Шпаргалка по "Аудиту"

Если ФВ приобретаются за плату аудитор проверяет суммы фактических затрат на приобретение:

1. суммы, уплаченные  в соответствии с договором продавцу
2. суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением активов
3. суммы, уплаченные посредническим организациям
4. прочие затраты

ПБУ 19 дает возможность предусматривать списание несущественных расходов, связанных с приобретением ФВ на расходы периода.

Если ФВ вносятся в качестве вклада в УК, аудитор проверяет их денежную оценку, которая должна быть согласованна учредителями.

Если организация получает ФВ безвозмездно, то аудитор контролирует правильность определения рыночной стоимости, которая в данном случае устанавливается организатором торговли на рынке ЦБ на дату принятия к б/у.

Если ФВ приобретаются по договору предусматривающему исполнение обязательств не денежными средствами аудитор контролирует стоимость активов переданных или подлежащих передаче организации , которая д.б. установлена исходя из цены, по которой организация в сравнимых обстоятельствах обычно определяет стоимость аналогичных активов.

Проверяя предпосылки возникновения и оценки помимо первоначальной стоимости ФВ, аудитор должен проконтролировать последующую оценку. Для этих целей бухгалтер разбивает ФВ на 2 группы:

1. ФВ, по которым можно определить текущую рыночную стоимость
2. ФВ, по которым нельзя определить текущую рыночную стоимость (здесь определяется первоначальная стоимость и создается резерв под снижение стоимости)

Устойчивое снижение стоимости можно обнаружить из сл. Условий:

1. появление у эмитента ЦБ признаков банкротства
2. совершение на РЦБ значительного количества сделок с аналогичными ЦБ по цене, значительно ниже их ученой стоимости
3. отсутствие или существование снижения от ФВ в виде процентов или дивидентов

Резерв = учетная стоимость + расчетная стоимость.

ЦБ, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, разрешается разницу м/у первоначальной и номинальной стоимость и в течении срока их обращения равномерно относить на финансовый результат.

Аудитор так же проверяет операции по выбытию ФВ. Проверяется оценка ФВ. Особое внимание обращается на ФВ,по которым не определяется текущая рыночная стоимость.

Выбытие проверяется исходя из соответствующего положения Учетной политики:

1. по первоначальной стоимости каждой единицы
2. по средней первоначальной стоимости
3. ФИФО

4. Аудиторская проверка МПЗ

Задачи ауд.проверки: 1) предпосылки существования – это проверка наличия конкретных видов запасов на аудируемую дату. 2)права и обязанности – проверка принадлежности конкретных видов запасов аудируемому лицу. 3)возникновение – проверка своевременности и адекватности операций по поступлению, списанию в производство, реализация  и прочему выбытие запасов. 4)полнота – проверка отсутствия неотраженных запасов и операций, связанных с движением запасов. 5)стоимостная оценка – проверка адекватности балансовой оценки запасов. 6)точное измерение – проверка распределения расходов по смежным отчетным периодам, связанных с формированием запасов, а т/ж формирование резерва под снижение стоимости МЦ. 7)представление и раскрытие – проверка представления в балансе и адекватности раскрытия информации о запасах в пояснительных примечаниях.

Источники инф-ии: 1)отчетность гл.книга 2)договоры купли-продажи 3)сч-фактура 4) Товарно-транспортная накладная 5) сертификаты кач-ва 6)нормативная документация (нормы расхода С и М, нормы отходов и потерь сырья) 7)первичные документы по оформлению движения С и М (приход. ордера, акты приемки, лим-забор карта, требование накладная, раскройные карты и маршрут. листы) 8)материальные или товарные отчеты 9)отчеты об использовании МЦ в производстве 10)журналы регистрации выданных доверенностей 11)акты инвентаризации запасов 12)данные учета по счетам (10,11,14,15,16,19,20,21,23,25,26,28,29,40,43,44,45,91,002,003,004)

Оценка СВК 1)ауд-р проверяет как осуществляется контроль со стороны аудируемого лица за поступающие грузы 2)контролирует соблюдение правил выданных доверенностей на получение МЦ а)пронумерованы ли листы в книжке доверенностей б)есть ли список лиц уполномоченных руководителем и гл.бухгалтером подписывать доверенности. в)правильно ли оформлены доверенности г)не было ли случаев выдачи доверенностей лицам не работающими в дан. организации д) верно ли установлены сроки действия доверенностей е)не выдаются ли новые доверенности лицам, не отчитавшимся в использовании ранее полученных  ж)возвращаются ли неиспользованные доверенности 3)ауд-р определяет состав и состояние склад-го хоз-ва – это совокупность необходимых помещений и емкостей для хранения МЦ, весоизмерительного оборудования, противопожарных и охранных сред-в а)осматривает складские помещения б)выясняет обеспечены ли они необходимым оборудованием в)как соблюдаются правила складирования материалов (свободный доступ, ярлыки в местах хранения с номенклатурным №, ед.измер,срок хранения) г)обеспечены ли складские помещения необходимыми измерительными приборами д)соблюдается ли сроки их переосвидетельствования и клеймения е)выясняет каким образ-м обеспечена охрана ж)установлена ли сигнализация з)имеются ли в наличии противопожарные ср-ва и их кач-во проверяется 4)в отделе кадров ауд-р проверяет: а)наличие обязательств о материальной ответственности б)выясняет как оформляются передача МЦ при смене МОЛа в)проверка информации по инвентаризации.    Ауд-р проверяет: 1)своевременность и полноту проведения инвентаризации запасов 2)выясняет созданы ли в организации постоянно действующие инвентаризационные комиссии 3)как оформлены результаты инвентаризации 4)как отражается в учете выявленные отклонения 5)взыскивается ли недостачи с виновных лиц.    Для некоторых МЦ рекомендуется проводить отбор проб для лаборат. исследований, т.е. проверять кач-во С и М так же следует иметь в виду, что в некоторых отраслях существует двойной учет сырья: а)по общему весу б)по содержанию отдельных элементов.

Ауд-р может выявить в случаи списания запасов под видом естественной убыли в макс. возможных размерах. Проверка предпосылки возникновения Изучаются операции по поступлению запасов в первую очередь ауд-р проверяет полноту и своевременность оприходования поступивших МЦ. Могут быть выявлены случаи когда приходуются не все запасы с целью создания излишков для изготовления неучтенной продукции. «Излишки» м/б образцы на разных стадиях движения запасов: при приемке на склад, при хранение, при передаче со склада в цех, при списании  в производство. Контроль за оприходованием ценностей осуществляется путем анализа расчетных документов, поступающих от поставщиков: сч.фактуры, товарно транспортная накладная с приложениями. Ауд-р сверяет данные первичных документов по оприходованию материалов на складах с данными в документах поставщиков, далее выясняет отражается ли в регистре по кредиту сч.60 стоимость поступивших материалов и делается ли сверка с ведомостью движения материалов в денеж. выражении. Так же выясняет все ли МОЛ за которыми числятся в подотчете МЦ предоставляют ежемесячно материальные отчеты. Данные материальных отчетов следует сверить с сальдовой ведомостью, ведомостью движения материалов в денеж. выражении (№10) и с регистром по К сч 60. По поступоступившим запасам ауд-р проверяет правильность формирования  фактической себест-ти в зависимости от источников поступления. Если запасы приобретаются за плату, то ауд-р контролирует общую сумму фактических затрат на приобретение к которому относятся суммы уплачиваемые в соответствии с договором поставщику, суммы уплачиваемые организации за консультационные, информационные услуги, связанные с приобретением запасов, таможенных пошлин и не возмещенные налоги, вознаграждения уплаченные посреднической организации, затраты по заготовке и доставке МПЗ, затраты по доведению МПЗ до состояния в котором они пригодны для использования в запланированных целях, % за коммерческий кредит, курсовые разницы. Не включаются в фактические затраты на приобретение транспортного хоз-ва. Если материалы изготовленные самой организацией то ауд-р проверяет фактическую себест-ть таких запасов исходя из порядка установленного для определения себест-ти соответствующих видов продукции в данной организации. Если запасы внесены в счет вклада в УК ауд-р проверяет их денежную оценку, которая должна быть согласована учредителями. Если запасы получены по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами, ауд-р контролирует ст-ть активов переданных или подлежащих передачи организации, которая в свою очередь устанавливается исходя из цены по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет ст-ть аналогичных активов. Далее ауд-р проверяет отражение операций на счетах б/у в соответствии с УП по фактической  либо по нормативной. Ауд-р проверяет операции по отпуску материалов со склада. В первую очередь он выясняет имеется ли расход материалов, контролирует правильность установленных лимитов для этого нужно умножить проверенную норму расхода на изготовление продукции на величину планового задания. Одновременно ауд-р выясняет по каким нормам рассчитывается потребность в МЦ. Далее проверяет соблюдение лимитов при выдачи ценностей сверх лимитная выдача МЦ требованием, накладными и разовым должно нацелить ауд-ра на углубленный контроль. Далее ауд-р проверяет оценку МПЗ при их выбытии. Проверка осуществляется в соответствии с УП. Далее ауд-р контролирует правильность отражения операций по реализации запасов сторонним организациям. При этом сверяет данные расходных документов склада с данными пропусков на вывоз запасов, с данными платеж. документов, а так же количественные данные по наименованиям запасов в соответствии с договором купли-продажи, согласно с их количеством по расходным док-м склада. Так же проверяется правильность оценки реализованных запасов и правильность отражения на счетах б/у (с использованием сч 10,15,16). Иногда возникает необходимость проверки использования запасов в производстве. Использование МЦ в производстве проверяется следующим образом: по расход. док-м устанавливают какое кол-во конкретного наименования СиМ будет выдано в производство, а приходным док-м на сдачу на склад, изготовление продукции определяет сколько будет изготовлено изделий из интересующего ауд-ра СиМ за определенный период. Умножаем кол-во изготовленной продукции на норму расходов СиМ, устанавливают их использование, но при этом возможно корректировка на величину брака, возвратных отходов, измен-е остатков НЗП. Так же правильность использования СиМ в производстве можно проверить с помощью анализа  кол-ва полученных и оприходованных возвратных отходов. Для этого фактически полученные и учтенные возвратные отходы сопоставляют с количеством возвратных отходов, которых должно быть получено из показанного в отчетах кол-ва переработанного СиМ, их веса в ГП, и допустимо по норме безвозвратных отходов.

5. Аудиторские проверки денежных средств.

Задачи ауд-ой проверки по предпосылкам: 1)существование – проверка наличия ДС наличных и безналичных на аудируемую дату. 2)права и обязанности – проверка пренадлежности ДС аудируемому лицу 3)возникновение – проверка своевременности и адекватности операций по поступлению и списанию ДС 4)полнота – проверка отсутствия неотраженных ДС и операций связанных с их движением. 5)стоимостная оценка – проверка адекватности балансовой оценки ДС 6)точное измерение – проверка распределения расходов и доходов по смежным отчетным периодам связанных с движением ДС. 7)представление и раскрытие – проверка представленных в балансе и адекватности раскрытия информации о ДС в пояснительных примечаниях.

Источники инф-ции: отчетность и гл.книга 1)первичные документы по оформлению движения ДС 2)платеж ведомости 3)выписки банка с приложенными к ним док-ми 4)авизо о переводе денег 5)квитанция о приеме денег 6)Журналы регистрации приходных и расходных кассовых документов 7)кассовая книга 8)книга аналитического учета ценностей хранящихся в кассе 9)акты инвентаризации кассы 10)данные по счетам 50,51,52,55,57,006

Оценка СВК 1)ауд-р изучает открыты р/с, валют/сч и спец/счета 2) обслуживается ли аудируемая организация одним или несколькими кассирами 3) наличие обязательства кассира о матер. ответственности 4) изучает материалы инвентаризации кассы. В некоторых случаях ауд-р принимает решение об участии в инвентаризации. При этом наблюдается правила соблюдения всех процедур. Для оценки СВК необходимо обследовать помещение кассы: 1) изолирована ли помещение кассы 2) нет ли возможности для проникновения 3)не допускается ли в помещение кассы посторонние люди 4)все ли деньги и денеж. документы хранятся в несгораемых шкафах 5) опечатываются ли эти шкафы в конце раб. дня 6)сдается ли помещение кассы под расписку охране или установлена соответствующая сигнализация 7) как обеспечивается сохранность ДС при добавке их из банка и сдачи в банк 8) как хранятся ключи-дубликаты от несгораемых шкафов и дверных замков кассы.   Кроме того, оцениваются: 1) периодичность проведения инвентаризации кассы 2) ежедневно ли сдает кассир в бухгалтерию кассов. отчет 3) имеются ли на кассовых отчетах расписки бухгалтера или его заместителей о проверке и принятии отчетов и документов к ним 4)оценивают целевое использование полученных из банка ДС 5)так же проверяется соблюдается ли лимит установленный банком 6) своевременно ли возвращается в банк сверхлимитные остатки ДС 7)сдается ли в банк выручка от реализации за наличный расчет 8)есть ли случаи подписи в расходных кассов. документов одним лицом 9)имеются ли случаи подписи руководителем и гл.бух-ом не заполненных чеков 10)выясняет сохранность чековых книжек 11)выясняет есть ли журнал регистр. приходных и расходных касс. ордеров 12)оценивает правильность ведения кассов. книги .  Технология проверки. Как правило кассов. документы подвергаются сплошному аудиту за весь аудируемый период. Выясняя полноту и своевременность оприходования денег полученных с р/с в банке ауд-р выполняет процедуру по существу: инспектирование, а в ревизии это метод взаимного контроля операций. При этом сравнивают суммы отраженные в ведомостях аналитического учета по Д сч50 с данными отраженными в регистре по К сч51 суммы должны совпадать. Полнота и своевременность оприходования денег проверяется по каждому  чеку, суммы сопоставляют по приход. кассов. ордерам, выпискам банка, отчетам кассира, корешков чеков и обязательно суммы и даты сверяют с выпиской банка. Кассов. операции по списанию денег в расход проверяются по документам приложенным к кассов. отчетам по возможности за весь аудируемый период. При проверке кассов. документов необходимо обращать внимание на их оформление: 1)имеются ли на каждом документе расписки получателей 2)погашаются ли кассов. документы приходным штампом получены, расходным штампом оплачено с указанием даты 3)кассов. приходные и расходные документы имеют раздельную №.. Пропуск № обнаруживается при проверке могут быть следствием уничтожения документа.  Мошеннические действия 1)уничтожение приходных документов 2) повторный пропуск расходных документов по кассе 3)присваивании депонированных сумм по з/п 4)завышение в платежных ведомостях итоговых сумм к выдачи 5)включение в ведомости подставных лиц 6)изъятие оборотов в регистрах б/у по р/с . Проверяя банковские операции, ауд-р оценивает соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам указанным в приложенных к ним первичных документов. Особое внимание обращается на сделки разового характера. Поскольку ауд-р может выявить мошенничество: перечисление платежей по безвозвратным счетам. Если ауд-р обнаружил, что в организации используется аккредитивная форма расчета он выясняет: 1)причины открытия аккредитива 2)за счет каких средств оно произведено 3)все ли средства списываются с аккредитива при условии поставок 4)в случае возврата неисполненного аккредитива ауд-р выясняет взыскан ли с поставщика штраф. Если в организации есть ДС в пути сч57 внимательно проверить: срок нахождения ДС в пути. Т.к. этим счетом иногда пользуются мошенники.

6. Аудиторская проверка внутренних расчетов

Предпосылки: 1)существования – проверка наличия конкретных видов задолженностей на аудируемую дату 2)права и обязанности – проверка правовой и экономической обоснованности отраженной задолженности в отчетности 3) возникновение – проверка своевременности и адекватности операций по признанию и списанию задолженности 4)полнота – проверка отсутствия не отраженной задолженности и операций связанных с ее движением. 5)стоимостная оценка – проверка адекватности балансовой оценки задолженности 6)точное измерение проверка распределения доходов и расходов по смежным отчет-м периодам связанных с возникновением задолженности 7)представление и раскрытие – проверка представления в балансе и адекватности раскрытия инф-ции о задолженности в пояснительных примечаниях. Источники инф-и: коллективный договор, трудовой договор, штат. расписание, положение об оплате труда, положение о премировании и др. внутреннего дохода, приказы, аванс. отчеты с приложенными оправдательными док-ми, табель учета использования раб. времени, первичные документы по начислению з/п, исполнительные документы, расчет. и платежн. ведомости, книга депонированной з/п, разработочные ведомости, данные учета по сч. 69,70,71,73,76,007. Расчеты с подотчетными лицами Аудит расчетов с подотчетными лицами начинается при проверке содержания кассов. операций и операций по счетам в банках. Проверку начинают с записи по сч.71 в соответствующем регистре с остатков по данному счету за каждый месяц. Общие обороты по сч.71 должны быть сверены с регистрами по К сч.50,51 и по Д затратных счетов.  Одновременно нужно сверить возвращенные суммы с записями в кассовой книге и с выписками банка. Непомерно высокие остатки могут свидетельствовать о том, что суммы выдаются без отчета за предыдущие авансы. Далее проверяют аналитические данные по счету 71. Необходимо выяснить кому выдаются авансовые суммы. Случаи выдачи авансов не работникам данной организации необходимо сверить аналитические записи со списком лиц кот-м разрешено выдавать деньги на хоз. и командировочные расходы. Кроме того, ауд-р может встретить факты скрытого авансирования персонала на личные нужды под видом авансов на хоз. и командировачные расходы. Свидетельством такого факта являются отсутствие оправдательных документов. Проверяется своевременно ли подотчетные лица представляют отчеты по авансам и сдают неизрасходованные остатки средств. Своевременность отчета определяется путем сверки записи по К сч71 и авансов. отчетам. Ауд-р должен проверить наличие деловых отчетов и достоверность приложенных к авансов. отчетам документов. Сроки: 3 дня после совершения операции предоставления отчета, в течение 5 дней должен быть утвержден руководителем, в течение 3 дней должны быть внесены неизрасходованные суммы. Если авансов. отчеты выдаются на командир-е расходы, то ауд-р проверяет: правильность определенных сумм в соответствии с нормами возмещения командир. расходов (100руб в сутки). Для коммерческих организаций не существуют нормы на жилье для налогов. Для бюджетных организаций 550 руб. норма на жилье. Расчеты с персон-м по оплате труда ЕСН. Проверка начинается с выявления соответствующих данных аналитического учета синтетическому по сч 70. Для этого сопоставляют остаток на сч. 70 в глав. книге суммой задолженности работникам в спец. разработочные таблицы или с итогами в платежных ведомостях. Нужно иметь ввиду, что по сч 70 с-до может быть развернутым наличие Д-го и К-го остатка. Если сальдо сворачивают, то это влияет на финансовое состояние, на платежеспособность предприятия. Если выявлены расхождения между аналитическим и синтетическим ,то может быть: 1)неполное удержание аванса 2)повторное списание денежных документов 3)переброска ДЗ и КЗ и наоборот. Оценка СВК Необходимо изучить какие мероприятия проводятся по контролю за правильностью расчетов с персоналом: 1)Какими первич. док-ми оформляются выработка продукции 2)По каким нормам и расценкам ведется оплата труда 3)Есть ли факты выдачи з/п в натуральном виде.    Проверка точности  расчетов с отдельными работниками проводится как правило выборочно. На основании первич. документов  по учету выработки и з/п, так же табелей, расчетных и платежных ведомостей, разработочных таблиц. При проверки начисления з/п рабочим-сдельщикам необходимо обратить внимание на наличие в нарядах подписей всех должностных лиц и на правильность применения норм выработки и расценок. Виды мошенничества: 1)приписки, завышение объема выполненных работ 2) завышение расценок. Точность начисления з/п специалистам, обслуживающему персоналу проверяют путем умножения кол-ва отработанных раб. дней по данным табельного учета на среднедневную з/п, которая определяется путем деления установленного месячного оклада на кол-во рабочих дней в месяце. Для проверки правильности начисления з/п работника с повременной оплатой труда ауд-ру необходимо по данным табеля определить кол-во отработанных рабочих часов и умножить на часовую тарифную ставку. При проверке особое внимание следует уделять документам в которых рассчитывается з/п по индивид. нарядам, по работникам не работающим длит. время. После этого ауд-р проверяет правильность начисления дополнительной з/п в соответствии с КЗОТОМ. По удержанию ауд-р проверяет основание для удержания . По НДФЛ необходимо проверить исполнит. листы, удостоверение профсоюзных организаций, распоряжение гл.бухгалтера об удержании не сданных остатков подотчетных сумм, возмещение материального ущерба. После этого необходимо проверить точность разнесения сумм з/п, лицевого счета работников и своевременность выплаты з/п.

7. Аудит уставного, резервного и добавочного капитала

Предпосылки:  Существование: наличие сформированного УК на определ. дату в соотв-ии с гражд. зак-вом, уставом и учредит договором; права и обязанности: проверка юридич оснований размера и структуры УК; возникновение: пров событий, связанных с объявлением УК, подпиской на акции и их оплатой; полнота: пров совок-ти операций, связанных с формир-ем и изменением УК; стоимостная оценка: проверка стоимостной оценки долей/акций в соответствии с учредительным договором и уставом; точное измерение: пров сроков формир-я УК в соотв-ии с зак-вом и учредит доку-ми; представление и раскрытие-проверка адекватности представления и раскрытия информации об УК, ДК и РК в отчетности организации.

Источн. инф.: устав, учредит догов, протоколы собрания акцион, протоколы заседания Правления орг-ии, Совета учредителей и записи на счетах 75, 80, 81, 83 и 84. С т.зр. права а-р д. оценить: 1.соответствие размера кап-ла учредительным док-ам и зак-ву; 2.состав капитала; 3. сроки и порядок внесения вкладов в УК; 4.оценку вкладов при их взносе и изъятии; 5. порядок изменения долей участников; 6. ответственность участников за нарушение обязательств по внесению вкладов в УК.

В зав-ти от вида и формы соб-ти УК м. выступать в виде:

в полном товариществе и тов. на вере - складочного кап-ла (внести не менее 50% вклада к моменту регистр. тов-а. Оставшаяся д.б. внесена в сроки, установленные учредит догов-м.),

в производств. кооперат - паевого фонда (внести к моменту регистр не менее 10% паевого взноса, а оставшуюся-в течен. года с момента регистр.),

в гос и мун. унит. п/п - уставного фонда (имущ-во унит п/п явл-ся неделимым, размер уст фонда определяется уставом с учетом требований закона о гос и мун унитарных п/п. До гос регистрации уставный фонд унитарного предприятия д.б. полностью оплачен.),

Акционерных обществах, Об-вах с доп отв-ю и ООО – собственно УК. Для ООО и ОДО мин. размер УК (100 МРОТ). Д.б. оплачен его участниками не менее, чем на 50%. Оставшаяся часть подлежит оплате в течение 1 года

Для УК АО мин. размер УК: для ОАО – не менее 1000 МРОТ, для ЗАО – не менее 100 МРОТ. На дату регистрации АО все акции общества д.б. размещены среди учредителей. Номинальная стоимость всех обыкновенных акций д.б. одинаковой. Номинальная стоимость привилегированных акций не д. превышать 25% от УК АО. Акции общества д.б. полностью оплачены в течен срока, определенного уставом. НЕ менее 50% УК д.б. оплачено к моменту регистр о-ва, а оставшаяся часть в течен года с момента регистр. Далее аудитор должен проверить основания для изменения УК.

Увеличение УК: 1) увеличен размеров долей или дополнит. приеме участников в случае осуществления дополнит. эмиссии; 2) распределение ЧП или дивид на увеличен УК; 3) направление средств ДК или РК на увеличение УК; 4)для унитарных предприятий – в случае получения дотаций и имущества от гос или мун органов.