучесть кадров, наличие фин и бух персонала и др вопросы

и) наличие и кач-во работы подразделений внутр аудита

к) отн-я рук-ва к системе внутр контроля

4) прод-я, рынки, поставщики, расходы, произв дея-ть

а) хар-р дея-ти (пр. произ-во, торговля, фин услуги, импорт, экспорт)

б) местонахождение произв помещений, складов, служебных помещний

в) хар-ка персонала (пр. по уровню дифференциации з\п, по особенности дея-ти профсоюзов, особенностям соц обеспечения)

г) рынки сбыта прод-и и предоставления услуг (пр.портфель заказов, перечень осн покуп-лей и заказчиков, наличие конкурентов)

д) сведения о поставщиках тов-ов и услуг

е) товарно-материальные запасы

ж) наличие лицензий и патентов

з) осн виды расходов

и) научные исследования и разработки

к) осущ-е операций, наличие активов обяз-в в иностр валюте

л) действующие информационные системы.

Изучаются и иные вопросы, затрагивающие дея-ть аудируемого лица.

24. Подготовительная работа по аудиту.

Официально клиент должен направить аудитору офиц-ое предложение. Согласно ст 435 ГК РФ такое офиц предложение наз офертой. Оферта должна содержать существенные условия договора на проведение аудита. Аудит орг-ция рассматривает оферту и принимает решение о проведении проверки. Этот процесс наз отбором клиента. Если аудитор согласен, то составляется письмо о проведении аудита (письмо носит необязательный характер). Стандарт №12 «согласование условий проведения аудита»: аудитор может использовать в ходе достижения договоренности с руководством аудируемого лица письмо о проведении аудита (составляется до договора). В случае повторяющихся аудит проверок на протяжении ряда лет, новое письмо составляется, как правило, в случае существенных изменений условий проверки. Например, если изменились масштабы деят-ти, сменилось рук-во аудируемого лица и т.д. пример письма в приложении к стандарту №12.если клиент подписывает письмо, следовательно, он обязуется предоставлять достоверную информацию, отправляет его аудитору. Подготовка договора сопровождается оценкой объема выполняемых работ. Договор относится к договору возмездного оказания услуг, согласно ГК РФ. Договор возмездного оказания услуг предполагает услуги как таковые, а не достижение определенного результата. Существуют следующие последствия:

1.исполнитель обязан оказать услуги лично. Для привлечения третьего лица необходимо получить согласие заказчика.

2.риск случайной невозможности исполнения, возникший по вине заказчика-несет заказчик. Услуги исполнителя подлежат оплате в полном объеме.

3.если возникла невозможность достижения результатов работ по обстоятельствам, за которые ни одна из сторон не отвечает, заказчик возмещает исполнителю фактически понесенные расходы.

4.заказчик и исполнитель могут в одностороннем порядке отказаться от исполнения договора. При этом, условием отказа со стороны заказчика явл оплата исполнителю факт-ки понесенных расходов; а со стороны исполнителя-лишь при условии полного возмещения заказчику убытков.

В содержании договора отражается: цель аудита фин отчетности; ответственность руководства аудируемого лица за подготовку и предоставление отчетности; вид аудиторского заключения и др документы, которые предполагается подготовить по результатам аудита; объем аудита. Перечисляются нормативные документы, на основе которых будет осуществляться аудит, ссылка на выборочный характер исследования, упоминание риска необнаружения существенных ошибок; требование обеспечения свободного доступа ко всей бух документации; цена проведения аудита, либо способ её определения (при почасовой оплате). Доп. пункты: создание условий, информация о дебиторах и кредиторах и т.д.

25. Содержание общего плана (пл.) и программы (програм.) аудита (ау.)

Аудитор обязан планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Пл-ие ау. предплагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Пл-ие ау. осущ-ся на основе Правила (стандарта) №3 «Пл-ие ау.»

Пл-ие аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям ау. Было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Пл-ие позволяет эф-но распределить работу м/у аудиторами, + координировать такую работу.

Затраты t –ни на пл-ие работы зависят от масштабов деятельности ауд-го лица, сложности ау., опыта работы аудитора с дан. ауд-ым лицом, + знанаия особенностей его деятельности.

Получение информации о деят-ти ауд-го лица является важной частью пл-ия работы, помогает аудитору выявить события, операции и др. особенности, кот. могут оказывать существенное влияние на фин.(бух.) отч-ть.

В ходе пл-ия аудитор должен составить 2 док-та: общ.пл.ау.; программ.ау.

Аудитор имеет право обсуждать отдельные разделы общ.пл. и отдельные аудиторские процедуры с работниками, с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии ауд-го лица для повышения эф-ти ау. и координации ауд-их процедур с работой персонала ауд-го лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общ.пл. и программ. ау.